В кредитном договоре, заключенном между ООО «Максима» и ОАО «КМБ-Банк» датой получения кредита установлено считать дату подписания кредитного договора.
Проценты за пользование кредитом подразделяются на обычные, уплачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, уплачиваемые предприятием за нарушение срока возвраты кредита.
Для предприятия большое значение имеет целевое назначение кредитов, так как от него зависит, куда будут списаны проценты по данным кредитам.
В зависимости от целевого назначения кредита и от своевременности его возврата, проценты по кредиту могут быть списаны на капитальные вложения, издержки производства, финансовые результаты, на счета чистой прибыли предприятия и нераспределенной прибыли предприятия. Если кредит предоставлен банком без указания цели финансирования (что встречается крайне редко), то проценты по такому кредиту относят на уменьшение чистой прибыли или специальных фондов.
Начисление процентов по текущим кредитам может быть оформлено следующими бухгалтерскими проводками:
1. Начислены проценты по долгосрочному кредиту, выданному на приобретение основных средств:
Дт 08 “Капитальные вложения”
Кт 92 “Долгосрочные кредиты банков”
2. Начисленные проценты по кредиту, отнесли на расходы производства:
Дт 20 “Основное производство”
26 “Общехозяйственные расходы”
Кт 90 “Краткосрочные кредиты банков”
92 “Долгосрочные кредиты банков”
Оплата начисленных процентов оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
Дт 90 “Краткосрочные кредиты банков”
92 “Долгосрочные кредиты банков”
Кт 51 “Расчетный счет”
52 “Валютный счет”
55 “Специальные счета в банках”
На ООО “Максима” начисление процентов не производилось. Проценты за кредит списывались сразу с расчетного счета и относились на общехозяйственные расходы:
Дт 262100
Кт 511001
Сумма 2700=00 лей
При учете кредитов, полученных в иностранной валюте, существуют некоторые нюансы. Ежемесячно проводится переоценка задолженности по текущему курсу валюты.
Результаты оформляются следующими бухгалтерскими проводками (на сумму курсовой разницы):
1. Обменный курс повысился:
Дт 80 “Прибыли и убытки”
Кт 90 “Краткосрочные кредиты банков”
92 “Долгосрочные кредиты банков”
2. Обменный курс понизился:
Дт 90 “Краткосрочные кредиты банков”
92 “Долгосрочные кредиты банков”
Кт 80 “Прибыли и убытки”
При погашении задолженности также необходимо учитывать изменение курса валюты.
1. На сумму задолженности по текущему курсу:
Дт 90 “Краткосрочные кредиты банков”
92 “Долгосрочные кредиты банков”
Кт 52 “Валютный счет”
2. На сумму курсовой разницы при повышении курса:
Дт 80 “Прибыли и убытки”
Кт 90 “Краткосрочные кредиты банков”
92 “Долгосрочные кредиты банков”
1. На сумму курсовой разницы при понижении курса:
Дт 90 “Краткосрочные кредиты банков”
92 “Долгосрочные кредиты банков”
Кт 80 “Прибыли и убытки”
Проценты начисляются так же, как и по кредитам в национальной валюте. Перечисление начисленных процентов осуществляется с валютного счета предприятия.
Согласно п. 11 ПБУ 15/08 затратами, связанными с получением и использованием займов и кредитов, признаются:
– проценты, причитающиеся к оплате займодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
– проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
– дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств.
Плата за пользование заемными средствами устанавливается в процентах годовых с указанием срока их уплаты.
Проценты на размещение денежных средств начисляют на остаток задолженности по основному долгу по состоянию на начало операционного дня. Основание – п. 3.5 Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета.
На начало дня выдачи (перечисления) кредита на лицевом счете организации задолженность перед банком еще не отражена. Поэтому проценты за этот день банк не начисляет. А вот на начало операционного дня, когда организация погасила кредит, остаток задолженности еще числится. В связи с этим последний день кредитования включается в период начисления процентов.
Таким образом, отсчет срока начисления процентов начинается со дня, следующего за днем получения кредита, и заканчивается днем погашения задолженности по кредиту включительно. Этот период является временем фактического пользования заемными средствами. Аналогичный порядок распространяется и на договоры займа.
В общем случае начисленные проценты по полученным займам и кредитам должны включаться заемщиком в состав текущих расходов как прочие расходы. В бухгалтерском учете анализируемого предприятия вышеуказанная операция отражается записью:
Д – т 91 «Прочие доходы и расходы» К – т 66, субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» (либо 67, субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»), – в зависимости от видов и сроков предоставленных кредитов и займов.
Просроченные проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся сразу на убытки. Сюда же относятся различные пени и штрафы, которые предприятие должно выплатить банку согласно кредитного договора.
Так при нарушении срока выплаты кредита ООО “Максима”, он был вынесен на просрочку. При этом была сгенерирована следующая проводка:
Дт 901001
Кт 903001
Сумма 103800=00 рублей
Просроченные проценты, как и обычные на ООО “Максима” не начисляются, а списываются с расчетного счета и относятся на использование прибыли. При этом генерируется следующая проводка:
Дт 81/2
Кт 511001
Сумма 1074=88 рублей
Погашение просроченного кредита оформляется следующей проводкой:
Дт 903001
Кт 511001
Сумма 3700=00 рублей.
Далее рассмотрим конкретные примеры учета кредитов ,полученных компанией в банках.
2.2. Примеры учета кредитов и займов в бухгалтерском учете ООО «Максима»
ООО «Максима» 26 января 2009г. получило кредит в банке «КМБ-банк» в размере 1 млн. руб. под 20% годовых сроком на 3 месяца. Поступление средств отразили записью:
Дебет 51 Кредит 66 – 1 000 000 руб.
По окончании месяца кредитное учреждение начислило проценты за 5 календарных дней (с 27 по 31 января) на сумму 2 739,73 руб. (1 000 000 руб. × 20% : 365 дн. × 5 дн.).
На основании предоставленной банковской выписки по ссудному счету задолженность по уплате процентов отразили проводкой:
Дебет 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит 66 – 2 739,73 руб.
В регистрах аналитического учета процентную задолженность учли отдельно от суммы полученного кредита.
Для целей налогообложения прибыли на внереализационные расходы отнесли (при ставке рефинансирования 13%) 2 671,23 руб. (1 000 000 руб. × 19,5% : 365 дн. × 5 дн.).
На разницу в 68,50 руб. начислили постоянное налоговое обязательство в сумме 13,70 руб. (246,58 руб. × 20%) и отразили его проводкой:
Дебет 99 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») – 13,70 руб.
В аналогичном порядке учли проценты и постоянное налоговое обязательство за февраль (28 календарных дней), март (31 день) и апрель (24 дня).
Также ООО «Максима» как кредитор привлекла по кредитному договору денежные средства в сумме 260 000 руб. на период с 15 сентября по 15 октября 2008г. включительно по ставке 35% годовых. В договоре способ начисления процентов не указан. Это означает, что организация-кредитор обязана при начислении процентов применить формулу простых процентов. Полный срок кредита составит 31 календарный день. Период начисления процентов по полученному кредиту составит (с 15 сентября по 14 октября) 30 дней, в том числе в сентябре (с 15-го по 30-е) – 16 дней и в октябре (с 1-го по 14-е) – 14 дней.
Сумма начисленных процентов рассчитывается по следующей формуле:
С = [П x (Н – 1) x Пр] : 365,
где С – сумма начисленных процентов ;
П – сумма привлеченных денежных средств ;
Н – количество календарных дней привлечения кредитных ресурсов ;
Пр – годовая процентная ставка.
Общая сумма процентных расходов составит 7479 руб. [260 000 руб. x 35 % : 365 дн. x (31 дн. – 1 дн.)].
Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода согласно условиям договоров.
Вне зависимости от порядка отнесения расходов по начисленным процентам за пользование привлеченными средствами кредитов и займов вышеуказанные расходы присоединяются к общей сумме задолженности по полученным средствам (для учета процентов можно ввести отдельные субсчета) в момент начисления, то есть независимо от времени фактической оплаты процентов.
Заключение
В настоящей курсовой работе были рассмотрены особенности учета займов и кредитов на предприятии в соответствии с новыми ПБУ 15/2008.
Разработчики нового ПБУ заметно упростили его применение по сравнению с ПБУ 15/01. Это отразилось даже на названии, оно изменено. Судя по нему, теперь речь идет только об учете расходов (затрат) по обслуживанию займов и кредитов, но не об учете собственно займов и кредитов.
Несмотря на это, в ПБУ 15/2008 все-таки поясняется, что основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) по-прежнему отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность по условиям договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. Соответственно, погашение данной суммы организацией-заемщиком уменьшает (погашает) кредиторскую задолженность (п. 2 и 5 ПБУ 15/2008).
Основные изменения коснулись принятой ранее классификации задолженностей по полученным займам и кредитам. Теперь ее попросту нет. Так, например, не требуется теперь разделять их на краткосрочные и долгосрочные. Нет теперь также для целей бухгалтерского учета срочной и просроченной задолженностей.
Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются в правильном бухгалтерском учете.
Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.
На рассмотренном в данной работе примере видно, что учет кредитных операций ведется не совсем правильно. Так, например, не производится начисление процентов по кредитом, а сразу их выплата. Таким образом, предприятие не показывает истинный размер своей задолженности.
Еще одним недостатком является использование договора уступки денежных потоков. Это выгодно для банка, так как он может контролировать возврат кредита и выплату процентов.
Для предприятия, же теряется возможность манипулировать своими денежными средствами, что может еще больше усугубить финансовое положение.
Недостаточно в нашей стране используются такие методы привлечения заемных средств, как векселя и облигации, поэтому, к сожалению не удалось ознакомиться с практическими примерами ведения бухгалтерского учета этих инструментов.
Список использованных источников
1. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержд. Приказом Минфина РФ № 107н от 06.10.2008г. // Справочная система «Гарант»
2. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003г. №67н (с последующими изменениями и дополнениями). // Справочно-правовая система «Гарант»
3. Бухгалтерский учет. / Под редакцией А.В. Власова. - М: Экономика, 2006. – 430с.
4. Бухгалтерский учет. / Под редакцией П.С Безруких. - М: Бухгалтерский учет, 2008. – 687с.
5. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - Новосибирск: Радуга, 2005. – 398с.
6. Жуков В.Н. Учет банковских кредитов // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 8. - С. 3-7.
7. Зимакова Л.А. Савченко Т.В. Возможности использования различных классификаций кредитов и займов для составления управленческой отчетности // Управленческий учет. – 2006. - №4. – С. 76-79.
8. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (под ред. Т.Е. Абовой и А.Ю. Кабалкина). — М.: Юрайт-Издат, 2004. – 649с.
9. Луговой В.А. Учет кредитов и займов. //Бухгалтерский учет. – 2007. - № 5. – С. 5-9.
10. Набережный В.В. О включении в расходы процентов по долговым обязательствам // Налоговый вестник. – 2003. - № 2. – С. 20-23.
11. Подпорин Ю. Налогообложение внереализационных операций // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2008. - № 38. – С. 16.-19.
12. Экономика и бизнес. Теория и практика предпринимательства. / под редакцией Камаева В.Д. - М.: Издательство МГТУ им. Н.Э. Баумана, 2003. – 464с.
13. Теория бухгалтерского учета. / Под ред. Кутера М. И. — М.: Деловая литература, 2005.– 639 с.
14. Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С. Бакаева. — М.: Юристъ, 2004.– 102 с.
15. Мощенко Н.П. Анализ бухгалтерского баланса, его основных статей и расчетных показателей. // Все для бухгалтера. – 2005. – № 2. – С. 29.
16. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 321с.
17. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 6-е издание, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. - 640с.
18. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 576 с.
19. Ивашкевич В.Б.Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2004. – 283с.
20. Бухгалтерский учет // под ред. Тишкова И.Е., Прищепы А.И. - Минск: Высшая школа, 2006. – 467с.
21. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П. С. Безруких. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство БЕК, 2007.–718 с.
22. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. В 2т. Т.2. - М: Информационный издательский дом «Филинь», 2008.- 494с.
[1] Хотя увеличенная ставка процентов подлежит применению только в конкретный период, в рассматриваемом примере в него входит лишь 2009 год, но для простоты вычислений допустим, что все два года строительства будет действовать норматив 1,5.
8-09-2015, 14:37