Где К – количество календарных дней;
М – количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;
Кдн1…. – количество календарных дней в «неполных» месяцах;
Котр1…. – количество календарных дней в «неполных» месяцах, приходящихся на отработанное время.
Пример. Работнику ООО «Сервис» Смирнову П.А. установлен оклад в размере 12 000,00 руб. в месяц. С 14 января 2008г. он уходит в отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Расчетный период – 2007 год.
При этом работник в период с 9 по 22 июля 2007 года включительно был в отпуске, на отработанное в июле время приходится 17 календарных дней (31 – 14), а заработок за этот период составил 6545,45 руб. Остальные 11 месяцев расчетного периода отработаны Смирновым полностью.
Таким образом, количество дней, которое необходимо принять в расчет, составит:
29,4 дн. х 11 мес. + (29,4 дн.: 31 дн. х 17 дн.) = 339,52 дн.
Тогда средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска, будет расчитана так:
(12 000 руб. х 11 мес. + 6545,45 руб.): 339,52 дн. х 14 дн. = 5712,88 руб.
4. Учет удержаний, производимых из заработной платы
Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на три группы:
1. Обязательные удержания.
2. Удержания по инициативе организации.
3. Удержания по инициативе работника.
1. К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. Для данного вида удержаний согласие работника не требуется.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. Налоговая база для доходов определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 ТК РФ.
В соответствии со ст. 218 – 221 ТК РФ налоговые вычеты подразделяются:
- на стандартные;
- социальные;
- имущественные;
- профессиональные.
Бухгалтерия предприятия вправе самостоятельно производить только стандартные налоговые вычеты. Остальные указанные налоговые вычеты производятся ИФНС РФ только после того, как будет сдана налоговая отчетность.
При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных вычетов:
1. В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода.
2. В размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода.
3. В размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода.
4. В размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода (с 01 января 2009г.).
Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ. В соответствии с гл.17 Семейного кодекса РФ алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка – 25%, на двух детей – 33%, на трех детей и более – 50% заработка (дохода). На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.
Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность.
Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй – у работника.
Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного рабочего на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.
2.Удержания по инициативе организации осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания.
По инициативе организации производятся следующие удержания:
- за причиненный материальный ущерб;
- за брак;
- по предоставленным займам и ссудам;
- со своевременно не возвращенных подотчетных сумм;
- с излишне выданной заработной платы;
- для возмещения выданного аванса;
- для погашения неизрасходованного и своевременно не возращенного аванса, выданного в подотчет;
- для возврата сумм, излишне выплаченных в связи со счетной ошибкой или за время простоя по вине работника;
- при увольнении до окончания срока, за который был предоставлен ежегодный отпуск, кроме случаев:
- ликвидации предприятия;
- сокращения;
- смены собственника;
- призыва на военную службу;
- возвращения работника, ранее занимавшего данную должность;
- признание работника полностью нетрудоспособным;
- смерти работника или работодателя;
- наступление чрезвычайных обстоятельств.
Решение об удержании должно быть принято руководителем не позднее одного месяца со дня срока возвращения аванса, погашения задолженности и т.д. и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания.
В иных случаях заработная плата, излишне начисленная работнику, не может быть с него взыскана.
3.Удержания по инициативе работника администрация организации должна производить и перечислять в сроки и лицу, которые указаны в работника.
Общий процент всех удержаний, согласно ст. 138 ТК РФ и ст. 66 Федерального закона № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве», не должен превышать 20%, а в случаях, оговоренных законодательством, - 50%. То есть при удержании по нескольким исполнительным документам работнику должно быть сохранено 50% заработной платы.
Данные ограничения не распространяются на:
- удержания из заработной платы при отбывании работником исправительных работ;
- взыскания алиментов на несовершеннолетних детей;
- возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника;
- возмещение ущерба в связи со смертью кормильца;
- возмещение ущерба, причиненного преступлением.
В таких случаях размер удержаний не может превышать 70%.
Размер удержаний рассчитывается от суммы, оставшейся после удержания налогов.
5. Выплата заработной платы
Выплата заработной платы обычно производится как в денежной, так и в натуральной форме. Согласно ст. 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. При этом выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.
Начисление и выплата заработной платы отражаются в ведомостях формы № Т-51 «Расчетная ведомость» и № Т-53 «Платежная ведомость».
Отдельные предприятия для оформления этих операций используют совмещенный регистр – Расчетно-платежную ведомость (форма № Т-49).
Заработная плата в соответствии со ст. 136 ТК РФ должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором. При совпадении установленного дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем, выплачивать заработную плату накануне этого дня.
Денежные средства, причитающиеся работникам, могут быть:
- выданы наличными из кассы организации;
- перечислены по безналичному расчету на банковские счета или кредитные карты работников.
В первом случае получают денежные средствас расчетного счета в кассу организации. Для получения наличных выписывают чек, в котором указывают сумму и целевое назначение «На выплату заработной платы». Полученные в кассу деньги оформляют приходным кассовым ордером и отражают записью:
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
Выплату заработной платы оформляют записью:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 50 «Касса»
Заработную плату выдают из кассы в течении трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы заработной платы, не выплаченные в срок, по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.
Для перечисления сумм заработной платы на пластиковые карточки заключает договор с банком, выпускающим в обращение такие карты и осуществляющим расчетные операции по ним. Перечисления могут производиться как на пластиковые карточки российских платежных систем, так и на карточки международных платежных систем (от вида карт будет зависеть стоимость их годового обслуживания).
Как правило, зачисление денег на карточные счета сотрудников банк осуществляет только на следующий день. Обязательства организации по выплате заработной платы считаются погашенными в момент списания денег со счета организации. На основании выписки банка бухгалтер составляет корреспонденцию:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
Суммы комиссионного вознаграждения, удерживаемые банком, отражаются записью:
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»
К-т сч.51 «Расчетные счета»
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления дохода на спецкартсчета сотрудников в банке, поэтому одновременно с платежным поручением на перечисление заработной платы на карточные счета организация должна предоставить в банк платежное поручение на уплату в бюджет НДФЛ.
Трудовым законодательством существенно ограничено число случаев, когда заработная плата может выплачиваться в неденежной форме. Это возможно при соблюдении следующих условий:
1. Возможность выплаты заработной платы в неденежной форме должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором.
2. Выплаты в неденежной форме производятся по заявлению работника.
3. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.
При выдаче в счет оплаты труда товаров или готовой продукции составляют следующие проводки:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 90-1 «Выручка»
отражена выручка от передачи готовой продукции или товаров в счет выплаты заработной платы;
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»,
списана себестоимость готовой продукции или покупная стоимость товаров;
Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»,
начислен в бюджет НДС с рыночной стоимости готовой продукции или товаров.
6. Пособия по государственному социальному страхованию
Законодательством РФ установлены следующие виды пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС России:
- пособие по временной нетрудоспособности;
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
- пособие при усыновлении ребенка;
- оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами до достижении ими 18 лет;
- пособие на погребение.
Данные пособия выдаются гражданам, на которых распространяется государственного социальное страхование.
Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности, окончания отпуска по беременности и родам, рождение ребенка или со дня смерти. При этом пособие по временной нетрудоспособности выдается не более чем за 12 месяцев со дня обращения за пособием.
6.1 Пособия по временной нетрудоспособности
За счет фонда социального страхования пособие начинает выплачиваться, начиная с третьего дня болезни. Следовательно, пособие за первые два дня временной нетрудоспособности оплачивает организация и относит эти суммы на затраты. Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист (листок нетрудоспособности). В случае утери листка нетрудоспособности пособие выплачивается на основании его дубликата. Право на получение пособия наступает только с того дня, в который работник должен приступить к своим служебным обязанностям.
Федеральным Законом РФ от 29 декабря 2006г. № 255-ФЗ установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам. За полный календарный месяц максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать 18 720 руб. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяется районный коэффициент к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам определяется с учетом этих коэффициентов.
Пособие по временной нетрудоспособности (согласно постановления Правительства РФ от 15 июня 2007г. № 375) исчисляется из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательством и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.
В случае, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, выплаты пособия по временной нетрудоспособности производятся по каждому месту работы.
В случае, если работник проработал в расчетном периоде три месяца и более, пособие (БЛ) начисляется следующим образом:
БЛ = ДЗср х Дбол х Кст,
Где ДЗср – средний дневной заработок; Дбол – число оплачиваемых рабочих дней болезни; Кст – коэффициент непрерывного стажа работы и других факторов.
Пример. Работник проболел в июне 2008 г. 6 рабочих дней. В расчетном периоде он проработал более трех месяцев и имеет непрерывный стаж работы 10 лет. Рассчитаем сумму пособия:
1. Среднедневной заработок работника, рассчитанный исходя из фактически начисленной заработной платы за 12 предшествующих месяцев, составил 857,14 руб.
2. Среднедневной заработок, исходя из максимального размера пособия в месяц, составляет 714,29 руб. (число рабочих дней в июне – 21, 15000руб./21 день).
3. Сумма пособия по временной нетрудоспособности определяется исходя из максимального дневного заработка, т.к. он меньше фактического:
714,29 руб. х 2 дн. = 1428,58 руб. – оплачивает работодатель;
714,29 руб. х 4 дн. = 2877,16 руб. – оплачивается за счет средств ФСС РФ.
Работнику, который в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности проработал фактически менее трех месяцев в дан ной организации, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, а в районах и местностях, в которых установлены коэф- фициенты к заработной плате – минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов и рассчитывается следующим образом:
БЛ = ДЗмрот х Дбол,
Где ДЗмрот – средний дневной заработок, исчисленный исходя из размера МРОТ, установленного законодательством; Дбол – число дней болезни, подлежащей оплате.
Средний дневной заработок (ДЗмрот) определяется:
ДЗмрот = МРОТ/Дсоб,
Где МРОТ – минимальный размер оплаты труда в месяц, установленный законодательно; Дсоб – число рабочих дней в месяце наступления событий.
Согласно нормативным документам пособие по временной нетрудоспособности может выдаваться:
1. В размере 100% заработка:
- при профессиональных заболеваниях и производственных травмах;
- работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж более 8 лет;
- работникам, имеющим на иждивении трех и более детей младше 16 лет и учащихся младше 18 лет;
- работникам, у которых временная нетрудоспособность наступила из-за ранения, контузии, увечья или заболевания при выполнении интернационального долга;
- лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям;
- работникам – инвалидам Великой Отечественной войны и приравненных к ним лицам;
2. В размере 80% заработка:
- работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;
- работникам младше 21 года, которые являются круглыми сиротами и трудовой стаж которых менее 5 лет.
3. В размере 60% заработка:
- работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж менее 5 лет;
- при наступлении нетрудоспособности продолжительностью более одного месяца, наступившей в течении месяца со дня увольнения с предыдущего места работы по уважительным причинам.
4. В размере 50% заработка:
- по уходу за ребенком, не достигшим 14 лет, за период с 8-го по 14-й календарный день;
- одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы – с 11-го по 14-й календарный день независимо от непрерывного трудового стажа.
6.2 Пособие по беременности и родам
Согласно ст. 6 Федерального закона № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (с изм. от 16 февраля 2009г.) право на пособие по беременности и родам имеют:
- женщины, подлежащие государственному социальному страхованию, а также женщины, уволенные в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и организаций, в течении 12 месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными;
- женщины, обучающиеся с отрывом от производства в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования;
- женщины, проходящие воинскую службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы;
- женщины из числа гражданского персонала воинских формирований РФ, находящихся на территориях иностранных государств, в случаях, предусмотренных международными договорами РФ;
- женщины, категории которых установлены ст. 6 Закона № 81-ФЗ, при усыновлении ими ребенка (детей).
Женщины, которые до родов не работали и не учились, права на получение пособия по беременности и родам не имеют.
Основанием для предоставления отпуска по беременности и родам и выплаты пособия является листок нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением в установленном порядке.
Единовременное пособие при рождении ребенка с 1 января 2009 года составляет 9592 рубля и 03 копейки (Федеральный закон № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» от 24 ноября 2008 года).
Получить единовременное пособие при рождении ребенка может один из родителей либо лицо, его заменяющее.
В случае рождения двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка.
При рождении мертвого ребенка указанное пособие не выплачивается.
Единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью может получить один из усыновителей, опекунов или приемных родителей, если ребенок, которого они берут на воспитание, остался без попечения родителей.
При передаче на воспитание двух и более детей пособие выплачивается на каждого ребенка.
Размер пособия при передаче ребенка на воспитание в семью с 1 января 2009 года составляет 9592 рубля 03 копейки (Федеральный закон № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый
8-09-2015, 13:34