3 Пути совершенствования учета расчетов с бюджетом по социальному и индивидуальному подоходному налогу

Действующим Налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрено исполнение налогового обязательства по составлению и представлению налоговой отчетности налогоплательщиками самостоятельно в установленном порядке и сроки.

Налоговая отчетность составляется налогоплательщиком, налоговым агентом, либо их представителями в порядке и по формам, установленным уполномоченным государственным органом в соответствии с Налоговым кодексом. Налоговая отчетность составляется на бумажном и (или) электронных носителях на государственном или русском языке.

Налогоплательщики вправе представлять налоговую отчетность по выбору:

- в явочном порядке;

- по почте заказным письмом с уведомлением;

- в электронном виде.

Если налогоплательщик желает представлять декларацию в электронном виде, он должен предварительно зарегистрироваться в Налоговом комитете по месту регистрации, как плательщик, сдающий налоговую отчетность в электронном виде. Процесс регистрации налогоплательщика включает в себя:

1) Подачу Заявления об обмене электронными документами с налоговым органом (форма 009.00);

2) Заключение типового соглашения об использовании и признании электронной цифровой подписи в электронных документах;

3) Выпуск Налоговым комитетом криптографических ключей для налогоплательщика и запись их на магнитный носитель (дискету).

При составлении налоговой отчетности в электронном виде электронный документ должен быть заверен электронной цифровой подписью налогоплательщика. Ответственность за достоверность данных, указанных в налоговой отчетности, возлагается на налогоплательщика.

При составлении налоговой отчетности на электронных носителях налогоплательщики обязаны по требованию уполномоченного государственного органа представлять копии таких документов на бумажных носителях.

Электронные формы налоговой отчетности передаются в Налоговый комитет с помощью программ, разработанных налоговым комитетом: ИСИД, НДС, ЭФНО через Систему Гарантированной Доставки Сообщений (СГДС)

В этом году в период с 20 июля по 2 сентября прошло полное обновление программ налоговой отчетности и переход с СГДС2 на СГДС3.

Налоговая отчетность предприятия ТОО «Корунд.KZ» составляется в порядке, утвержденном Правилами составления форм налоговой отчетности от 8 декабря 2004 года приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан за № 625 и Кодексом Республики Казахстан от 12 июня 2001 года “О налогах и других обязательных платежах в бюджет”.

Также за каждый квартал ТОО «Корунд.KZ» предоставляет в Налоговый комитет расчет по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

По окончании отчетного года ТОО «Корунд.KZ» представляет декларацию по индивидуальному подоходному налогу в налоговый комитет.

Раз в квартал ТОО «Корунд.KZ» представляет в Налоговый комитет декларацию социальному налогу не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом Сроки подачи квартальных отчетов утверждены согласно ст 377 и 377-1 НК РК от 31.12.2006г

Также бухгалтерская служба ТОО «Корунд.KZ» составляет таблицу сведений о сроках уплаты и перечисления налогов, в которой указаны сроки, суммы уплаты налогов, виды и место представления налоговой отчетности. Типовая форма таблицы представлена в таблице 4.

Таблица 4 - Сведения о сроках уплаты и перечисления налогов

Возникновение ошибок при составлении расчетов и декларации по налогам независимо от причин образования, технические они или методологические, влечет за собой ответственность за совершение правонарушения в области налогообложения, что может существенно отразиться на финансовом положении предприятия.

Однако административные санкции к налогоплательщикам за технические ошибки не применяются, если:

- они своевременно выявлены на предприятии либо с помощью аудитора, до проведения проверки налоговым органом;

- внесены исправления в установленном порядке в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам и платежам (доведены до сведения налоговых органов);

- произведена уплата причитающихся к внесению в бюджет сумм;

- ранее налогоплательщик в установленные сроки предоставлял в налоговый орган расчеты по налогам и платежам.

Исправления технических ошибок, возникающих при составлении расчетов по налогам, исчисляемым нарастающим итогом, производятся в годовой отчетности. Аналогично без дополнительных записей по счетам бухгалтерского учета исправляется техническая ошибка, связанная с неправильным перенесением данных в налоговый расчет. Если техническая ошибка связана с неверным расчетом налога (при этом налогооблагаемая база для исчисления налога на счетах бухгалтерского учета сформирована верно), то, кроме вышеперечисленных действий, в бухгалтерском учете предприятия следует отразить дополнительную бухгалтерскую проводку.

После обнаружения ошибки в налоговую инспекцию необходимо представить дополнительные расчеты, в которых по соответствующим строкам отчетности указываются только суммы выявленной разницы по сравнению с ранее представленными расчетами. Подобные расчеты нужно сопроводить соответствующим заказным письмом с уведомлением о вручении и описью вложения), в котором целесообразно описать подробности допущенной технической ошибки. Чем скорее предприятие это сделает, а также внесет в бюджет недостающую сумму налога, тем меньше риска подвергнуться финансовым санкциям.

При этом исправительные записи производятся одним из трех указанных ниже способов:

- сторнируется неправильная бухгалтерская запись и производится правильная. Такой способ обычно используется, когда ошибка выявлена в текущем отчетном периоде (квартал, год) и связана с несоответствующим первичным документом или нормативным актом, отражением операции на счетах бухгалтерского учета;

- дается дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета. Этот способ можно использовать для исправления ошибок, выявленных как в текущем отчетном периоде, так и в прошлом. Однако зачастую в текущем отчетном периоде сделанная неправильная бухгалтерская запись все же требует сторнирования и внесения правильной записи;

- производится обобщенная проводка, приводящая на счетах бухгалтерского учета к такому состоянию, которое было бы в случае первоначально правильного отражения операции (по ошибкам, выявленным по прошлым отчетным периодам).

Исправительные записи при этом должны быть подтверждены бухгалтерской справкой или отчетом аудитора, прилагаемым к документации того отчетного периода, в котором были внесены изменения.

Налоговая система Казахстана идет в ногу со временем: основная часть функций более трех лет выполняется с помощью информационных систем. Это удобно не только налоговым органам, а, прежде всего, налогоплательщикам.

Информационная система НДС - система предназначена для проведения автоматизированной встречной проверки сделок между налогоплательщиками по электронным реестрам счетов-фактур для выявления субъектов, выписывающих фиктивные счета-фактуры.

Информационная система учета получателей доходов у источника выплаты (ИСИД).

Система формирования электронных форм налоговой отчетности (ЭФНО).

Клиентские приложения вышеназванных систем представляют собой программное обеспечение для формирования и передачи налоговой отчетности в электронном виде, которое устанавливается на рабочих местах налогоплательщика после общей регистрации плательщика, сдающего отчетность в электронном виде, и выполняют следующие функции:

- подготовку форм налоговой отчетности;

- форматно-логический контроль вводимой информации;

- печать заполненных форм налоговой отчетности;

- сохранение, передача, получение подтверждения о приеме форм налоговой отчетности.

Передача электронной формы отчетности на центральный сервер осуществляется через систему гарантированной доставки сообщений (СГДС):

- непосредственно с рабочего места налогоплательщика (через Интернет);

- через налоговый комитет, в котором налогоплательщик состоит на учете.

Все системы делятся на программное обеспечение налогоплательщика (клиентское приложение) и программное обеспечение налогового органа. С помощью клиентского приложения вводятся данные в налоговую отчетность, затем их отправляют на сервер налогового комитета либо представляют в налоговый орган на магнитном носителе.

Для того, чтобы оправлять налоговую отчетность в электронном виде необходимо подать заявление об обмене электронными документами с налоговым органом. Во-вторых, заключить соглашение с налоговым комитетом об использовании и признании необходимой при таком обмене электронной цифровой подписи. Затем налогоплательщику выдается электронный ключ, с помощью которого он работает с клиентскими приложениями информационных систем. Ответственность за сохранность и использование ключа полностью на налогоплательщике.

За надежность сведений отвечает система гарантированной доставки сообщений.

Опытные бухгалтеры без опаски перенимают современный способ работы, находя, что это значительно экономит время. В частности, не выходя из рабочего кабинета, специалист может проверить правильность заполнения отчетов, сдать их, просмотреть состояние лицевого счета на предмет своевременности и правильности сумм начислений. В случае, если отчетность направлена в налоговый комитет не по месту регистрационного учета, есть возможность исправить ошибку. Кроме того, предприятие может отправить отчетность из любого региона страны. Ко всему, это можно сделать через «терминалы налогоплательщика», созданные в налоговых комитетах.

Автоматизирована и система учета. Постоянно производится сверка на соответствие данных по поступлениям налогов и других обязательных платежей в бюджет по лицевым счетам налогоплательщиков в информационной налоговой системе Республики Казахстан с данными, полученными от органов Казначейства по кодам бюджетной классификации. Сотрудники налоговых органов считают, что в автоматизированных системах многое зависит и от бухгалтеров. В частности, чтобы сумма исполненных налоговых обязательств отразилась на лицевом счете налогоплательщика своевременно и по адресу, необходимо правильное заполнение всех реквизитов платежных документов, в том числе реквизитов самого налогоплательщика (наименование, РНН, сведения о банковских счетах). При неисполнении налоговых обязательств уведомления и инкассовые распоряжения по мерам принудительного взыскания также автоматически формируются в информационной налоговой системе.

Итак, внедрение информационных систем в налоговых органах, кроме повышения прозрачности, оперативности и эффективности работы, позволило дисциплинировать налогоплательщиков в части неправомерного завышения затрат; установить схемы уклонения от уплаты налогов налогоплательщиков; дополнительно начислить налоги. Все принимаемые меры по автоматизированию информационных систем направлены на обеспечение прозрачности налоговой системы. А это увеличивает возможности контроля для налоговых органов и дает преимущества налогоплательщикам в становлении их бизнеса.

Заключение

Проведенное исследование убедило нас в многоаспектности темы курсовой работы. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета. В системе бухгалтерского учета немаловажное место занимает учет обязательств хозяйствующего субъекта, одним из которых является обязательство предприятия вести правильные и своевременные расчеты с бюджетом

Учет расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета, Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии с Законами Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных компетентными органами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.

Предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи. Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, казахстанским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.

Для учета расчетов с бюджетом используется счета гуппы 3100 «Обязательства по налогам», к которым открываются субсчета по видам налоговых платежей. Счета 3100 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток на счетах группы 3100 «Обязательства по налогам» отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве.

Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна быть построена таким образом, чтобы было легко получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета. Состояние расчетов по платежам в бюджет подробно характеризуется в аналитических оборотных ведомостях к этим субсчетам.

Было рассмотрена действующая практика учета расчетов с бюджетом по социальному и индивидуальному подоходному налогу на предприятии ТОО «Корунд.KZ». Анализ строился на основе данных 2006-2007 годов, поэтому был основан на международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

Было выявлено, что учет расчетов с бюджетом по данным налоговым обязательствам на данном предприятии строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в стандартах бухгалтерского учета, в соответствии с Законами Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных компетентными органами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.

В процессе исследования особенностей учета расчетов с бюджетом были изучены такие налоговые обязательства данного предприятия, как индивидуальный подоходный налог, социальный налог. Были рассмотрены объективная и субъективная стороны этих налогов, ставки налогов, правила исчисления и сроки уплаты, а главное, синтетический и аналитический учет начисления и уплаты налогов, ответственность и минимальный документооборот.

Литература

1. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» Алматы: БАСПА, 2001 г.

2. Международные стандарты финансовой отчетности (М.Аскери, 2005г.)

3. Постановление Президента Республики Казахстан от 6 октября 1993 года № 1362 "О системе классификации и кодирования налогоплательщиков"

4. Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 года № 438

5. Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426)

6. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234-111.

7. Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) от 12 июня 2001 г., №209-11.-Алматы: БИКО, 2001 г.

8. Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан" от 20 ноября 1998 г., Алматы; Юрист, 2003г.

9. Методические указания к стандартам бухгалтерского учета МФ РК. Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита от 20.08.1997г.

10. О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс). Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2001 г., №209-11 (с изменениями и дополнениями от 01.01.2007г.). - Алматы: Каржы-Каражат, 2006 г.

11. Бондаренко В.И. Определение уровня существенности при планировании аудиторской проверки // Аудитор. - 2002. - № 10.

12. Бухгалтерский учет/ под ред. Безруких П.С. М: Бухгалтерский учет, 2002 – гл. 1 (§ 1).

13. Бычкова С.М. Методы оценки аудиторских рисков // Аудитор. - 2002. - № 7.

14. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет, изд. 2-е, стереотипное, М.: «Финансы и статистика», 1998г.;

15. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы, 1998, №5.

16. Нидлз Б. «Принципы бухгалтерского учета» - Финансы и статистика - 1997г.

17. Нургалиева Р.Н. «Промежуточный финансовый учет».

18. Парушина Н.В., Баркова Т.А. Планирование аудита // Аудитор. - 2003. - №2.

19. Попова Л.А. «Бухгалтерский учет: Финансовый аспект» Учебное пособие. Караганда, 2003 – 257с.;

20. Радостовец В.В., Шмидт О.И. “Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета”, Алматы – 2000;

21. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учёт на предприятии: Изд 3-е, доп. и перераб. – Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002.

22. Стражев А.В., Старжева Г.И. "Бухгалтерский учет" Сакут - 2001 г.;

23. Сейдахметова Ф.С. «Налоги в Казахстане», Алматы; LEM-2002г. – 160с.

24. Толпаков Ж.С. «Бухгалтерский учет» г.Караганда, - 2004.

25. Худяков А. И. Налоговое право Республики Казахстан //Алматы ЖЕТI ЖАРFЫ, 1998 г.

26. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов/Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. – 422с.

27. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 1999. –429с.

Приложение 2

Ставки индивидуального подоходного налога