Витрати насіння, садивного матеріалу, добрив оформляють відповідними актами одночасно з фактичним їх використанням. Інформація цих актів є основою для відповідних записів у “Журнал обліку прямих витрат по технологічних процесах у рослинництві” і у “Звіті про рух матеріальних цінностей”, а також для відображення у загальному вигляді у “Виробничому звіті по рослинництву ”.
Облік витрат нафтопродуктів в Птахорадгоспі “Мирний” ведуть у “Лімітно - забірних картках” або накладних і одночасно фіксують в облікових і дорожніх листках. На основі “Звіту про рух палива і мастильних матеріалів” складають “Зведений звіт про рух палива і мастильних матеріалів”.
Основними нормативними документами на право витрат інших матеріальних цінностей, малоцінних і швидкозношуваних предметів і спецодягу є “Лімітно-забірна картка”, “Накладна внутрішньогосподарського призначення”. Ці документи використовують тоді, коли в них потрібно відобразити оперативні витрати, пов’язані з порушеннями в технологічному процесі виробництва.
Для відображення витрат по статті “Роботи і послуги ” допоміжних і обслуговуючих виробництв наприкінці місяця узагальнюють у “Виробничому звіті по допоміжних підприємствах, утриманню і експлуатації машинно - тракторного парку” і переносять на об’єкти калькуляції рослинництва. Ці витрати попередньо систематизують в листках-розшифровках”, в яких накопичують та розподіляють витрати по кожному допоміжному і обслуговуючому підприємству відповідно до виконаних обсягів робіт і послуг.
Облік витрат і робіт машинно - тракторного парку здійснюють в “Облікових листках трактористів - машиністів”, “Дорожніх листках трактора”, “Книжках бригадира з обліку праці і виконаних робіт”, “Облікових листках змінних і внутрішньозмінних простоїв”, “Нагромаджуваних відомостях обліку використання машинно-тракторного парку” та інших, на підставі яких складають “Виробничий звіт по допоміжних підприємствах утриманню і експлуатації машинно-тракторного парку” . Дані цих виробничих звітів є підставою для записів по дебету рахунку 23 з обліку основного виробництва.
Загальновиробничі витрати відносять на витрати виробництва по об’єктах калькуляції щомісяця. Підсумки витрат за нормою обчислюють і записують у “Виробничому звіті по рослинництву” по об’єктах калькуляції в графу “Нормативи витрат”.
Первинним документом обліку виходів на роботу, відпрацьованого часу і нарахованої заробітної плати у виробничих підрозділах є “Табель обліку робочого часу”. В ньому щодня записують кількість відпрацьованого часу кожним членом підрозділу в своєму колективі, поза ним і залученими зі сторони.
Нараховані суми в резерв на оплату відпусток і відрахувань на соціальне страхування обліковують у “Виробничому звіті по рослинництву” у процентах до підсумкових сум заробітної плати.
Затрати праці і витрати на заробітну плату водіїв, трактористів у межах структурних підрозділів і по господарству в цілому обліковують у “Нагромаджувальній відомості обліку використання машинно-тракторного парку” , підсумкові дані якої щомісяця переносять у “Журнал обліку робіт, послуг по технологічних процесах у рослинництві”. В цей журнал записують також дані з книжок та облікових листків праці і виконаних робіт та “Нагромаджувальних відомостей обліку використання машинно-тракторного парку”.
В кінці місяця дані по витратам (об’єктам аналітичного обліку) групується в Журналі – ордері № 10 с-г та у зведених відомостях № 10 с-г.
Таблиця 2.2.1.
Призначення облікових реєстрів
| Обліковий реєстр | Призначення | Відображення оборотів | |
| За дебетом | За кредитом | ||
| ЖО№10 За деякими рахунками ведуться окремі аналітичні відомості | Облік витрат на виробництво (обіг), а також деяких витрат, що здійснюються за рахунок інших джерел. Додатками до ЖО № 10 є аналітичні відомості, наприклад: | х | Ведеться тільки за кредитом у розрізі кожного з рахунків, зазначених в табл. 1, в дебет статей витрат і інших джерел |
| — відомість розрахунків з персоналом з оплати праці; | Аналітична відомість поіменного обліку працівників з відображенням сум відрахувань і фактичних виплат | Синтетичний реєстр обліку нарахованої заробітної плати | |
| — відомості обліку виробничих запасів, МШП, товарів тощо | Аналітична відомість обліку надходження ТМЦ | Синтетичний реєстр обліку вибуття ТМЦ | |
| — відомість розрахунків за соціальним страхуванням; | Аналітична відомість обліку видів платежів з відображенням оплат, що фактично відбулися | Синтетичний реєстр обліку нарахованих платежів | |
| — інші відомості | |||
2.3 Організація аналітичного і синтетичного обліку витрат на виробництво картоплі
Синтетичний облік витрат обліку продукції сільського господарства ведуть на рахунку 23 “Виробництво”. Рахунок 23 “Виробництво” призначений для узагальнення інформації про витрати на виробництво продукції (робіт послуг).
За дебетом рахунка 23 “Виробництво” відображуються прямі, матеріальні, трудові та інші витрати, а також виробничі накладні витрати та втрати від браку продукції, за кредитом – суми фактичної виробничої собівартості завершеної виробництвом продукції (у дебет рахунків 26,27), виконаних робіт та послуг (у дебет рахунка 90). За кредитом субрахунків обліку витрат допоміжних (підсобних) виробництв, з виконання некапітальних робіт у кореспонденції з дебетом рахунків 11 “Інші необоротні матеріальні активи”, 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети” та субрахунків обліку витрат основного виробництва списується собівартість виготовлених у допоміжних (підсобних) виробництвах виробів, споруд, робіт, послуг (інструменту, енергії, пари, транспортних і ремонтних послуг тощо).
В Птахорадгоспі “Мирний” застосовуються слідуючи субрахунки: 231 “Рослинництво”, 232 “Тваринництво”, 233 “Промислове виробництво”, 2341 “Ремонтна майстерня”, 2342 “Автотранспорт”, 2343 “Гужовий транспорт”, 2344 “Енергозабезпечення”, 2345 “Теплозабезпечення”, 2346 “Водозабезпечення”, 235 “Утримання машинотракторного парку”, 236 “Фіксований сільськогосподарський податок”, а також відкритий субрахунок 2312 “Картопля”.
Аналітичний облік за рахунком 23 “Виробництво” ведеться за видами виробництв, за статтями витрат і видами або групами продукції, що виробляється. Рахунок 27 “Продукція сільськогосподарського виробництва” призначено для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух сільськогосподарської продукції. Продукція сільськогосподарського виробництва поточного року обліковується за плановою собівартістю, яку в кінці звітного періоду доводять до фактичної собівартості. Підприємства, які не обчислюють собівартість продукції, наприклад фермерські господарства, беруть її на облік за поточними (діючими на момент складання звітності) цінами. Різниця між фактичною і плановою собівартістю готової продукції, яка виявляється наприкінці року, відноситься пропорційно на рахунок продукції і на інші рахунки, на які ця продукція була списана протягом року.
За дебетом рахунка 27 “Продукція сільськогосподарського виробництва” відображається надходження сільськогосподарської продукції, за кредитом – вибуття сільськогосподарської продукції внаслідок продажу, безоплатної передачі тощо. На цьому рахунку обліковують продукцію, одержану від власних рослинницьких, тваринницьких та промислових підрозділів підприємства, яка призначена для продажу на сторону та для іншого невиробничого споживання (видачі й продажу працівникам, передачі в невиробничу сферу, наприклад в дитячі садки, їдальні тощо); продукцію яка призначена для споживання в тваринницьких підрозділах як корми або для виробництва кормів у кормоцехах; продукцію, яка вирощена для годівлі худоби, наприклад зелену масу, корм, плоди тощо, а також побічну продукцію та відходи, одержані при доведенні товарної продукції та насіння до належних кондицій; насіння та посадкового матеріалу, включаючи саджанці, призначені для закладання та ремонту власних насаджень. Відкриваються слідуючи субрахунки:
271 “Готова продукція власного виробництва”, 272 “Корми власного виробництва”, 273 “Насіння власного виробництва”, 274 “Органічні добрива”.
Аналітичний облік продукції сільськогосподарського виробництва ведеться за видами продукції.
Рахунок 90 “Собівартість реалізації” призначено для узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг. За дебетом рахунка 90 “Собівартість реалізації” відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), за кредитом – списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 “Фінансові результати”.
Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не включаються до складу виробничої собівартості готової продукції, а тому інформація про такі витрати узагальнюється на рахунках обліку витрат звітного періоду – 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”.
Рахунок 91 Загальновиробничі витрати” призначено для обліку виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного й допоміжного виробництва, а також витрат на утримання та експлуатацію машин і устаткування. За дебетом рахунка 91 ”Загальновиробничі витрати” відображається сума визначених витрат, за кредитом – щомісячне, за відповідним розподілом, списання на рахунки 23 “Виробництво” та 90 “Собівартість реалізації”.
Відкриті слідуючи субрахунки: 911 “Загальновиробничі витрати рослинництва”, 912 “ Загальновиробничі витрати тваринництва”.
Аналітичний облік ведеться за місцями виникнення, центрами і статтями (видами) витрат.
На рахунку 92 “Адміністративні витрати” відображаються загальногосподарські витрати пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.
За дебетом рахунка 92 “Адміністративні витрати” відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом – списання на рахунок 79 “Фінансові результати”.
До загальногосподарських витрат, зокрема, належать витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу, витрати на службові відрядження, витрати на утримання основних засобів, інші матеріальні необоротні активи загальногосподарського призначення (оренда, амортизація, ремонт, комунальні послуги), охорона, юридичні витрати, сума податків, зборів (обов’язкових платежів).
Аналітичний облік ведеться за статтями витрат.
На рахунку 93 “Витрати на збут” ведеться облік витрат, пов’язаних із збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг.
За дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат на збут. За кредитом – списання на рахунок 79 “Фінансові результати”.
До витрат на збут, зокрема, належать витрати пакувальних матеріалів, транспортування продукції, товарів за умовами договору, витрати на маркетинг та рекламу, витрати на оплату праці й комісійні продавцям, торговим агентам, працівникам відділу збуту, амортизація, ремонт та утримання основних засобів, інших матеріальних активів, що використовуються для забезпечення збуту продукції, товарів, робіт і послуг.
На початку року в Птахорадгоспі “Мирний” на кожну культуру або групу культур, вид чи вікову групу тварин відкривають окремий аналітичний рахунок (замовлення). Прямі витрати (заробітна плата, насіння, корми та ін.) обчислюють у межах відкритих раніше аналітичних рахунків з обліку витрат на окремі культури в рослинництві, види і вікові групи - в тваринництві, а непрямі витрати (загальновиробничі і загальногосподарські), як правило, розподіляють пропорційно до заробітної плати робітників. На відміну від промисловості, де обчислюють собівартість продукції щомісяця і послідовно здійснюють розподіл непрямих витрат, у сільському господарстві цей розподіл здійснюють лише раз на рік.
Витрати рослинництва обліковують відповідно до номенклатури об’єктів обліку витрат. Для кожного виду продукції відкривають окремий аналітичний рахунок. Витрати за місяць і наростаючим підсумком записують на підставі журналу виконаних робіт або первинних документів.
Таблиця 2.3.1.
Кореспонденція рахунків з обліку непрямих витрат на виробництво продукції рослинництва в Птахорадгоспі “Мирний”
| № п/п | Зміст господарської діяльності | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Згідно розрахунку списуються в кінці року загальновиробничі витрати | 231 | 911 |
| 2 | Нарахована амортизація основних засобів загальногосподарського призначення | 911,912 | 131 |
| 3 | Списуються МШП на витрати, пов’язані з організацією виробництва | 911,912 | 22 |
| 4 | Списуються витрати, пов’язані з організацією виробництва, раніше враховані як витрати майбутніх періодів | 911,912 | 39 |
| 5 | Списуються витрати на забезпечення виплат відпускних працівникам, пов’язаним з організацією виробництва | 911,912 | 47 |
| 6 | Відображується збільшення загальновиробничих витрат на суму збільшення заборгованості за довгостроковими позиками | 91,912 | 50 |
| 7 | Відображується вартість виконаних підрядчиками робіт, пов’язаних з організацією виробництва | 911,912 | 63 |
| 8 | Нарахована заробітна плата робітникам, які пов’язані з організацією виробництва | 911,912 | 66 |
| 9 | Зроблені нарахування на заробітну плату робітників, що пов’язані з організацією виробництва в Пенсійний фонд | 911,912 | 651 |
| 10 | Зроблені нарахування на заробітну плату робітників, що пов’язані з організацією виробництва в фонд соціального страхування | 911,912 | 652 |
| 11 | Зроблені нарахування на заробітну плату робітників, що пов’язані з організацією виробництва в фонд соціального страхування на випадок безробіття | 911,912 | 653 |
Аналітичний облік витрат загальногалузевого і загальногосподарського характеру здійснюють у “Виробничому звіті по загальновиробничих і загальногосподарських витратах” та в журналі-ордері 10-с.г. на рахунок структурних підрозділів і по галузі в цілому. Загальновиробничі витрати щомісяця відносять на витрати виробництва по об’єктах калькуляції на основі розрахунків. З розрахункової відомості підсумки витрат за нормою записують у “Виробничий звіт по тваринництву” та “Виробничий звіт по рослинництву” на відповідні об’єкти калькуляції. Інформацію про відхилення нагромаджують з початку року в графі “ Відхилення з початку року”. Наприкінці місяця кредитовий оборот з журналу-ордера № 10-с.г. переносять у Головну книгу. Дебетовий оборот звіряють з іншими журналами-ордерами і з Головною книгою.
2.4 Калькулювання собівартості в сільському господарстві та облік витрат, що включаються до собівартості картоплі
Облік витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) здійснюється на підставі Типових положень з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг), затверджених постановами Кабінету Міністрів України № 452 від 23.04.96 р. (сільськогосподарські підприємства).
Фактичну собівартість одиниці продукції визначають наприкінці року, після закінчення виробництва, одержання продукції по кожному виду продукції, окремій культурі або групі культур (виробництва всієї групи виробів за даним замовленням) .
Вироблену продукцію на протязі звітного року обліковують за плановою собівартістю. Планова собівартість являє собою фактичну собівартість минулого року.
Таблиця 2.4.1.
Кореспонденція рахунків з обліку витрат на виробництво картоплі, що включаються до собівартості продукції в Птахорадгоспі “Мирний”
| № п/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Нарахована заробітна плата робітникам, зайнятим у виробництві картоплі | 2312 | 66 | 3697,00 |
| 2 | Зроблені нарахування на заробітну плату робітників, зайнятих у виробництві картоплі до Пенсійного фонду | 2312 | 651 | 1272,87 |
| 3 | Зроблені нарахування на заробітну плату робітників, зайнятих у виробництві картоплі в фонд соціального страхування | 2312 | 652 | 201,95 |
| 4 | Зроблені нарахування на заробітну плату робітників, зайнятих у виробництві картоплі в фонд соціального страхування на випадок безробіття | 2312 | 653 | 78,76 |
| 5 | Використані посадочний матеріал на вирощування картоплі | 2312 | 273 | 9230,80 |
| 6 | Списані паливно-мастильні матеріали на виробництво картоплі | 2312 | 2031 | 6286,00 |
| 7 | Використані добрива на вирощування картоплі | 2312 | 2081 | 1050,0 |
| 8 | Нарахована амортизація основних засобів, зайнятих у виробництві картоплі | 2312 | 131 | 1535,36 |
| 9 | Використані запасні частини на поточний ремонт основних засобів, зайнятих у виробництві картоплі | 2312 | 207 | 1688,13 |
| 10 | Разом витрат | 25 040,00 | ||
Після закінчення виробничого процесу продукція сільського господарства оприбутковується на відповідні рахунки за плановою собівартістю
Таблиця 2.4.2
Синтетичний облік виходу продукції рослинництва.
| № п/п | Зміст господарської діяльності | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Оприбуткована готова продукція власного виробництва | 2712 | 2312 |
| 2 | Оприбутковані корми власного виробництва | 272 | 2312 |
| 3 | Оприбутковане насіння та посадочний матеріал власного виробництва | 273 | 2312 |
| 4 | Оприбутковані добрива | 274 | 232 |
| 5 | Відображається списання виробничої собівартості реалізованої сільськогосподарської продукції | 90 | 2712 |
Відповідно до Стандарту (положення) бухгалтерського обліку 16 “Витрати” сума адміністративних витрат та витрат на збут на собівартість готової продукції не відносяться. Вони списуються на фінансовий результат господарської діяльності.
При вирощуванні ранньої картоплі стебла в господарстві використовуються на силосування. У цьому випадку вони оцінюються виходячи із розрахунково – нормативних витрат на їх заготівлю.
Картопля оприбутковується з розподілом на стандартну і нестандартну. Нестандартну картоплю використовують на корм худобі і оцінюють по собівартості кормових буряків з урахуванням поживності.
При розрахунку собівартості центнера стандартної картоплі із загальної суми витрат на її вирощування та збирання виключають вартість оприбуткованих стебел та нестандартної картоплі. Решта витрат ділиться на кількість повноцінної продукції.
Витрати по Птахорадгоспу “Мирний” на вирощування картоплі за 2003 рік склали 25 040 грн. Від урожаю було отримано 430 ц стандартної картоплі, нестандартної картоплі – 65 ц (0,3 корм. од.), стебел для силосування – 401 ц (в оцінці за розрахунково – нормативними витратами на їх заготівлю на суму 1 203 грн.). Середня собівартість кормових буряків, вирощених в Птахорадгоспі “Мирний”, склала 4,16 грн, а їх поживність – 0.12 кормових одиниць.
Вартість 1 ц нестандартної картоплі було оцінено, як:
(4,16 х 0,3) : 0,12 = 10,40 грн.
Вартість усієї нестандартної картоплі:
10,40 х 65 = 676,00 грн
Собівартість усієї стандартної картоплі:
25 040 – 1 203 = 23 161 грн.
Собівартість 1 ц стандартної картоплі:
23 161 : 430 = 53,86 грн.
3. Шляхи вдосконалення обліку витрат на виробництво продукції рослинництва
3.1 Шляхи вдосконалення первинного і зведеного обліку
Процес ведення бухгалтерського обліку на підприємстві представляє собою сукупність інформаційних і контрольно організаційних операцій. До інформаційних відносяться операції збору, реєстрації, передачі, зберігання і обробки даних. Контрольно-організаційні операції, пов’язані з контролем і використанням одержаної в результаті виконання інформаційних операцій, які займають найбільшу питому вагу в діяльності бухгалтерського апарату, що являється відображенням об’єкту бухгалтерського обліку, як функціональної управлінської роботи.
Інформаційні операції звітного процесу поділяються на дві нерозривно пов’язані одну з одною стадії.
Перша, яка називається первинним звітом, включає операції збору. Реєстрації і передачі звітних даних. Друга стадія, яка включає операції зберігання і обробку звітних даних, може бути визначена, як систематизація і узагальнення даних первинного звіту.
Задачі обліку затрат на виробництво інформаційно пов’язані з суміжними дільницями обліку. Лише незначна по об’єму вихідна інформація формується на основі первинних документів.
Цільова функція обліку затрат на виробництво, виявлення і усунення недоліків організації виробництва і матеріально-технічного забезпечення, направлені на максимальну економію матеріальних і трудових затрат, підвищення продуктивності праці.
Оскільки процес обліку витрат трудомісткий та досить обширний, на мій погляд доцільно ввести процес складання бухгалтерської довідки. Бухгалтерська довідка необхідна для здійснення документального відображення записів, які найшли відображення в других системах обліку. Бухгалтер пореквізитно заповнює бухгалтерську довідку.
Таблиця 3.1.
Бухгалтерська довідка
| Дата | Витрати | Основний рахунок | Корресп. Рахунок | |
| 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
Нормативно-довідкова інформація може складатися з слідуючого переліку:
Довідник планових процентів непрямих витрат (необхідний для оцінки допоміжного виробництва, для визначення долі накладних витрат і може мати слідуючу структуру: стаття затрат розрахункова, стаття затрат базова, структурний підрозділ, процент або кошторисна ставка.)
Довідник непрямих затрат (необхідний для визначення нормативних затрат продукції, може мати слідуючу структуру: калькуляційна одиниця, структурний підрозділ, стаття затрат, одиниця виміру, кількість, сума.)
Довідник допустимості кореспонденції рахунків (необхідний для контролю проведених господарських операцій, може мати слідуючі структури: основний рахунок, кореспондуючий рахунок, допустимість кореспонденції рахунків.)
Довідник планової собівартості продукції (використовується для аналізу стану фактичних даних, а також для моделювання і прогнозування затрат на виробництво)
Довідник причин відхилень від норм (необхідний для ідентифікації причин, а також групування даних для прийняття управлінських рішень і може мати слідуючу структуру: код причин відхилень від норм і найменування причин відхилень від норм).
Для здійснення контролю і аналізу відхилень від норм по фактичному розходу матеріалів, заробітної плати по виробництві по причинах і винуватцях можна запропонувати використовувати “Відомість відхилень від норм фактичних затрат” та “Відомість аналітичного обліку”. Інформація про непрямі витрати має
8-09-2015, 15:52