- определить виды оплат труда и других выплат работникам, которые производились в отчетном году;
- сравнить виды выплат, на которые фактически были начислены страховые взносы, с видами выплат, на которые они должны начисляться или не начисляться в соответствии с перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в соответствующий фонд социального страхования;
- определить размер недоплат (или переплат) страховых взносов по соответствующим фондам.
Особо внимательно следует проверить разного рода выплаты, производимые работникам непосредственно из кассы без предварительного начисления (материальная помощь, премии).
Таблица 12
Отражение произведенных страховых взносов в учете
| N п/п |
Содержание операции |
Бухгалтерские записи по данным учетных регистров организации |
Начисление страховых взносов по данным аудитора |
||||||
| Д-т | К-т | Сум-ма | Объект начис- ления (сумма вы- плат) |
Тариф стра- ховых взно- сов (%) |
Сум-ма | Откло- нения |
|||
| + | - | ||||||||
| 1. | Начисление себестоимости |
20, 26, 44 |
69-1, 69-2, 69-3Т, 69-3Ф, 69-4 |
2,9 20 2 1,1 (класс V- 0,6) |
|||||
| 2. | Начисление страховых взносов по выплатам, относящимся к |
97 | 69-1, 2, 3, 4 |
||||||
| -будущим периодам | |||||||||
| -за счет целевых средств |
96 | 69-1, 2, 3,4 |
|||||||
| 3. | Начисление пособий за счет фонда социального страхования |
69-1 | 70 | ||||||
| 4. | Перечислено средств в фонды | 69-1, 2, 3,4 |
51 | ||||||
| 5. | Начисление штрафных санкций |
81-4 | 69-1, 2, 3, 4 |
||||||
Далее необходимо проверить правильность отражения в учете произведенных страховых взносов. При этом обращается внимание, что начисление страховых взносов отражается за счет источника финансирования произведенных выплат работникам. Результаты проверки могут быть представлены в виде рабочего документа (см. таб.12) [21, c. 35].
В случае обнаружения несоответствия данных необходимо определить величину отклонений и их причины.
Типичные ошибки, допускаемые бухгалтерами при расчете ЕСН представлены в таблице 13 [18, c. 17-18]
Таблица 13
Типичные ошибки, допускаемые бухгалтерами при расчете ЕСН
| Типичная ошибка | Порядок исправления | Нормативный документ |
| Нарушен порядок исчисления ЕСН при совмещении нескольких режимов налогообложения |
При налогообложении ЕСН выплат и иных вознаграждений, которые налогоплательщик начисляет в пользу физических лиц, необходимо разделять выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, которые производятся в связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД |
Пункт 7 ст. 346.26 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.03.2005 N 03-05-02-04/53 |
| К юбилею организации бывшим сотрудникам выданы памятные подарки. Стоимость подарков была включена в налоговую базу по ЕСН |
Выплата в натуральной форме, произведенная вне рамок трудовых отношений, не подлежит налогообложению ЕСН на сумму выплат в пользу лиц, которые не являются ее работниками |
Пункт 1 ст. 236 НК РФ |
| За время нахождения на медосмотре за работниками организаций сохранен средний заработок. Но на данную выплату ЕСН не начислен |
Пунктом 1 ст. 236 НК РФ определено, что объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты (в том числе в натуральной форме) и иные вознаграждения, которые налогоплательщики начисляют в пользу физических лиц. Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на то время, когда они выполняют государственные и (или) общественные обязанности и в других случаях, предусмотрен-ных законодательством РФ о труде, должна быть |
Статья 255 НК РФ, а также ст. 185 ТК РФ, которая гласит, что за работниками, обязанными в соответствии с ТК РФ проходить медицинский осмотр (обследование), сохраняется средний заработок по месту работы на время его проведения |
| Продолжение Таблицы 13 | ||
| отнесена к расходам на оплату труда и подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке |
||
| Расходы по оплате дополнительных отпусков, предусмотренных коллективным договором, включены в налоговую базу по ЕСН |
Расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх установленных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются. Также из норм налогового законодательства следует, что расходы на оплату дополнительных отпусков не могут облагаться ЕСН |
Статья 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, которые: - заняты на работах с вредными и (или) опасными условиями труда; - имеют особый характер работы; - имеют ненормированный рабочий день; - работают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; - в других случаях, предусмотренных федеральными законами. Пунктом 24 ст. 270 НК РФ установлено, что оплата дополнительных отпусков не подлежит обложению ЕСН |
В завершение аудитор определяет, как повлияют выявленные отклонения на достоверность показателей отчетности (на себестоимость и финансовый результат, на величину задолженности по социальному страхованию и обеспечению) с учетом уровня существенности.
2.5. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
После проверки расчета заработной необходимо установить правильность обобщения и группировки расходов по оплате труда по счетам, центрам ответственности, объектам калькулирования и их отражения в бухгалтерской отчетности.
При проверке обоснованности отнесения оплаты труда на счета затрат (20, 23, 25, 26, 44) следует обратить внимание, нет ли случаев отнесения сумм оплаты труда, связанного с заготовлением МПЗ и капитальных работ, на счета учета затрат. Это может быть установлено методом прослеживания данных первичных документов (нарядов на выполнение работ) в расчетных ведомостях и регистре по счету 70 "Расчеты по оплате труда". Результаты проверки правильности отражения расчетов по оплате труда оформляются рабочими документами. По обобщенным данным определяется существенность влияния выявленных отклонений по оплате труда на показатели статей отчетности.
Проверка осуществляется на основе представленных документов: Бухгалтерского баланса (форма N 1), Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), Отчета о движении денежных средств (форма N 4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5), главной книги или оборотно-сальдовой ведомости, положения об учетной политике организации, регистров бухгалтерского учета по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Так в Балансе Ф1, строка 622 должна быть равна = кредиторской задолженности перед персоналом организации = кредитовому сальдо счета 70 «Расчеты по оплате труда»;
В Балансе Ф1, строка 623 в свою очередь должна быть равна = кредиторской задолженности перед государственными внебюджетными фондами (ПФ РФ, ФСС, ТОМС, ФОМС, НС и ПЗ) = кредитовому сальдо счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Заключение
Начисление, выплата, и налогообложение заработной платы имеют множество аспектов. Бухгалтеру недостаточно знать, как отразить зарплату в бухгалтерском учете и какие налоги при этом заплатить, не менее важными являются нюансы трудового законодательства, а иногда и гражданского. Лавинообразный рост нормативных документов, применение большого количества законов и подзаконных актов, причем некоторые из них были приняты еще в период существования СССР, а также переход от ЕСН к страховым взносам с 01 января 2010 года – все это усложняет бухгалтерский учет и приводит ко множеству ошибок в расчетах и начислении.
Целью аудита расчетов по заработной плате рабочих и служащих является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
Последовательность работ при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда мы разделили на несколько этапов -
аудит оформления первичных документов, аудит системы начислений заработной платы, аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы, аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды, аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров
бухгалтерского учета.
В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).
На практике чаще всего встречаются два вида заключения: положительное и с оговоркой, в любом случае ответственность за подготовку и представление самой отчетности несет руководство компании, и аудит от нее не освобождает.
Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по заработной плате рабочих и служащих, следующие [17, c. 48]:
- в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;
- отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;
- допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);
- неправильно определена база для исчисления налогов с фонда оплаты труда;
- ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).
Список использованной литературы
Нормативно – правовая:
9. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая (с изменениями и дополнениями).
10. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 года N 197-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
11. Налоговый кодекс (часть вторая) от 5 августа 2000 года N 117-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 19.07.2000г.) (в ред. от 27.12.2009 N 379-ФЗ).
12. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
13. Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в ред. ФЗ от 24.07.2009 N 213-ФЗ).
14. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями).
15. Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (в ред. ФЗ от 24.07.2009 N 213-ФЗ).
16. Постановление Правительства Российской Федерации от от 23.09.2002 г. N 696 (в ред. от 19.11.2008 N 863) «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
15. Постановление Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации" (в ред. от 19.11.2008 N 862).
16. Положение Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841 (в ред. от 15.08.2008 N 613) «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».
17. Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
18. Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".
19. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 11.11.2009 N 916.
20. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
21. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Дополнительная:
22. Ахалкаци О.В. Аудит расчетов по оплате труда // Аудиторские ведомости, N 2, 2000.
23. Бычкова С.М. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям // Аудиторские ведомости, N 12, 2004.
24. Киселева С.А. Типичные ошибки бухгалтера и способы их исправления // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2008, N 10
25. Луговой А.В. Расчеты по оплате труда // Библиотека журнала «Бухгалтерский учет", 2001.
26. Петров А.В. Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы. Бератор-Паблишинг, 2009.
27. Ширкина Е.И. Аудиторская проверка внутренних расчетных операций // Бухгалтерский учет, N 21, 2000.
Информационное-правовое обеспечение:
«КонсультантПлюс» - информационно – правовая программа.
Приложение
Приложение 1
Таблица 14
Отчетный документ аудитора Форма N ОД-1 (Д)
Сводка нарушений, выявленных в результате
формальной проверки первичных учетных документов
Организация____________ Аудитор________ (Ф.И.О.)
Проверяемый период ________
┌─────────────────┬──────────────────┬─────────────────┬─────────┐
│ Виды нарушений, │ Наименование │ Дата (период) │ Номер │
│ выявленных │ документа, по │ составления │документа│
│ в документах │которому выявлено │ документа │ │
│ │ нарушение │ │ │
├─────────────────┼──────────────────┼─────────────────┼─────────┤
└─────────────────┴──────────────────┴─────────────────┴─────────┘
Аудитор__________ Отчетный документ принят и использован в
аудиторском отчете
(подпись) ____________________ (Ф.И.О.)
(подпись руководителя группы)
"__" ________ 2000 г.
Таблица 15
Отчетный документ аудитора Форма N ОД-2 (Д)
Сводка нарушений, выявленных в результате
арифметической проверки первичных учетных документов
Организация ___________ Аудитор ________
(Ф.И.О.)
Проверяемый период __________________
┌────────────┬───────────┬─────────┬─────────┬────────┬──────────┐
│Наименование│ Дата │ Номер │Сумма по │ Сумма │Сумма │
│ документа │ (период) │документа│документу│ по │расхожде- │
│ │составления│ │ │расчету │ний │
│ │ документа │ │ │аудитора│ │
├────────────┼───────────┼─────────┼─────────┼────────┼──────────┤
└────────────┴───────────┴─────────┴─────────┴────────┴──────────┘
Аудитор __________ Отчетный документ принят и использован в
(подпись) аудиторском отчете
____________________ (Ф.И.О.)
(подпись руководителя группы)
"__" __________ 2000 г.
Приложение 2
Схема аудита синтетического и аналитического
учета при журнально - ордерной системе счетоводства
| N п/п |
Номер и наименова- ние счета |
Регистры синтетиче- ского учета |
Регистры аналитического учета |
Документы, на основании которых производятся записи |
| 1 | 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
Ж/о N 10, 10/1, 10а |
Ведомость N 8 "Книга учета депонированной заработной платы" Ведомость N 12 учета затрат цехов (предназначена только к ж/о N 10) Ведомости N 13, 13а уче- та затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах Ведомость N 15 по аналитическому учету сч. 26, 31, 43 Ведомость N 18 учета затрат по капитальным вложениям к сч. 08 |
Личная карточка, расчетно - платежная ведомость, Главная книга, ж/о N 1, 2, 7, 8, 9, 10, 15 |
| 2 | 68 "Расчеты с бюджетом" (по соответствую- щим субсче- там) |
Ж/о N 8 | Ведомость N 7 учета с разными дебиторами и кредиторами (с вкладным листом на каждые 20 дебиторов или кредиторов) |
Декларация о доходах физического лица, расчетно - платежные ведомости, Главная книга, ж/о N 1, 2, 8, 13, 15 |
| 3 | 69 "Расчеты по социально- му страхова- нию и обеспе- чению" |
Ж/о N 9, 10, 10/1, 10а |
Ведомости N 12, 13, 15, 18 |
Расчеты в фонды социального страхования и обеспечения, расчетно - платежные ведомости, Главная книга, ж/о N 1, 2, 9, 10, 10/1, 10а, 15 |
Аудитору Самарину В.И. для использования в ходе аудиторской проверки.
Руководитель группы Петров П.Н.
(Дата)
Приложение 3
Схема аудита операций по расчетам по оплате труда
| Наименование операций |
Де- бет |
Кре- дит |
В каких документах операция отражена |
Цели и процедуры аудита |
| Операции по начислению дополнительной заработной платы | ||||
| Начислена оплата труда за работу в выходной день (основные производственные рабочие) |
20 | 70 | Расчетно - платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о N 10, 10с |
Проверить правильность отражения в учете операций, связанных с доплатой, и обоснованность их отнесения в себестоимость продукции (работ, услуг) |
| Начислена заработная плата рабочим, выполнявшим работы по исправлению производственного брака |
28 | 70 | Акт о браке, расчетно - платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о N 10, 10с |
Проверить обоснованность отражения в учете оплаты за изготовление бракованной продукции. Следует обратить внимание на условия, повлекшие за собой изготовление бракованной продукции (период освоения производства, скрытые дефекты и т.д.) |
| Начислено пособие по временной нетрудоспособно- сти |
69.1 | 70 | Листок нетрудоспособно- сти, табель учета использования рабочего времени, расчетно - платежные ведомости, ж/о N 10, 10с, ведомости N 12, 13 |
Проверить правильность исчисления среднедневного заработка для оплаты больничного листа, процентов оплаты в зависимости от общего стажа работы, правомерность возмещения начисленной оплаты за счет средств ФСС РФ |
| Начислена материальная помощь к юбилейным датам |
88 | 70 | Приказы руководителя, расчетно - платежные ведомости, ж/о N 10, 13 |
Проверить правильность учета налогооблагаемой базы по фондам социального страхования и обеспечения, а также по налогу на прибыль |
| Начислены отпускные за счет резерва |
89 | 70 | Расчетно - платежные свод по зарплате, ж/о N 10, 10с |
Проверить соответствие принятой учетной политики созданию резерва на оплату отпусков и размера ежемесячных отчислений |
| Удержаны алименты из заработной платы работников |
70 | 76 | Исполнительный лист, Главная книга, Ведомость N 7 |
Проверить соответствие базы для начисления алиментов Перечню видов заработной платы, неудержанные суммы алиментов по вине предприятия, взыскатель вправе предъявить иск к этому предприятию. Также следует проверить, куда отнесены расходы 8-09-2015, 15:23 Разделы сайта |