В учете фирмы «Ягодка» за отчетный период сделаны следующие записи (таблица 1.3)
Таблица 1.3 – Бухгалтерские записи, произведенные фирмой «Ягодка»
| Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|
| Д |
К |
||
| Отражен доход от сдачи имущества в аренду (2 000 000 руб. х 40%) |
76 |
91-1 |
800000 |
| Списаны затраты, связанные с передачей имущества аренду |
91-2 |
02, 70, 69 |
700000 |
| Отражено погашение задолженности за аренду здания |
51 |
76 |
800000 |
| Получены деньги, подлежащие перечислению фирме «Алмаз»(2 000 000 руб. х 60%) |
51 |
76 |
1200000 |
| Отражено перечисление денег фирме «Алмаз» |
76 |
51 |
1200000 |
В учете фирмы «Алмаз» за отчетный период сделаны следующие записи (таблица 1.4)
Таблица 1.4 – Бухгалтерские записи, произведенные фирмой «Алмаз»
| Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|
| Д |
К |
||
| Отражен доход от сдачи имущества в аренду (2 000 000 руб. х 60%) |
76 |
90-1 |
1200000 |
| Списаны затраты, связанные с передачей имущества аренду |
90-2 |
02, 70, 69, 60 |
600000 |
| Отражен зачет суммы причитающейся выручки |
76 |
76 |
1200000 |
| Отражено погашение задолженности за аренду здания |
51 |
76 |
1200000 |
Ситуация 3.
Фирма «Ягодка» и Фирма «Алмаз» принадлежит здание стоимостью 1 000 000 руб. на праве долевой собственности: доля фирмы «Ягодка» составляет 40% от общей площади здания, доля Фирма «Алмаз» - 60%. Общая сумма амортизации составляет 20 000 руб. Здание в соответствии с заключенным между этими организациями договором сдается в аренду. Расчеты с арендаторами и поставщиками осуществляет Фирма «Алмаз». Общая сумма арендной платы, полученной от арендаторов, составляет 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Общая сумма расходов за отчетный период включает в себя:
- расходы на коммунальные услуги - 82 600 руб. (в том числе НДС - 12 600 руб.);
- расходы на текущий ремонт здания, произведенного работниками фирмы «Ягодка» - 25 200 руб. Расходы распределяются между участниками договора в соответствии с их долями в долевой собственности.
В учете Фирма «Ягодка» операции по совместному использованию активов будут отражены следующими бухгалтерскими записями (таблица 1.5):
Таблица 1.5 – Бухгалтерские записи, произведенные фирмой «Ягодка»
| Содержание хозяйственных операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|
| Д |
К |
||
| Отражено приобретение доли объекта основных средств (1 000 000 руб. х 40%) |
08-4 |
60 |
400000 |
| Начислен НДС по приобретенному основному средству (400000 руб. х 18%) |
19 |
60 |
72000 |
| Оплачен счет поставщика за приобретенное основное средство (400 000 + 72 000) |
60 |
51 |
472000 |
| Отражена постановка объекта основных средств на баланс |
01-3 |
08-4 |
400000 |
| Начислена амортизация по объекту основных средств находящемуся в долевой собственности (20 000 руб. х 40%) |
20-3 |
02 |
8000 |
| Отражены расходы на коммунальные услуги, приходящиеся на долю Фирма «Ягодка» (70 000 руб. х 40%) |
20-3 |
76-5 |
28000 |
| Отражен НДС от стоимости коммунальных услуг приходящихся на долю Фирма «Ягодка» (12 600 руб.х 40%) |
19 |
76-5 |
5040 |
продолжение таблицы 1.5
| Содержание хозяйственных операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|
| Д |
К |
||
| Отражены расходы на текущий ремонт, произведенный работниками фирмы «Ягодка», которые приходятся на долю фирмы «Алмаз» (25 200 руб. х 40%) |
20-3 |
76-5 |
10800 |
| Начислена арендная плата, приходящаяся на долю фирмы «Алмаз» (236 000 руб. х 40%) |
76-5 |
90-1 |
94400 |
| Начислен НДС по арендной плате, приходящийся на долю фирмы «Алмаз» (36 000 руб. х 40%) |
90-3 |
68-3 |
14400 |
| Произведены расчеты с фирмой «Алмаз» (94 400 - (28 000 +5040 + 10 080)) |
51 |
76-5 |
51280 |
| Списаны расходы по совместной деятельности на себестоимость (8000 + 28 000 + 10 080) |
90-2 |
20-3 |
46080 |
| Отражен финансовый результат от совместной деятельности (94 400 - 14 400 - 46 080) |
90-9 |
99 |
33920 |
| Начислен налог на прибыль (33 920 руб. х 24%) |
99 |
68-2 |
8141 |
В учете Фирма «Алмаз» операции по приобретению объекта основных средств, расчетам с поставщиком, постановке на баланс и начислению амортизации по этому объекту отражаются учетными записями, аналогичными записям в фирме «Ягодка».
В части понесенных от совместной деятельности расходов, полученных доходов и расчетов с контрагентами делаются следующие записи (таблица 1.6):
Таблица 1.6 – Бухгалтерские записи, произведенные фирмой «Алмаз»
| Содержание хозяйственных операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|
| Д |
К |
||
| Отражены расходы на коммунальные услуги, приходящиеся на фирме «Алмаз» (70 000 руб. х 60%) |
20-3 |
60 |
42000 |
| Отражена задолженность фирмы «Ягодка» по коммунальным услугам |
76-5 |
60 |
28000 |
| Отражен НДС по коммунальным услугам, приходящийся на долю фирмы «Алмаз» (12 600 руб. х 60%) |
19 |
60 |
7560 |
| Отражена задолженность фирма «Ягодка» по НДС по коммунальным услугам |
75-6 |
60 |
5040 |
| Оплачены коммунальные услуги |
60 |
51 |
82600 |
| Отражены расходы на текущий ремонт здания, произведенный работниками Фирма «Алмаз», в части, приходящейся на его долю (25 200 руб. х 60%) |
20-3 |
70,69 |
15120 |
| Отражена задолженность Фирма «Ягодка» по текущему ремонту, произведенному работниками Фирма «Алмаз» |
76-5 |
70,69 |
10080 |
продолжение таблицы 1.6
| Содержание хозяйственных операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|
| Д |
К |
||
| Начислена арендная плата, приходящаяся на долю фирмы «Алмаз»(236 000 руб. х 60%) |
62 |
90-1 |
141600 |
| Начислен НДС по арендной плате, приходящийся на долю фирмы «Алмаз» (36 000 руб. х 60%) |
90-3 |
68-3 |
21600 |
| Начислена арендная плата, приходящаяся на долю фирмы «Ягодка» |
62 |
76-5 |
94400 |
| Получена арендная плата от арендаторов |
51 |
62 |
236000 |
| Произведены расчеты с фирмой «Ягодка» по полученной арендной плате |
76-5 |
51 |
51280 |
| Списаны расходы по совместной деятельности на себестоимость (12 000 + 42 000 + 15 120) |
90-2 |
20-3 |
69120 |
| Отражен финансовый результат от совместной деятельности (141 600 - 21 600 - 69 120) |
90-9 |
99 |
50880 |
| Начислен налог на прибыль (50 880 руб. х 24%) |
99 |
68-2 |
12211 |
Каждая организация-участник формирует данные об участии в совместной деятельности по отчетному сегменту [1]. Отчетный сегмент о совместной деятельности в форме совместно используемых активов может быть представлен следующим образом (см. таблицу 1.7):
Таблица 1.7 – Отчетный сегмент о совместной деятельности
| Показатель отчетного сегмента "Участие в совместном осуществлении операций" |
Фирма «Ягодка» |
Фирма «Алмаз» |
| Обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре (НДС и налог на прибыль), руб. |
40 (400 000) |
60 (600 000) |
| Доля участника в совместно используемых активах, % (руб.) |
22541 |
33811 |
| Доля участника в обязательствах, возникших у него совместно с другими участниками договора (коммунальные услуги и текущий ремонт), % (руб.) |
40 (43 120) |
60 (64 680) |
| Расходы, понесенные непосредственно и участником в связи с участием в договоре (амортизация), руб. |
8000 |
12000 |
| Доля в расходах, понесенных совместно с другими участниками договора (коммунальные услуги и текущий ремонт), % (руб.) |
40 (38 080) |
60 (57 120) |
| Доля в доходах, полученных совместно с другими участниками договора, % (руб.) |
40 (80 000) |
60 (120 000) |
| Прибыль, полученная при совместном использовании активов, руб. |
33920 |
50880 |
| Доля в прибылях, полученных совместно с другими участниками договора, % |
40 |
60 |
Распределение доходов осуществляется в соответствии с согласованными между участниками долями каждого из них. В этом случае нет необходимости в создании нового юридического лица.
Если согласно договору расчеты с покупателями (заказчиками) осуществляются одним из участников, то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражаются в его бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними. Для отражения в учете таких обязательств целесообразно использовать счет 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами при совместном использовании активов".
Расходы по сегменту при совместном использовании активов целесообразно отражать на отдельном субсчете к синтетическому счету 20 "Основное производство". Кроме того, при совместном использовании активов у участников договора могут возникать не только собственные расходы по выполнению договора, но и совместно понесенные расходы, которые подлежат распределению между участниками согласно условиям договора. Порядок распределения расходов должен быть предусмотрен в учетной политике организаций-участников.
Схема бухгалтерских проводок, оформляемых при отражении операций, осуществляемых в рамках договора о совместном использовании активов, будет аналогична схеме, применяемой при варианте "Совместное осуществление операций".
При этом будут различаться счета, применяемые для учета затрат и результата от продаж.
Это связано с тем, что, как правило, совместное использование активов является прочей деятельностью (коммерческое использование временно не эксплуатируемых объектов основных средств), а совместное осуществление операций производится в рамках обычной деятельности. Поэтому для учета затрат и доходов при варианте "Совместное использование активов" следует применять счет 91:
1) отражена сумма расходов, понесенных каждым участником в связи с совместным использованием актива
Д 91-2 – «Прочие расходы» К 20 – «Основное производство»,
К23 – «Вспомогательное производство»
2) отражена сумма начисленной арендной платы или иных платежей от использования активов, подлежащих поступлению
Д 62–«Расчеты с покупателями и заказчиками» К 91-1–«Прочие доходы»
Если по условиям договора один из участников оплачивает все текущие расходы и (или) ведет расчеты с покупателем работ (услуг) от совместно использованного имущества, то он учитывает их также на счете 91 с последующим распределением между другими участниками.
Распределяться может только часть прибыли, так как отражение в учете расходов, которые реально осуществлены не были, вряд ли является правомерным.
Совместная деятельность (см. ситуацию 4 и ситуацию 5) имеет следующие признаки [1]:
- назначение одного участника совместной деятельности участником, ведущим общие дела;
- обособленность отражения операций по совместной деятельности на отдельном балансе;
- нераспределение доходов и расходов, выявленных в обособленном учете простого товарищества, между участниками совместной деятельности;
- получение каждым участником совместной деятельности причитающейся ему доли прибыли либо покрытие полученного в рамках договора простого товарищества убытка.
Остановимся на основных принципах организации и ведения бухгалтерского учета по договору простого товарищества.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и наличие, и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества учитываются организацией-товарищем на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества". Внесение вкладов отражается бухгалтерской записью (см. рисунок 1.3):
Д 58-4 К 51, 01, 07, 10, 41 и т.д.
|
|
|
1
2
|
4
 |
|||||
|
|
||||
3
Рисунок 1.3 – Внесение вклада в простое товарищество ( записи на собственном балансе)
На рисунке 1.3:
1 - в качестве вклада
8-09-2015, 15:13