Бухгалтерский учет расчетов по банковским кредитам

Проценты по полученным займам признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они произведены, и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6, п. 7 ПБУ 15/2008, п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

В налоговом учете проценты по долговым обязательствам (включая суммовые разницы) могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в составе внереализационных расходов двумя способами.

Исходя из среднего процента, который фирма уплачивает по долговым обязательствам того же вида, полученным на сопоставимых условиях в том же квартале (месяце). При этом процент по обязательствам не должен отклоняться более чем на 20% от среднего уровня.

Исходя из размера, установленного абзацем 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса. Величина учитываемых процентов зависит от валюты кредита (займа) и времени уплаты процентов таблица 2.1.

Таблица 2.1.

Величина учитываемых процентов

Таким образом, в новом ПБУ теперь более четко прописано условие о том, что проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, заемщику следует начислять равномерно, то есть на конец каждого месяца вне зависимости от условий предоставления займа.

Из вышеизложенного следует, что как в бухгалтерском, так и в налоговом учетах проценты по полученным займам должны начисляться (и, соответственно, признаваться в составе расходов) равномерно на конец каждого отчетного периода независимо от условий договора.

Согласно Плану счетов для учета операционных расходов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример. 6 февраля 2009 г. производственная организация взяла в банке долгосрочный кредит на сумму 2 000 000 руб. под 15 процентов годовых для приобретения технологического оборудования. По кредитному договору процентная ставка фиксированная, уплата процентов производится ежемесячно. 13 февраля было приобретено и оплачено оборудование на сумму 2 000 000 руб. (в том числе НДС - 305 085 руб.), которое было введено в эксплуатацию 15 мая 2009 г. В бухгалтерском учете организации будут следующие проводки. Таблица 2.2.

(Проводки по принятию к вычету НДС по приобретенному оборудованию в данном примере опущены.)

Таблица 2.2.

Журнал бухгалтерский проводок

Согласно установленному ПБУ 15/01 правилу, если средства полученных займов направлялись на предварительную оплату материально-производственных запасов, иных ценностей, работ, услуг или выдачу авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по ним увеличивали дебиторскую задолженность организации перед поставщиком (заказчиком). Из нового ПБУ данные нормы исключены. Теперь все затраты по займам включаются в состав прочих расходов, независимо от порядка использования заемных средств.

Пример. 6 февраля 2009 г. организация получила в банке краткосрочный кредит на сумму 2 000 000 руб. под 15 процентов годовых для приобретения материалов. 8 февраля вся сумма была перечислена поставщику для оплаты материалов. Процентная ставка фиксированная, уплата процентов производится ежемесячно.

В бухгалтерском учете организации будут следующие проводки: таблица 2.3.

Таблица 2.3.

Журнал бухгалтерский проводок

2.3.Дополнительные расходы, связанные с получением кредитов

В соответствии с п. 19 ПБУ 15/2008 дополнительные затраты, производимые в связи с получением кредитов, могут включать расходы, связанные с:

- оказанием юридических и консультационных услуг;

- осуществлением копировально-множительных работ;

- уплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

- проведением экспертиз;

- потреблением услуг связи;

- другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов.

Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением кредитов, производится в том отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения

В налоговом учете в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса эти расходы учитываются как прочие расходы (ст. 264 НК РФ) или внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ). Если в бухгалтерском учете организация выбирает второй способ учета этих расходов, у нее также возникнут отложенные налоговые обязательства.[8]

В учетной политике фирмы можно предусмотреть один из вариантов отражения дополнительных расходов.

1. В составе расходов будущих периодов с последующим их равномерным включением в состав прочих расходов в течение срока действия кредитного договора (договора займа). При этом проводки будут такими:

Дебет 97 Кредит 60

- отражены дополнительные расходы по кредиту (займу);

Дебет 91-2 Кредит 97

- часть дополнительных расходов списана в состав прочих расходов.

2. Единовременно в составе прочих расходов.

При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 60

- учтены дополнительные расходы по кредиту (займу).

Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример. 1 марта 2009 г. организация получила в банке кредит в сумме 2 000 000 руб. сроком на 2 года. Кредит обеспечен залогом имущества (основных средств). Для оценки этого имущества 20 февраля 2009 г. был приглашен независимый оценщик. Стоимость услуг оценщика составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

В бухгалтерском учете будут следующие проводки таблица 2.4. (в данном примере мы не рассматриваем проводки с начислением процентов за кредит и оплатой услуг оценщика, а также принятием к вычету НДС по услугам оценщика):

Таблица 2.4.

Журнал бухгалтерский проводок

Последние 2 проводки делаются в учете до возврата кредита.

Таким образом, по выбору организации, закрепленному в учетной политике, есть два варианта учета дополнительных затрат:

1. Единовременно в состав прочих расходов в тот момент, когда затраты понесены.

2. В составе дебиторской задолженности с равномерным включением в состав расходов в течение срока погашения кредита.

Если организация выбирает второй способ, то, по мнению автора статьи, эти расходы (без учета НДС) целесообразно учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Как известно, одним из источников финансирования коммерческой деятельности организаций являются займы и кредиты, которые играют огромную роль в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности организаций. В частности, краткосрочные кредиты позволяют организациям постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению их оборачиваемости. Займы же имеют более удобные формы для организации-заемщика, что позволяет ей гибко использовать полученные средства. Огромное значение имеют долгосрочные займы и кредиты, которые являются дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций.

Являясь необходимым средством для развития предприятия, кредиты, займы, векселя, облигации и целевое финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

В данной курсовой работе были рассмотрен бухгалтерский учет операций с кредитами и займами. А именно порядок учета затрат по кредитам и отражение в учете процентов по кредитам, дополнительных затрат связанных с получением кредитов и займов.

Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств и выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Положение по бухгалтерскому учету 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденном приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н.

2. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

3. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. П.С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2008.

4. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухучет на предприятиях различной собственности. – М.: ПБОЮЛ Григорян А.Ф., 2006.

5. Ефимова О.Е. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2007 (библиотека журнала "Бухгалтерский учет").

6. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Магистр, 2008. С. 576.

7. Карданская Н.А. Основы принятия управленческих решений. - М.: Русская деловая литература, 2008. - 288 с.

8. Зимакова Л.А. Савченко Т.В., Возможности использования различных классификаций кредитов и займов для составления управленческой отчетности // Управленческий учет. - №4. - 2006.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – М.: Инфра-М, 2009.

10. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухучет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2004.

11. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие. – 2-е изд. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2009.

12. Набережный В.В. О включении в расходы процентов по долговым обязательствам // Налоговый вестник. № 2. 2008.

13. Сухов А. Займы и кредиты: новое ПБУ// «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения». - №12. - 2008.

14. Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. - Издательство: Главбух, 2007. - 160 с.

15. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский финансовый учет / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. – Ростов н /Д: Феникс, 2009. – 480 с.

16. Финансовый учет: Учебник (Гриф МО РФ) /Под ред. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2008.

[1] Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Магистр, 2008. С. 576.

[2] Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухучет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2004.

[3] Ефимова О.Е. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2007 (библиотека журнала "Бухгалтерский учет").

[4] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – М.: Инфра-М, 2009.

[5] Сухов А. Займы и кредиты: новое ПБУ// «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения». - №12. - 2008.

[6] Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. - Издательство: Главбух, 2007. - 160 с.

[7] Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухучет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2004.

[8] Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. - Издательство: Главбух, 2007. - 160 с.