Облік руху грошових коштів на банківських рахунках здійснюється наступним чином: за дебетом рах.31 відображаються надходження грошових коштів, за кредитом – їх використання. Етапи та порядок загального ведення обліку коштів на поточному рахунку представлено на рис.2.6.
Рис. 2.6. Загальний порядок обліку коштів на поточному рахунку в банку
Типові бухгалтерські проведення, які найчастіше зустрічаються в обліку ЗАТ "Галахер Україна" наведено в табл. 2.5.- 2.6
Таблиця 2.5
Типова кореспонденція по дебету рахунку 311 “Поточні рахунки в національній валюті”
| № п/п | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит |
| 1 | Дострокове погашення дебіторської заборгованості | 311 | 16 |
| 2 | Передача готівки в банк | 311 | 301 |
| 3 | Перерахування грошових коштів з одного рахунку на інший | 311 | 311 |
| 4 | Зарахування на розрахунковий рахунок коштів, що знаходились в дорозі | 311 | 331 |
| 5 | Погашення дебіторами короткострокових векселів | 311 | 341 |
| 6 | Погашення покупцями та замовниками дебіторської заборгованості по відвантаженим їм товарам, виконаним роботам, наданим послугам | 311 | 361 |
| 7 | Повернення раніше виданого авансу від продавця | 311 | 371 |
| 8 | Надходження від винних осіб коштів в цілях відшкодування збитків | 311 | 375 |
| 9 | Погашення заборгованості іншими дебіторами шляхом внесення коштів на поточний рахунок | 311 | 377 |
| 10 | Грошові надходження від продажу власних акцій, раніше викуплених у інших підприємств | 311 | 451 |
| 11 | Погашення дебіторської заборгованості засновниками по внескам в статутний капітал | 311 | 46 |
| 12 | Отримання підприємством довгострокового кредиту | 311 | 501 |
| 13 | Отримання підприємством довгострокового небанківського кредиту | 311 | 505 |
| 14 | Одержання підприємством короткострокового кредиту | 313/2 | 601 |
| 15 | Надходження грошового відшкодування з бюджету, в тому числі підтвердженого декларацією по ПДВ податкового кредиту | 313/2 | 641 |
| 16 | Надходження авансів та передоплати від покупців та замовників | 311 | 681 |
| 17 | Надходження грошових сум від дочірніх підприємств | 311 | 682 |
| 18 | Надходження орендної плати в рахунок майбутніх періодів | 311 | 69 |
| 19 | Надходження виручки від продажу готової продукції | 311 | 701 |
| 20 | Надходження виручки від продажу товарів | 311 | 702 |
| 21 | Надходження виручки від реалізації робіт, послуг | 311 | 703 |
Таблиця 2.6
Типова кореспонденція по кредиту рахунку 311 “Поточні рахунки в національній валюті”
| № п/п | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит |
| 1 | Надходження готівки в касу підприємства | 301 | 311 |
| 2 | Оприбутковано дорожніх чеків | 33 | 311 |
| 3 | Перераховано коштів на купівлю валюти | 333 | 311 |
| 4 | Оприбуткування короткострокових цінних паперів | 35 | 311 |
| 5 | Перерахування грошових коштів в рахунок сплати робіт, послуг | 39 | 311 |
| 6 | Повернення вкладених в статутний капітал внесків засновника | 46 | 311 |
| 7 | Повернення невикористаних коштів цільового фінансування | 48 | 311 |
| 8 | Погашення довгострокового кредиту | 501 | 311 |
| 9 | Погашення довгострокового векселю | 511 | 311 |
| 10 | Погашення довгострокових облігацій | 521 | 311 |
| 11 | Оплата по зобов'язанням згідно договору фінансової аренди | 531 | 311 |
| 12 | Погашення короткострокового кредиту | 601 | 311 |
| 13 | Погашення короткострокового векселя | 621 | 311 |
| 14 | Погашення зобов'язання перед постачальниками та підрядчиками за придбані ТМЦ, виконані роботи, послуги | 631 | 311 |
| 15 | Перерахування грошових коштів в якості податків і обов'язкових платежів | 641, 642 | 311 |
| 16 | Перерахування грошових коштів в порядку розрахунку з органами соціального страхування | 65 | 311 |
| 17 | Виплата заробітної плати персоналу шляхом перерахування її на особові рахунки в ощадних банках | 66 | 311 |
| 19 | Повернення постачальнику чи підрядчику раніше отриманого авансу | 681 | 311 |
Синтетичний облік за рахунком 31 «Рахунки в банках» ведеться в журналі №1 та Відомості 1.2.(витяг і з відомості 1.2 показано в таблиці 2.7).
Таблиця 2.7
Відомість 1.2 в дебет рах.31 з кредиту рахунків
| Номер запису | Дата виписок банку | 30 «Каса» | 36 «Розрахунки із покупцями і замовниками» | 37 «Розрахунки з дебіторами» | 50 «Довгострокові позики» | Всього |
| Сальдо на початок місяця 1300 | ||||||
| 1 | 2.11 | 9000 | 6500 | 15500 | ||
| 2 | 7.11 | 12000 | 2600 | 14600 | ||
| 3 | 13.11 | 7000 | 2340 | 12220 | 21560 | |
| 4 | 16.11 | 22700 | 12500 | 35200 | ||
| Всього | 50700 | 21340 | 2600 | 12220 | 86860 | |
| Сальдо на кінець місяця 1300 + 86860 – 25000 =63160 | ||||||
Форма №3 фінансової звітності підприємства має назву Звіт про рух грошових коштів відображає підсумок про всі операції готівкові та безготівкові операції підприємства за рік. Її складають в кінці року.
Підприємство також має в установах банку кілька валютних рахунків, тому далі охарактеризуємо порядок ведення операцій на валютному рахунку.
Імпортуючи товар, підприємство зобов'язане розрахуватися в іноземній валюті. Оскільки на території України розрахунки провадяться у грошовій одиниці України, виникає потреба у купівлі іноземної валюти. Порядок придбання іноземної валюти регламентують Правила здійснення операцій на міжбанківському валютному ринку України, затверджені постановою Правління НБУ від 18.03.99 р. №127.
Відповідно до п. 2.3 вищезгаданого документа, підставою для купівлі іноземної валюти на міжбанківському валютному ринку України при розрахунках ЗАТ "Галахер Україна" з нерезидентами за торговельними операціями є такі документи:
- договір з нерезидентом, оформлений відповідно до законодавства України;
- вантажна митна декларація, якщо товар ввезено на територію України (вантажні митні декларації, за якими здійснюється митне оформлення тимчасово ввезених вантажів із зобов'язанням про їх зворотне вивезення, не є підставою для купівлі іноземної валюти);
- довідка державної податкової адміністрації (інспекції), в якій резидент зареєстрований як платник податків, із зазначенням інформації про основний поточний рахунок резидента в гривнях і поточний рахунок в іноземній валюті, який визначений резидентом як рахунок, з якого здійснюються всі перерахування з метою виконання зобов'язань резидента перед нерезидентом.
Придбання іноземної валюти здійснюється через уповноважений банк. З цією метою ЗАТ "Галахер Україна" подає заявку (порядок заповнення заявки на придбання валюти наведено нижче) у вказаний банк.
З метою відображення в обліку валютних операцій іноземна валюта підлягає перерахуванню у грошову одиницю України. Таким чином, на рахунках бухгалтерського обліку всі суми відображаються у двох оцінках: у гривнях та іноземній валюті (в якій здійснюються розрахунки і платежі).
Крім того, відповідно до п. 20 ПБО 16 "Витрати", у разі реалізації валюти з метою бухгалтерського обліку визначається її собівартість, що складається з:
- вартості валюти, перерахованої за курсом НБУ на дату продажу;
- витрат, пов'язаних з її продажем (комісійна винагорода).
Для бухгалтерського обліку придбання (продажу) іноземної валюти на ЗАТ "Галахер Україна" використовуються такі рахунки:
- 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті";
- 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті".
Ці рахунки призначені для узагальнення інформації про наявність і рух коштів у іноземній валюті.
334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті";
332 "Грошові документи в іноземній валюті".
За дебетом цих рахунків відображається надходження грошових документів до каси підприємства і коштів у дорозі, за кредитом - вибуття грошових документів і списання коштів у дорозі після їх зарахування на відповідні рахунки.
Далі наведемо приклад того, як проводиться облік купівлі іноземної валюти на ЗАТ "Галахер Україна"
Початкові дані:
- для виконання зовнішньоекономічного контракту (оплати імпортної поставки тютюну) підприємство придбало іноземну валюту;
- сума придбаної валюти - $10000;
- курс НБУ на дату придбання валюти становить – 5, 40 грн. за $1;
- сума комісійної винагороди банку за купівлю валюти – 600 грн.
Заявка на купівлю іноземної валюти
Назва підприємства: ЗАТ "Галахер Україна"
Поштова адреса: 18000. м.Черкаси вул.Благовісна, 170.
Телекс/телефакс: 73-22-69
Прізвище, ім'я, по батькові працівника, уповноваженого для розв'язання питань за договором: Бурлака Тетяна Іллівна
№ телефону 41-20-25 зразок підпису__________________
Розрахунковий рахунок у гривнях № 00014555789
(назва банку) _АБ "Сатурн" номер МФО _116244
Рахунок в іноземній валюті № 00344448800012
в (назва банку) АБ "Сатурн"__________
Мета використання інвалюти контракт №2 від 25.07.2007 р.____
Доручаємо від нашого імені і за наш кошт укласти договір про купівлю коштів у іноземній валюті на таких умовах:
| Сума купівлі інвалюти | Код інвалюти | Максимальний курс договору в грн | Сума купівлі у грн за курсом договору |
| 10000 | 840 | ринковий |
і перерахувати на обов'язкове державне пенсійне страхування суму коштів збору у гривнях, на яку була здійснена купівля іноземної валюти відповідно до чинного законодавства України.
До початку біржових торгів зобов'язуємося перерахувати в АБ "Сатурн" на р/р 00014555789 гривневий еквівалент у розмірі, необхідному для купівлі валюти за курсом, зазначеним у поданій заявці, і збір на обов'язкове державне пенсійне страхування на рахунок в АБ "Сатурн" .
для купівлі доларів США .
(назва валюти)
Комісійна винагорода банку стягується відповідно до Тарифу комісійних винагород АБ "Сатурн" - 1% ;
(назва банку)
комісія біржі ___________%.
Придбану іноземну валюту зобов'язуємося використати протягом 5 банківських днів. Залишок гривень після купівлі валюти і сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування (необхідне підкреслити):
1. Просимо повернути на наш поточний рахунок.
2. Використати для подальшої купівлі валюти.
Керівник підприємства ________________ __________________(підпис) (прізвище, ініціали)Головний бухгалтер ________________ __________________(підпис) (прізвище, ініціали)Таблиця 2.8
Відображення в бухгалтерському обліку операцій по купівлі іноземної валюти
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік за новим Планом рахунків | Сума, грн | |
| Д-т | К-т | |||
| 1 | Перераховані кошти на купівлю | 334 | 311 | 54000 |
| 2 | Нарахований і перерахований збір: | 651 | 377 | 540 |
| на обов'язкове державне пенсійне | 92 | 651 | 540 | |
| страхування (54000 х 1 : 100) | 377 | 311 | 540 | |
| 3 | Придбана валюта зарахована на валютний рахунок підприємства | 312 | 334 | 54000 |
| 4 | Нарахована і сплачена комісійна | 92 | 377 | 600 |
| 5 | Винагорода банку за купівлю валюти | 377 791 |
334 92 |
600 1040 |
При здійсненні експортних операцій на валютний рахунок резидента надходить виручка в іноземній валюті.
Нагадуємо, що виручка резидентів в іноземній валюті підлягає зарахуванню на їхні валютні рахунки в уповноважених банках у терміни виплати заборгованості, зазначені в контрактах, але не пізніше 90 календарних днів з дати митного оформлення (виписування вивізної митної декларації).
Виручка резидента в іноземній валюті розподіляється таким чином:
- 50% від загальної суми підлягає обов'язковому продажу на міжбанківському валютному ринку (на підставі Постанови Правління НБУ від 04.09.98 р. №349 "Про запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті на користь резидентів - юридичних осіб");
- 50% зараховується на валютний рахунок підприємства - резидента (з подальшим продажем у разі потреби).
Винятком є виручка, що надходить на користь резидентів - посередників за договорами комісії. У цьому разі обов'язковому продажу підлягає 50 відсотків суми комісійної винагороди.
Валютні кошти, зараховані на валютний рахунок підприємства, можуть бути продані на міжбанківській валютній біржі України. З цією метою підприємство подає заявку в уповноважений банк (порядок заповнення заявки на продаж валюти наведено у числовому прикладі №2 наприкінці статті).
Розділ 3. Шляхи удосконалення обліку на рахунках в банку ЗАТ "Галахер Україна"
3.1 Впровадження розрахунків в системі платежів “Клієнт-банк” на ЗАТ "Галахер Україна"
Розвиток міжнародної системи обліку і розрахунків створює необхідність перегляду даної діючої системи господарювання, тобто необхідність переглянути не тільки системи управлінського, фінансового і бухгалтерського обліку, а і систему розрахунків на підприємстві.
Це один з найбільш актуальних питань сьогодення. Від своєчасної і повної оплати товарів, послуг, робіт, залежить не тільки суб’єкт економіки, але й економіки в цілому. У всіх країн організації грошових розрахунків приділяють немало уваги:
- розробляються розрахунково-платіжні системи;
- організовуються роботи грошово-кредитних закладів.
В теперішній час на Україні розроблена нова форма розрахунків, визначаюча нововведення у сфері розрахунків, такі як розрахунки в системі електронних платежів і пластикові картки.
Розробка правильної і найбільш раціональної розрахункової політики повинна проводитись на кожному підприємстві. Це один з етапів на шляху на покращення їх фінансування.
Успішне завершення практично кожної операції залежить від правильності вибору форми розрахунків, способу платежів та ін.
На ЗАТ "Галахер Україна" безготівкові розрахунки здійснюються згідно "Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті ", що затверджена постановою Правління Національного банку України 29.03.2004 за № 377/8976.
В основному використовується форма розрахунку платіжними дорученнями. Способи платежів використовуються різні (стопроцентна оплата, попередня оплата та інші) у відповідності з умовами договору.
В діючій формі розрахунку є деякі недоліки:
- скорочений операційний день банку, установлений НБУ з 8.30 до 17.00 годин, клієнту цього банку не дає можливості одержати своєчасно банківські виписки і інші первинні документи;
- збільшення собівартості за рахунок;
- транспортних витрат для постачання документів у банк та витрат на використання форм платіжних документів;
- використання багато часу на оформлення платіжних документів робітниками бухгалтерії і інші.
Враховуючи недоліки даної системи, для поліпшення бухгалтерських фінансових результатів, пропоную на ЗАТ "Галахер Україна" впровадити в дію електронно-платіжну систему “Банк-клієнт”.
На відміну від минулої системи, електронно-платіжна система “Банк-клієнт” має такі переваги:
- при проведенні розрахунків в системі електронних платежів згідно законодавству України установлено операційний день банку для роботи з клієнтами з 8.30 до 19.00 годин, а самого банку до 22.00 годин. Збільшення операційного дня в банку на 5 годин дасть можливість клієнту в любий час одержати платіжні документи. Бухгалтери за рахунок економії часу зможуть його використати для якісного оформлення звітів та аналізу фінансових показників. Бухгалтер в любий час зможе проконтролювати рух грошових коштів, як по Д-т 311 рахунку (надходження документів від контрагента) так і К-т 311 рахунку (витрат);
- знизиться собівартість за рахунок відсутності транспортних витрат та потреб на господарські витрати (купівля форм, бланків, платіжних документів та ін.).
Використовуючи дану систему при здійсненні безготівкових розрахунків ЗАТ "Галахер Україна", може використати нову систему електронних платежів “Клієнт-банк”, яка забезпечить:
- передачу повідомлень, інформацій між клієнтом і банком у зашифрованому вигляді за допомогою сертифікаційних коштів захисту;
- автоматичне ведення протоколу (і захисту цього протоколу від модифікацій) передачі розрахункових документів між банком і клієнтом як у банк, так і в автоматизований робочий час (далі АРМ) клієнта.
- автоматичне архівування протоколів у кінці дня.
Юридичною основою для входження клієнта в систему електронних платежів “Клієнт-банк” і обробки його електронних документів банком є окремий договір між ним і банком. В договорі обов’язково повинні обумовлені права, обов’язки, відповідальність, а у випадку виникнення спорових питань, їх вирішення.
Програмне забезпечення системи “Клієнт-банк” повинно відповідати вимогам, які пред’являються до технології банківських розрахунків і мати сертифікат (дозвіл) Національного банку України (НБУ).
АРМ клієнта забезпечує автоматичне ведення поточного стану власного рахунку у банку, враховуючи проведені початкові і протилежні платежі. Електронні документи, які представляються клієнтом у банк, повинні відповідати формати платіжних документів системи електронних платежів НБУ з вказівкою електронних цифрових підписів відповідних осіб платника, які згідно засновницькими документам представлено підписи.
Банківська частина системи “Клієнт-банк” забезпечує перевірку приведених електронних підписів на кожному електронному розрахунковому документу клієнта і по платіжному файлу в цілому.
При використанні системи “Клієнт-банк” здійснюється звірка (квитовка) файлів початкових платежів між банком і АРМ клієнта, підготовка виписки по платіжним операціям клієнта у банку на протязі операційного дня і звірка цієї інформації з інформацією АРМ клієнта в кінці дня.
Після одержання від банку виписки з рахунку клієнт складає “Реєстр розрахункових документів відправлених у банк по каналам зв’язку і прийнятий до оплати”.
Такий же реєстр по кожному клієнту складається у банку після роздруку балансу операційного дня. Реєстр електронних платежів з повним переліком реквізитів розрахункових документів підшивається банків в документи дня як первинні документи, надходженні від клієнту у банк для оплати.
Реєстр повинен обов’язково утримати зведення про дату і час представлення розрахункових документів власника рахунку до використання.
3.2 Розрахунок економічного ефекту від впровадження електронної системи “Клієнт-банк”
У даному розділі роботи обґрунтуємо доцільність впровадження пропозиції щодо використання системи “Клієнт-банк” на досліджуваному підприємстві. Отож, проведемо відповідні розрахунки:
І. Витрати на транспорт для постачання документів до банку:
1.1. до впровадження – вартість квитка на тролейбус – 1 грн. (100 коп). в один кінець.
Вартість квитка за рік складає
Вкв
= 1 грн. 
2 264 = 528 грн.,
де 528 – річний бюджет робочого часу в 2005 році.
1.2. Вартість бланків, форм платіжних документів розраховується по формулі:
Вб
= В1
п,
де В1 – вартість одного бланку платіжного документу;
П - кількість платіжних документів за рік
Вб
= 0-30коп. 3000 = 900 грн.
ІІ. Після впровадження в електронної системи “Клієнт-банк”.
2.1. Вартість електронної системи за рік 560 грн. (дані згідно договору між ЗАТ "Галахер Україна" та банком).
ІІІ. Визначаємо ефект від впровадження електронної системи “Клієнт-банк” на ЗАТ "Галахер Україна":
Sор = S1 – S2 ,
Де S1 - затрати до впровадження системи;
S2 – затрати після впровадження системи
Sор = 1428 грн. - 560 грн. = 868 грн.
Визначаємо термін окупності електронної системи “Клієнт-банк”
,
де К1 – капітальні вкладення до впровадження системи;
К2 – капітальні вкладення після впровадження системи;
S1, S2 - затрати до і після впровадження системи
К0 = 560 : 868 = 0,64 року.
Окупність складає 0,64 365 : 30 = 7,5 місяців.
Висновки
Розвиток господарських зв’язків в умовах ринку значно розширює кількість користувачів обліковою і звітною інформацією. Ними є не тільки працівники управління, безпосередньо пов'язані з підприємництвом, але і зовнішні користувачі інформації, що мають прямої фінансовий інтерес: банки — при ухваленні рішення про надання кредитів; постачальники — при укладанні договорів на постачання товарно-матеріальних цінностей; інвестори, засновники, акціонери, яких цікавить рентабельність вкладеного капіталу і можливість одержання прибутків (дивідендів). Кошти необхідні для забезпечення єдності виробництва й обігу, опосередковують зміну форм руху авансованого капіталу з грошової в товарну, і з товарної в грошову. Готівка в касі фірми (підприємства) утворюється з надходжень готівковими грошовими коштами за надані послуги, продані товари або з інших законних джерел і наявних коштів отриманих у банку на заробітну плату соціального характеру й інші потреби, у встановлених законом випадках.
У даній роботі було проведено практичне дослідження операцій ЗАТ "Галахер Україна" на рахунках в банку, на основі проведеного аналізу можемо зробити висновок, що найбільш ліквідна частина майна організації — кошти, які представляють її робочий капітал. Від його розміру і чіткої постановки бухгалтерського обліку залежить фінансова стійкість фірми, її платоспроможність. Завданнями обліку коштів є:
1) повна і своєчасна реєстрація операцій, пов’язаних із рухом робочого капіталу в касі і на рахунках у банках;
2) контроль за наявністю коштів, їхньою цілістю і цільовим використанням;
3) повне, своєчасне і правильне відображення в облікових регістрах поточних операцій по надходженню і вибуттю даного капіталу;
4) контроль за дотриманням розрахунково-платіжної і кошторисної дисципліни;
5) контроль за своєчасністю повернення в банк сум, не використаних по призначенню відповідно до виділених лімітів і кошторисів;
6) правильне і своєчасне проведення інвентаризації касової готівки,
8-09-2015, 13:19