Если в организации используется сдельная форма оплаты труда, то заработная плата работника начисляется на основании нарядов или других документов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками. Труд работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по таким договорам, оплачиваются на основании актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг). Заработная плата, начисленная работникам производственной сферы и связанная с определенными видами работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ [21, c. 31].
На следующем этапе проверки выборочно по нескольким сотрудникам проверяется обоснованность и правильность начисления остальных выплат. Все выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделить на две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты. Основные выплаты - собственно оплата труда, начисленная на основании сдельных расценок, тарифных ставок, окладов, а также оплата труда в повышенном или пониженном размере в случаях, предусмотренных ТК РФ. Дополнительные выплаты - выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).
В каждой организации должно быть разработано положение о премировании. Механизм вознаграждения по итогам работы за год, а также вознаграждения за выслугу лет организация устанавливает в разрабатываемых локальных нормативных актах, которыми предусматриваются порядок, размеры и условия выплаты. Премии, носящие единовременный характер, выплачиваются за счет чистой прибыли организации, за счет фонда потребления или за счет специальных источников.
Если при проверке расчетов по оплате труда встретились случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета таких выплат. Порядок исчисления среднего заработка утвержден Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.11.2009 N 916 и распространяется на случаи [13]:
- оплаты очередного отпуска;
- оплаты дополнительного отпуска, включая учебный;
- выплаты компенсации за неиспользованный отпуск;
- выплаты выходного пособия при увольнении;
- платы за выполнение государственных или общественных обязанностей;
- платы при направлении на повышение квалификации с отрывом от производства;
- оплаты нахождения в медицинском учреждении на обследовании, а также сдачи крови;
- выплаты за вынужденный прогул.
При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. Для получения аудиторами доказательств могут быть составлены альтернативные расчеты отпускных по ряду сотрудников.
Правильность начислений доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за работу в праздничные дни, за работу в тяжелых и вредных условиях) устанавливается проверкой соответствия данных расчета и табеля учета использования рабочего времени и установленных законодательством размеров доплат.
Выявленные несоответствия в начислении отражаются в рабочих документах аудитора. Обобщение результатов проверки начисления оплаты труда может содержать информацию (см. таб. 9) [21, c. 33].
Таблица 9
Обобщение результатов проверки начисления оплаты труда
| N п/п |
Ф.И.О. | Табель- ный номер |
Наиме- нование и номер доку- мента |
Месяц | Код оп- ла- ты |
Начислено по данным |
Откло- нение (+, -) |
Примеча-ние | |
| кли- ента |
ауди- тора |
||||||||
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в ред. Федеральных законов от 09.02.2009 N 13-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ) [5]; Видами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются следующие выплаты, указанные в ст.1.4 ФЗ N 255-ФЗ [5] :
1) пособие по временной нетрудоспособности;
2) пособие по беременности и родам;
3) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
4) единовременное пособие при рождении ребенка;
5) ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
6) социальное пособие на погребение.
Условия, размеры и порядок выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством определяются также Федеральным законом от 19 мая 1995 года N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", Федеральным законом от 12 января 1996 года N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" [7].
Пособие исчисляется из расчета среднедневного заработка за двенадцать календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Размеры пособия при общем заболевании зависят от страхового стажа работника.
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 процентов его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности (cт. 9 ФЗ 125-ФЗ).
Размер ежемесячной страховой выплаты определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности.
Все виды заработка учитываются в суммах, начисленных до удержания налогов, уплаты сборов и других обязательных платежей.В местностях, где установлены районные коэффициенты, процентные надбавки к заработной плате, размер ежемесячной страховой выплаты определяется с учетом этих коэффициентов и надбавок.
Сумма единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2009 г. - 53 500 руб., в 2010 г. - 56 700 руб. Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты в 2009 г. - 41 000 руб., в 2010 г. - 43 500 руб. (ст. ст. 14, 15 Федерального закона от 21 июля 2007 г. N 183-ФЗ) [20, c. 41-42].
Единовременную выплату в связи с увечьем определяют умножением 56 700 руб. на процент утраты профессиональной трудоспособности; Ежемесячную страховую выплату работнику определяют умножением среднего месячного заработка работника на процент утраты профессиональной трудоспособности
В местностях, где установлены районные коэффициенты, единовременная выплата для работников непроизводственных отраслей увеличивается на эти коэффициенты [20, c. 42].
Итак, расчетно - платежные и платежные ведомости целесообразно подвергнуть счетной проверке, что позволит выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. Такого рода нарушения приводят не только к завышению расходов на оплату труда, но и к присвоению денежных средств.
Некоторые типичные ошибки, допускаемые бухгалтерами при расчете заработной платы представим в виде таблицы (см. таб.10) [18, c. 15].
Таблица 10
Типичные ошибки, допускаемые бухгалтерами при расчете заработной платы
| Типичная ошибка | Порядок исправления | Нормативный документ |
| В составе расходов на оплату труда бухгалтерия организации не учла расходы по обеспечению круглосуточного питания работников |
Обеспечение бесплатным питанием работников организации в обязательном порядке должно быть закреплено в трудовом договоре конкретного работника и в локальных актах самой организации |
В соответствии cо ст. 252 НК РФ организация должна учитывать в составе расходов на оплату труда расходы, связанные с круглосуточным питанием работников за счет средств работодателя. Кроме того, на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ стоимость бесплатного питания не подлежит обложению ЕСН и на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ |
| Работника организации отзывают из отпуска. При вызове работника из отпуска бухгалтерией не производится перерасчет отпускных |
Осуществить перерасчет отпускных по сотруднику, отозванному из отпуска. Излишне выплаченную сумму на основании заявления сотрудника оприходовать в кассу. Произвести также перерасчет НДФЛ, ЕСН, пенсионных взносов и взносов от несчастных случаев и профессиональных заболеваний |
Каждому работнику исходя из норм ст. 114 ТК РФ положен ежегодный отпуск с сохранением места работы и среднего заработка. При этом работодатель имеет право отозвать работника из отпуска по производственной необходи-мости, но только с его согласия (см. ст. 125 ТК РФ). В случае если работник досрочно вызван из отпуска, с первого дня его работы ему должна начисляться заработная плата |
| Бухгалтерия учла в составе расходов на оплату труда расходы на доплату за работу в ночное время при отсутствии данного условия в трудовом договоре с работником |
Каждый час работы в ночное время (с 22 до 6 ч) должен оплачиваться в повышенном размере (см. ст. 154 ТК РФ). При этом доплаты за работу в ночное время не включаются в оклад. Причем за каждый час работы в ночное время компания должна платить не меньше 20% от обычной часовой тарифной ставки или оклада, рассчитанного за час работы. |
Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 554 "О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время" |
2.3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы и типичные ошибки бухгалтеров
Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, аудитор проверяет удержания из оплаты труда, как правило, выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда. Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование.
Удержания могут производиться:
- по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материального ущерба);
- по поручениям - обязательствам за товары, купленные в кредит;
- по заявлению работника (перечисление квартплаты, платы за содержание ребенка в дошкольном учреждении, за обучение, профсоюзные взносы и т.п.) [21, c. 35];
- удержание выданных авансов по платежным ведомостям.
Следует установить, не превышала ли сумма удержаний 50% месячного заработка,кроме случаев, предусмотренных законодательством. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяются наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.
Аудитор должен обратить внимание на правильность корреспонденции счетов при оформлении указанных операций, имея в виду, что для учета используются счета:
28 - за допущенный брак.
68 - налог на доходы физических лиц;
71 - своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;
73 - за причиненный организации материальный ущерб, погашение ссуд;
76 - по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; за товары, проданные в кредит.
Особого внимания требует проверка правильности удержания подоходного налога. При проверке правильности удержаний подоходного налога следует руководствоваться главой 23 НК РФ (часть вторая) «Налог на доходы физических лиц» [3].
Для установления законности предоставления льгот по подоходному налогу необходимо убедиться в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих льготы:
- заверенные копии документов, подтверждающие право на вычеты из совокупного дохода на работника, его детей и иждивенцев;
- документы, подтверждающие расходы по строительству (приобретению) дома, дачи, садового домика, квартиры (комнаты в коммунальной квартире).
Затем необходимо проверить правильность определения совокупного дохода физических лиц, применения налоговых льгот и ставок подоходного налога в разрезе основных работников, совместителей, лиц, получающих выплаты на основании договоров гражданско - правового характера.
При проверке совокупного дохода устанавливается полнота включения в совокупный доход физических лиц выплат социального характера, произведенных за счет собственных средств организации (оплата питания, приобретение проездных билетов, обучение в высших учебных заведениях, выдача заемных средств на льготных условиях, вручение подарков к праздникам и юбилейным датам, оплата сверх норм командировочных расходов и расходов, не подтвержденных документами, и т.п.). Выявленные отклонения по удержаниям с оплаты труда также должны быть отражены и обобщены в рабочих документах аудитора.
Некоторые типичные ошибки, допускаемые бухгалтерами при расчете НДФЛ рассмотрим ниже в таблице 11 [18, c. 16-17].
Таблица 11
Типичные ошибки, допускаемые бухгалтерами при расчете НДФЛ
| Типичная ошибка | Порядок исправления | Нормативный документ |
| Налог на доходы физических лиц был начислен бухгалтерией организации с суммы материальной выгоды от беспроцентного займа на приобретение жилья |
Для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами, полученных после 01.01.2008, является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Право налогоплательщика на получение указанного имущественного налогового вычета подтверждается налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным |
Положениями или доли (долей) в них, |
Продолжение Таблицы 11 |
||
| заемным (кредитным) средствам. Следовательно, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, уплаченных до представления подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, подлежат налогообложению по ставке 35% |
имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ |
|
| Организация оплатила туристическую путевку своему сотруднику, НДФЛ со стоимости путевки не удержан |
Объект налогообложения возникает в момент выдачи путевки. Но, удерживая НДФЛ из дохода сотрудника, нужно помнить, что удерживаемая сумма не может превышать 50% заработной платы или иной выплаты |
Из п. 9 ст. 217 НК РФ следует, что налог не взимается со стоимости путевок, полностью или частично оплаченных работодателями для сотрудников. Но данное положение не распространяется на туристические путевки |
2.4. Аудит расчетов по начислению платежей в государственные внебюджетные фонды
Сначала следует установить тождественность отчетных и учетных данных путем сверки (см. рис.2) [21, c. 34-35].
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Баланс (соответствующая строка и графа) │
└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘
/
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Главная книга - сальдо счетов 69-1 "Расчеты по социальному │
│страхованию", 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", │
│ 69-3 "Расчеты по медицинскому страхованию" 69-4 "Расчеты по │
│ страхованию от несчастных случаев и проф. заболеваний" │
└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘
/
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Регистры синтетического и аналитического учета │
│ по счетам 69-1, 69-2, 69-3, 69-4 - сальдо │
└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘
/
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Расчетные ведомости по страховым взносам в фонды социального │
│ страхования и обеспечения, в ПФ и т.д. - сумма остатков │
│ задолженности на конец отчетного периода │
│ по соответствующим фондам │
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Рис. 2. Схема 2
Аудит начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды включает:
- установление достоверности облагаемой базы для начисления взносов по каждому фонду;
- проверку правильности применения тарифов страховых взносов в соответствующие фонды;
- счетную проверку;
- проверку источника начисления страховых взносов.
В случае расхождений данных аудитор устанавливает размер отклонений, определяя фонд и оборот (дебетовый или кредитовый). В дальнейшем причины этих отклонений должны быть конкретизированы.
Объектом для начисления страховых взносов в эти фонды являются все виды выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования. Для проверки достоверности облагаемой базы для
8-09-2015, 15:23