Облік запасів на підприємстві ТОВ "УНІКУМ 2007"

Директор, отримавши рахунок-фактуру передав її для здійснення оплати бухгалтеру. Бухгалтер зареестрував рахунок-фактуру в журналі реестрації отриманих рахунків-фактур:

Журнал реєстрації отриманих рахунків-фактур

Та підготував платіжне доручення на перерахування коштів з банківського рахунку для сплати за товар згідно отриманого рахунку-фактури:

Прим.1

ПЛАТIЖНЕ ДОРУЧЕННЯ N 50 0410001

вiд "05" жовтня 2008 р.

Одержано банком

" 05 " жовтня 2008 р.

Платник ТОВ «УНІКОМ-2007»

Код XXXXX

код банку ДЕБЕТ рах.N СУМА

Банк платника ДОНЕЦЬКА Ф ПІБ

БАНК, М.ДОНЕЦЬК 335571 26002711041027 2155,50

Отримувач ТОВ «ПоліМакс»|

КРЕДИТ рах.N

Код 34594787 26003301368

код банку

Банк отримувача АК ПІБ 351727

Сума словами Дві тисячі сто п`ятдесят п`ять грн. 50 коп

Призначення платежу: Сплата за товар (плівка полімерна П5 та П11 (поліпласт)

згідно рахунку-фактури №25 від 05.10.2008 у т.ч. ПДВ — 359,25 грн

Проведено банком

Пiдписи ------ "01" вересня 2009 р.

М.П. Пiдпис банку

В бухгалтерському обліку вищезазначені операції знайдуть відображення у наступних проводках:

Оплата :

Здійснено оплату матеріалів згідно рахунку-фактури №№25 від 05.10.2008:

2) Відображено податковий кредит щодо ПДВ:

Практика підприємств України показує, що часто для постачальника товару недостатньо подання копії платіжного доручення з позначкою банку про перерахування йому коштів, йому потрібне підтвердження про надходження коштів платника на його поточний рахунок, про що свідчить виписка банку з рахунка. Тому реально процедури оформлення і відвантаження придбаного товару починаються після надходження грошей на рахунок постачальника.

Оприбуткування здійснюється на підставі накладної:

НАКЛАДНА № 14 від 06.10.2008 року

Всього до сплати: Дві тисячі сто п`ятдесят п`ять грн.50 коп.

Відвантажив: ____________ Отримав: _______________

В обліку ця операція відображається наступними записами:

3) Оприбутковано матеріали (плівка полімерна) згідно накладної №14 від 06.10.2008 року.

Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту

На підставі отриманої під час приймання інформації заповнюється форма "Прибутковий ордер":

ПРИБУТКОВИЙ ОРДЕР N 54

-----------------------------------------------------------------------

|Номер |Дата |Код виду|Склад|Постачальник|Кореспондуючий рахунок|Номер супро-|

|докумен-|складан-|операцiї| ТОВ |------------+----------------------|вiдного до- |

|та |ня | |Унік |ТОВ «По|код |201 |П5 |кумента |

| | | |ом 20|лімакс»| | |П11 | |

| 54 |06.10.08| |07 | | | | | №14 |

|--------------------------------------------------------------------+------------|

|Матерiальнi цiнностi |Одиниця вимiру|Кiлькiсть | | | |Порядковий |

|---------------------+--------------+------------|Цiна|Сума|Номер |номер запису|

|найменування,|номен- |код|наймену- |за до-|при- | | |паспор- |за складсь- |

|сорт, розмiр,|клатур-| |вання |кумен-|йнято| | |та |кою картоте-|

|марка |ний N | | |том |факт.| | | |кою |

|-------------+-------+---+----------+------+-----+----+----+--------+------------|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |

Документ заповнюється в день надходження цінностей і зберігається у завідуючого складом. Матеріали та інші вантажі, що надійшли на підприємство, реєструються в "Журналі обліку вантажів". У цьому документі реєструються транспортні документи, пов’язані з отриманням вантажів і їх подальше оприбуткування на склад підприємства:

ЖУРНАЛ ОБЛІКУ ВАНТАЖІВ, ЩО НАДІЙШЛИ

за жовтень 2008 р.

При прибутті партії товару на склад підприємства завідуючий складу перевіряє наявність отриманого від постачальника товару, що прибув на цей склад. Встановлюється його відповідність фізичним властивостям, зазначеним у документах підприємства-постачальника з відправки товару (кількість, вага, об’єм, комплектність тощо), шляхом прорахунку, промірювання, зважування тощо).

За нормальних умов результати таких вимірювань мають збігатися з даними, зазначеними у витратних документах підприємства-постачальника. Товарам, що надійшли, присвоюється номенклатурний номер, вказуються, якщо необхідно, номери технічних паспортів тощо. У документах також мають збігатися дані про посадових осіб, що прийняли цінності від постачальника і пред’явили їх на склад покупця.

У разі дотримання зазначених вище вимог товар надходить на склад і розміщується на передбачених для даного виду цінностей місцях зберігання.

У разі встановлення працівником складу відхилень у характеристиках товару, що надходить (кількість, невідповідність документам, договору тощо), заповнюється форма М-7 "Акт про приймання матеріалів". Цей документ складається працівниками постійної приймальної комісії платника з участю представників постачальника або перевізника, що мають відповідні повноваження. До складу комісії входить працівник - матеріально відповідальна особа, який приймає вантаж. Складений акт, який відображає реальні параметри товару, що надійшов, завіряється керівником підприємства або уповноваженою особою підприємства платника. Акт служить документом для оприбуткування цінностей на склад. Прийняті за цим документом цінності надходять на склад.

Під час надходження вантажу на склад без документів складається акт за формою М-7, відділ постачання виписує наказ складу на приймання вантажу без документів, зав. складом здає наказ у бухгалтерію разом зі складеними актами.

У випадках оформлення форми М-7 прибутковий ордер М-4 не складається.

Під час заповнення позицій форми М-4 про ціну одиниці виробу і загальну вартість прийнятих на склад цінностей використовується вартість одиниці без урахування ПДВ.

Далі розглянемо приклад обліку вибуття виробничих запасів (полімерної плівки - сировини для виготовлення пакувальних матеріалів) ТОВ "Уніком-2007". Для потреб виробництва пакувальних матеріалів завідуючий складом здійснює 07.10.2008 року відпуск 20 рулонів полімерної плівки П5 до виробничого цеху. Документом на відпуск матеріалів до виробничого цеху є лімітно-забірна картка:

ЛІМІТНО-ЗАБІРНА КАРТКА

----------------------------------------------------------------------------------------

|Номер документа|Мiсяць, рiк| Код |Кореспондуючий рахунок

| | |------------------------------------+----------------------

| | |виду операцiї|вiдправника|одержувача|рахунок, |код аналi-

| | | | | |субрахунок|тичного облiку|

|---------------+-----------+-------------+-----------+----------+----------+-----------

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7

-----------------------------------------------------------------------------------------

Зворотний бiк

Вiдпу---------------------------------------------------------------------

щено | Дата |Кiлькiсть|залишок лiмiту |Пiдпис завiдуючого складом |

| | | | або держувача |

|---------+---------+------------------+---------------------------|

| 07.10.08| 20 | | |

|---------+---------+------------------+---------------------------|

| | | | |

|---------+---------+------------------+---------------------------|

| | | | |

--------------------------------------------------------------------

i т.д

--------------------------------------------------------------------

По- | | | | |

верне-|---------+---------+------------------+---------------------------|

но | | | | |

|---------+---------+------------------+---------------------------|

| | | | |

--------------------------------------------------------------------

Начальник вiддiлу, який встановив лiмiт

Начальник пiдроздiлу, який одержав матерiальнi цiнностi Завiдуючий складом

В обліку ця подія мала наступне відображення:

Наприкінці місяця лімітно-забірні картки подаються бухгалтеру для обліку витрат матеріалів. Щомісяця виробничий цех складає Звіт про використання сировини, основних матеріалів і напівфабрикатів, у якому по кожному номенклатурному номеру показуються: залишок на початок місяця, надходження за місяць, залишок на кінець місяця, фактичні витрати, витрати за нормами, економія або перевитрата. Бухгалтер складає Зведений звіт про використання матеріалів по груповій номенклатурі (в натуральних і грошовому вимірниках), на підставі якого роблять відповідні облікові записи на списання використаних матеріалів. Підставою длясписання використаних у виробництва матеріалів служить Відомість розподілу витрат матеріалів і палива за рахунками і статтями витрат, яка складається за видатковими документами (лімітно-забірними картками, вимогами, актами тощо). В ній зазначається, на який синтетичний рахунок, субрахунок, продукцію (замовлення, переділ) або на яку статтю треба віднести вартість витрачених запасів. За даними цієї відомості витрачені протягом місяця виробничі запаси за обліковими цінами списують з кредиту рахунка 20 "Виробничі запаси" (відповідний субрахунок) на дебет рахунків:

23 "Виробництво" (на вартість виробничих запасів, використаних для виготовлення продукції, виконання робіт, надання послуг);

91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати" (на вартість запасів, використаних для загальновиробничих і загальногосподарських потреб);

93 "Витрати на збут" (на вартість запасів, використаних на потреби, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції);

949 "Інші витрати операційної діяльності" (на вартість запасів, використаних на утримання об'єктів житлово-комунального та соціально-культурного призначення) та ін.

Проведення й оформлення результатів Інвентаризації за лишків виробничих запасів здійснюється підприємствами відповідно до вимог інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, документів, розрахунків та інших активів, затвердженою наказом Мінфіну України.

Інвентаризація виробничих запасів здійснюється інвентаризаційною комісією, призначеною наказом керівника підприємства, по місцях зберігання матеріальних цінностей у присутності матеріально відповідальних осіб.

Дані інвентаризації кожного виду матеріальних цінностей заносяться в інвентаризаційний опис (ф. - 21), який складається в двох примірниках і підписується всіма членами комісії. Один примірник опису залишається у матеріально відповідальної особи, а другий - передається до бухгалтерії. В бухгалтерії фактичні залишки матеріальних цінностей, зафіксовані в описах, звіряють з даними бухгалтерського обліку.

_______________________ Типова форма N М-21

пiдприємство, органiзацiя Затверджена наказом

Мiнстату України

iдентифiкацiйний код ЄДРПОУ _________ 21.06.1996 р. N 193

Код за УКУД _________

ІНВЕНТАРИЗАЦІЙНИЙ ОПИС ____ НА ___________ 199 __ Р.

товарно-матерiальних цiнностей, що знаходяться ________________

склад, комора

на вiдповiдальному зберiганнi __________________________________

посада, прiзвище, iм'я, по батьковi

iнвентаризацiя проведена на пiдставi наказу (розпорядження)

вiд ___________ 199 _ р. N _____________

--------------------------------------------------------------------------------

|NN | номенклатур-|Найменування|Розмiр|Сорт або|Одиниця|Фактична |Цiна|Примiтка|

|п/п| ний номер |матерiалу |(тип) | марка |вимiру |наявнiсть| | |

--------------------------------------------------------------------------------

i т.д. до кiнця (лiновка через 16 пунктiв)

-------------------------------------------------------------

Зворотний бiк форми N М-21

--------------------------------------------------------------------------------

|NN | номенклатур-|Найменування|Розмiр|Сорт або|Одиниця|Фактична |Цiна|Примiтка|

|п/п| ний номер |матерiалу |(тип) | марка |вимiру |наявнiсть| | |

--------------------------------------------------------------------------------

i т.д. до кiнця (лiновка через 16 пунктiв)

Всього за описом порядкових номерiв ____________ з N _______ по N _________

прописом

Голова комiсiї _________________________________________________

посада, прiзвище, iм'я, по батьковi, пiдпис

Члени комiсiї _________________________________________________

посада, прiзвище, iм'я, по батьковi, пiдпис

_________________________________________________

посада, прiзвище, iм'я, по батьковi, пiдпис

Усi цiнностi, перелiченi в iнвентарному описi, комiсiєю пе-

ревiренi i в моїй присутностi прийнятi на вiдповiдальне зберiган-

ня.

Пiдпис матерiально вiдповiдальної особи

"__"_________________ 200 _ р.

Рис. - 2.1 Типова форма N М-21

Матеріальні цінності, по яких виявлені розходження (залишки, недостача), записують в порівняльну відомість, а матеріально відповідальна особа повинна давати інвентаризаційній комісії письмове пояснення про причини їх виникнення.

Свої висновки і пропозиції щодо врегулювання інвентаризаційних різниць комісія оформляє протоколом і подає на затвердження керівнику підприємства. Керівник повинен прийняти рішення про оприбуткування лишків і списання недостач матеріальних цінностей і затвердити протокол у 5-денний строк. У бухгалтерському обліку результати інвентаризації відображають в такому порядку:

Залишки виробничих запасів зараховують в доход операційної діяльності записом:

Д-т рах.20 "Виробничі запаси" (відповідний субрахунок) К-т рах.719 "Інші доходи від операційної діяльності".

Вартість недостачі виробничих запасів списується з кредита рахунка 20 "Виробничі запаси" (відповідний субрахунок) на дебет рахунка 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей".

Недостачі і втрати від псування цінностей з вини матеріально відповідальних осіб відносяться на їх рахунок записом:

Д-т рах.375 "Розрахунки по відшкодуванню завданих збитків" К-т рах.716 "Відшкодування раніше списаних активів".

Якщо на час виявлення недостачі виробничих запасів конкретні винуватці не встановлені, то вартість такої недостачі відображається на забалансовому рахунку 07 "Списані активи", субрахунок 072 "Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей". Після встановлення осіб, які повинні відшкодувати витрати, належна до відшкодування сума зараховується до складу дебіторської заборгованості в доход звітного періоду записом:

Д-т рах.375 "Розрахунки по відшкодуванню завданих збитків" К-т рах.716 "Відшкодування раніше списаних активів".

2.2.2 Облік запасів за рахунком 21 Поточні біологічні активи на підприємстві ТОВ "Уніком-2007"

Незважаючи на те, що ТОВ “Уніком-2007” не займається вирощуванням молодняка худоби та птахів, та вирощуванням рослин, Статутом товариства передбачено здійснення подібної діяльності, тому розглянемо загальні принципи здійснення обліку за рахунком Поточні біологічні активи, якими буде керуватися підприємство у своїй діяльності та надамо поради щодо організації даного обліку. Облік повинен здійснюватися згідно з Методичними рекомендації з бухгалтерського обліку біологічних активів. Розглянемо основні принципи обліку:

Біологічний актив визнається активом, якщо:

підприємству перейшли ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на біологічний актив;

підприємство здійснює управління біологічним активом та контроль за його використанням;

є впевненість, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з його використанням у сільськогосподарській діяльності;

вартість біологічного активу може бути достовірно визначена.

Біологічний актив визнається запасом, якщо він не використовується в сільськогосподарській діяльності та утримується для продажу або напрям його використання не визначено. Біологічний актив визнається основним засобом, якщо він використовується в іншій діяльності, ніж сільськогосподарська, та очікуваний строк його використання більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік). Надходження, переміщення та вибуття біологічних активів на підприємстві оформлюється відповідними первинними та зведеними обліковими документами, типові форми яких затверджуються Державним комітетом статистики України та іншими центральними органами виконавчої влади. Якщо підприємство використовує для оформлення господарських операцій форми первинних та зведених облікових документів, які не затверджені органами державної влади, ці документи повинні мати такі обов'язкові реквізити:

назву документа (форми);

дату і місце складання;

назву підприємства, від імені якого складено документ;

зміст та обсяг господарської операції та одиницю її виміру;

посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

В аналітичному обліку біологічні активи відображаються у вартісному та кількісному виразі.

Одиницею виміру біологічних активів є штуки, голови тощо.

Окремі види біологічних активів тваринництва, можуть додатково характеризуватися їх живою масою, якщо її на дату балансу можна достовірно визначити (велика рогата худоба, свині тощо). Біологічні активи рослинництва в аналітичному обліку кількісно можуть відображатися у одиницях площі, яку вони фактично займають, у разі якщо їх кількість неможливо визначити або це економічно недоцільно (зернові культури, соняшник, цукрові буряки, насадження тощо).

Біологічні активи, придбані за плату, оприбутковуються за первісною вартістю, яка складається з витрат, фактично понесених підприємством для їх одержання, зокрема:

ціна придбання за вирахуванням знижок, відповідно до договору з постачальником (продавцем), непрямих податків, крім випадків, якщо вони не відшкодовуються підприємству відповідно до чинного законодавства;

суми ввізного мита;

витрати на транспортування;

інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням біологічних активів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

Первісна вартість безоплатно одержаних біологічних активів дорівнює їх справедливій вартості з урахуванням витрат, безпосередньо пов'язаних з доведенням їх до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою ціллю. На справедливу вартість безоплатно отриманих довгострокових біологічних активів збільшується додатковий капітал, а поточних активів - інший операційний дохід. Первісною вартістю біологічних активів, що одержані як внесок до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість з урахуванням витрат, безпосередньо пов'язаних з доведенням їх до стану, у якому вони придатні для використання в запланованих цілях. Витрати на доставку та інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням безоплатно отриманих та одержаних як внесок до статутного капіталу біологічних активів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою, включаються до первісної вартості поточних біологічних активів безпосередньо, а довгострокових активів - з відображенням в обліку капітальних інвестиційБіологічні активи відображаються на дату проміжного та річного балансу за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Визначення справедливої вартості додаткових біологічних активів та сільськогосподарської продукції ґрунтується на цінах активного ринку. До витрат на місці продажу включається тільки частина витрат на збут, які безпосередньо пов'язані з продажем біологічних активів та сільськогосподарської продукції на активному ринку, зокрема комісійні винагороди продавцям, брокерам, а також непрямі податки, що сплачуються при реалізації цих активів. Транспортні та інші витрати на збут до витрат на місці продажу не відносяться. Підприємство може самостійно визначити методику аналізу джерел інформації з метою встановлення справедливої вартості біологічних активів та/або сільськогосподарської продукції. Сільськогосподарська продукція та додаткові біологічні активи при їх первісному визнанні оцінюються за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Визначення справедливої вартості додаткових біологічних активів і сільськогосподарської продукції ґрунтується на цінах активного ринку.

Таблиця 2.1 Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку за основними операціями з біологічними активами та сільськогосподарською продукцією