Бухгалтерский учет расходов на научно- исследовательские, опытно- конструкторские и технологичес

соответствующем доле в общих расходах); в) на основании договоров, по которым налогоплательщик выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок. Примечание. Необходимо учитывать, что расходы на НИОКР в организациях, выполняющих научные исследования и (или)опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя, рассматриваются как расходы на осуществление этими организациями деятельности, направленной на получение доходов. Расходы на НИОКР определяются путем суммирования всех расходов налогоплательщика, связанных с научно-исследовательскими работами. Данный показатель формируется в течение всего периода осуществления подобных работ по определенному договору (теме). Данные о суммах произведенных расходов на НИОКР отражаются в Регистре учета расходов на НИОКР по отдельным объектам. В качестве отдельного объекта можно учитывать совокупность расходов по определенной разработке, договору или теме. Регистр учета расходов на НИОКР рекомендуется составлять на каждый объект работ в течение всего периода выполнения работ путем накопления в Регистре всех осуществленных расходов. Примечание. Следует обратить внимание на то, что если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или)опытно-конструкторские разработки организация планирует получить исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые признаются нематериальными активами в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ, то расходы на исследования и разработки следует признавать расходами по созданию нематериальных активов и вести их учет в отдельном регистре по формированию первоначальной стоимости объекта НМА. В случае если организации отказано в регистрации прав на полученные результаты работ, то расходы, ранее учитываемые как расходы на создание объекта НМА, признаются расходами на НИОКР и учитываются в порядке, установленном ст. 262 НК РФ. Данные о произведенных расходах на исследования или разработки в этом случае переносятся в Регистр учета расходов на НИОКР. Для целей налогообложения расходы на НИОКР признаются при соблюдении следующих условий: 1) исследования или разработки(отдельные этапы) должны быть завершены; 2) стороны должны подписать акт сдачи-приемки; 3) результаты исследований и разработок (отдельных этапов) должны использоваться в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг). Расходы на законченные научные исследования и (или)опытно-конструкторские разработки включаются в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания работ, при условии использования исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).Таким образом, списание должно производиться с месяца, в котором началось использование результатов этих работ в производственной деятельности. Вся сумма осуществленных расходов на НИОКР будет учитываться для целей налогообложения равномерно в течение срока, оставшегося до окончания трехлетнего срока, исчисляемого с даты окончания соответствующих работ. В том случае, если научные исследования и (или)опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, не дали положительного результата, то они также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов. В момент завершения исследования или разработки информация об общем размере расходов на НИОКР по объекту переносится в Регистр учета расходов будущих периодов (в полном размере либо в размере, не превышающем 70% всех произведенных расходов, для разработок, не давших положительного результата). Для целей налогообложения расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки будут являться прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией. В связи с тем что по строкам 240, 250 приложения N 3 к листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль предусмотрено отражение расходов, не учитываемых в целях налогообложения, сумма сверхнормативных расходов на НИОКР, не давших положительного результата, переносится в Регистр-расчет расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Примечание. При составлении Регистра учета расходов на НИОКР можно воспользоваться в том числе данными бухгалтерского учета. Учет расходов на НИОКР в бухгалтерском учете осуществляется обособленно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по темам, заказам или договорам.

Список литературы

1. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет создания, движения и содержания основных средств. -М.: Международный центр финансово- экономического развития, 1996.-144с.

2. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современных предприятиях: Эффективные пособия по бухгалтерскому учету.- М.: КНОРУС, 2002.

3. Гольдштейн Г.Я. Стратегические аспекты управления НИОКР: Монография.- Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000.- 244с.

4. Горохова Н.Г ., Руденко Н.В ., Чернова Л.А. НИОКР- стратегический актив коммерческих организаций./ Н.Г. Горохова, Н.В. Руденко, Л.А. Чернова// Консультант.- 2002.-№22.-С.12-17.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья). Гражданский кодекс РСФСР (действующая часть): По состоянию на 15 марта 2005 г.- Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2005.- 494 с.- (Кодексы и законы России).

6. Закон РФ от 23.09.1992г. № 3523-1 «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных».

7. Илышев А.М. Учет и анализ инновационной и инвестиционной деятельности организации: учебное пособие.- М.: КНОРУС, 2005.-240с.

8. Илышева Н.Н., Кузубов С.А. Управленческий учет и аудит интеллектуальных активов: учебное пособие.- Екатеринбург: УГТУ-УПИ, 2003.

9. Инвестиции в России.2005: Стат. сб./ Госкомстат России.- М.,2005.- 252 с.

10. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В. Бухгалтерский финансовый учет .2-е изд.- СПб.: Питер, 2003.-256с.

11. Камышанов П.И ., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие:-М.: Омега-Л, 2004.-640с.

12. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы.- М.: Финансы и статистика, 2004.- 720с.

13. Кожинов В.Я. НИОКР: бухгалтерский учет и налоговое планирование./В.Я. Кожинов// Налоговое планирование.- 2003.-№1.-С. 10- 23.

14. Красинец Е., Тюрюканова Е. Интеллектуальная миграция./Е. Красинец, Е. Тюрюканова// Экономист.-1999.-№3.-С.12-17.

15. Налоговый кодекс РФ. Часть2. «Собрание законодательства РФ». 07.08.2006г.

16. Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств.-М.: «Аналитика-Пресс», 2001.-216с.

17. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций. -М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006.-128с.

18. ПБУ 17/02 «Учет расходов по научно- исследовательским, опытно- конструкторским и технологическим работам».

19. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02.

20. Технологические инновации в промышленности и сфере услуг. М.: Центр исследований и статистики науки, 2001.

Приложение

Составление и заполнение Регистра УСЛОВИЕ Научно-исследовательский отдел ЗАО "Мираж" выполняет опытно-конструкторские разработки (ОКР) по созданию нового вида продукции (объект N 1). Налоговый регистр по учету расходов на НИОКР составляется в ЗАО "Мираж" по объекту N 1 накопительно с начала выполнения работ до момента завершения работ. Разработки по созданию объекта N 1 начаты в январе 2003 г. В январе 2003 г. были осуществлены следующие расходы на ОКР по данному объекту: 1) стоимость использованных материалов - 100 000 руб.; 2) затраты на заработную плату сотрудникам, занятым при выполнении ОКР, и соответствующая ей сумма ЕСН - 271 200 руб.; 3) взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве - 400 руб.; 4) амортизация основных средств, используемых при выполнении работ, - 20 000 руб.; 5) общехозяйственные расходы - 100 000 руб. В феврале 2003 г. были осуществлены следующие расходы на ОКР по данному объекту: 1) стоимость использованных материалов - 120 000 руб.; 2) затраты на заработную плату сотрудникам, занятым при выполнении ОКР, и соответствующая ей сумма ЕСН - 271 200 руб.; 3) взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве - 400 руб.; 4) амортизация основных средств, используемых при выполнении работ, - 22 000 руб.; 5) общехозяйственные расходы - 100 000 руб.; 6) расходы на выполнение работ сторонними организациями по договору на ОКР - 300 000 руб. Акт сдачи-приемки работ подписан 27.02.2003. Все расходы подтверждены документально. Опытно-конструкторские разработки по указанному объекту завершены в феврале 2003 г. Акт о завершении разработок по объекту N 1 и оценке их результатов составлен 28.02.2003. По проведенным ОКР получены положительные результаты, которые стали использоваться в производственной деятельности в апреле 2003 г., что подтверждено актом от 02.04.2003. Исходные данные -------------------------------T---------------------------------¬ ¦ Вид данных ¦ Источник данных ¦ +------------------------------+---------------------------------+ ¦ Таблица 1 "Расходы на создание объекта НИОКР" ¦ +------------------------------T---------------------------------+ ¦Стоимость использованных сырья¦Регистр-расчет цены единицы ¦ ¦и материалов, связанных с ¦списанных сырья и материалов ¦ ¦деятельностью по выполнению ¦ ¦ ¦НИОКР ¦ ¦ +------------------------------+---------------------------------+ ¦Стоимость введенных в ¦Регистр учета стоимости введенных¦ ¦эксплуатацию объектов ¦в эксплуатацию объектов ¦ ¦неамортизируемого имущества, ¦неамортизируемого имущества ¦ ¦связанных с деятельностью по ¦ ¦ ¦выполнению НИОКР ¦ ¦ +------------------------------+---------------------------------+ ¦Оплата труда работников, ¦Сводный регистр учета расходов на¦ ¦занятых при выполнении НИОКР, ¦оплату труда и соответствующей ¦ ¦и соответствующая сумма ЕСН ¦суммы ЕСН ¦ +------------------------------+---------------------------------+ ¦Сумма начисленной амортизации ¦Регистр-расчет амортизации ¦ ¦по объектам ОС, используемым ¦основных средств ¦ ¦при выполнении НИОКР ¦ ¦ +------------------------------+---------------------------------+ ¦Сумма начисленной амортизации ¦Регистр-расчет амортизации ¦ ¦по объектам НМА, используемым ¦нематериальных активов ¦ ¦при выполнении НИОКР ¦ ¦ +------------------------------+---------------------------------+ ¦Данные о расходах на ¦Акты приемки-сдачи выполненных ¦ ¦выполнение отдельных этапов ¦работ, другие первичные документы¦ ¦НИОКР сторонними организациями¦ ¦ +------------------------------+---------------------------------+ ¦Данные о других расходах, ¦Расчет по средствам обязательного¦ ¦связанных с выполнением НИОКР,¦социального страхования от ¦ ¦для которых не предусмотрено ¦несчастных случаев на ¦ ¦создание отдельных налоговых ¦производстве и профессиональных ¦ ¦регистров ¦заболеваний, расчет ¦ ¦ ¦общехозяйственных расходов, акты ¦ ¦ ¦приемки оказанных услуг, ¦ ¦ ¦выполненных работ, договоры, ¦ ¦ ¦другие первичные документы ¦ +------------------------------+---------------------------------+ ¦Данные о дате завершения НИОКР¦Акт сдачи-приемки результатов ¦ ¦ ¦работ по объекту либо акт о ¦ ¦ ¦завершении работ по объекту, акт ¦ ¦ ¦об оценке результатов работ ¦ +------------------------------+---------------------------------+ ¦ Таблица 2 "Признание расходов на НИОКР" ¦ +------------------------------T---------------------------------+ ¦Момент начала использования ¦Документ, подтверждающий начало ¦ ¦результатов работ в ¦использования работ в ¦ ¦производственной деятельности ¦производственной деятельности ¦ L------------------------------+---------------------------------- Порядок расчета Регистр учета расходов на НИОКР составляется на каждый объект работ и состоит из таблицы 1 "Расходы на создание объекта НИОКР" и таблицы 2 "Признание расходов на НИОКР". Таблица 1 Поскольку исходными данными для составления данного Регистра являются в основном данные регистров, составляемых ежемесячно, в Регистр заносятся суммы соответствующих ежемесячных расходов по конкретным видам расходов. Также в Регистр заносятся данные о прочих расходах, по которым не предусмотрено ведение отдельных налоговых регистров, по мере осуществления расходов. Затем путем сложения всех видов понесенных расходов (строки 1-11) определяется общая сумма расходов за весь период выполнения работ (итоговая строка таблицы 1). Таблица 2 После завершения разработок в Регистре фиксируется информация о дате окончания работ и оценке их результатов. Информация об общем размере произведенных расходов по отдельному объекту НИОКР из таблицы 1 (графа 5 итоговой строки таблицы 1 Регистра) переносится в соответствующую часть таблицы 2 в следующем порядке: 1) в случае получения положительного результата работ сумма расходов на НИОКР по объекту за весь период выполнения работ (графа 5 итоговой строки таблицы 1) подлежит переносу в строку 1.1 таблицы 2. В строке 1.2 таблицы 2 фиксируется месяц, в котором начато использование результатов работ в производственной деятельности, и документ, подтверждающий указанное использование. Рассчитывается срок, в течение которого производится списание расходов на НИОКР, равный сроку, оставшемуся до окончания трехлетнего срока, исчисляемого с даты окончания работ. Информация об общем размере расходов на НИОКР, принимаемом для целей налогообложения, о сроке списания и о сумме расходов, принимаемых для целей налогообложения ежемесячно, переносится в Регистр учета расходов будущих периодов; 2) в случае получения отрицательного результата работ 70% расходов, произведенных на выполнение НИОКР по объекту (70% от суммы, указанной в графе 5 итоговой строки таблицы 1), отражается в строке 2.1 таблицы 2, а 30% от общей суммы произведенных расходов по объекту - в строке 2.2 таблицы 2. Далее информация об общем размере расходов, принимаемых в целях налогообложения, и о сумме расходов, принимаемых для целей налогообложения ежемесячно, переносится в Регистр учета расходов будущих периодов. Данные о сумме расходов, не принимаемых в целях налогообложения, переносятся в Регистр-расчет расходов, не учитываемых для целей налогообложения. Результат расчета -------------------------------T---------------------------------¬ ¦ Вид данных ¦ Где используются в дальнейшем ¦ +------------------------------+---------------------------------+ ¦ Таблица 2 "Признание расходов на НИОКР" ¦ +------------------------------T---------------------------------+ ¦Общий размер расходов по ¦Регистр учета расходов будущих ¦ ¦объекту НИОКР, принимаемый в ¦периодов ¦ ¦целях налогообложения прибыли ¦ ¦ ¦(графа 4 строки 1.1 таблицы 2 ¦ ¦ ¦Регистра или графа 4 ¦ ¦ ¦строки 2.1 таблицы 2 Регистра)¦ ¦ +------------------------------+---------------------------------+ ¦Месяц, начиная с которого ¦ ¦ ¦производится списание расходов¦ ¦ ¦на НИОКР ¦ ¦ ¦(графа 4 строки 1.2 таблицы 2 ¦ ¦ ¦Регистра или графа 4 ¦ ¦ ¦строки 2.3 таблицы 2 Регистра)¦ ¦ +------------------------------+---------------------------------+ ¦Срок, в течение которого ¦ ¦ ¦производится списание расходов¦ ¦ ¦на НИОКР ¦ ¦ ¦(графа 4 строки 1.3 таблицы 2 ¦ ¦ ¦Регистра или графа 4 ¦ ¦ ¦строки 2.4 таблицы 2 Регистра)¦ ¦ +------------------------------+---------------------------------+ ¦Размер расходов по объекту ¦Регистр-расчет расходов, ¦ ¦НИОКР, не принимаемый в целях ¦не учитываемых для целей ¦ ¦налогообложения прибыли ¦налогообложения ¦ ¦(графа 4 строки 2.2 таблицы 2 ¦ ¦ ¦Регистра) ¦ ¦ L------------------------------+---------------------------------- Форма регистра Форма N 29-Н утверждена Приказом об учетной политике ЗАО "Мираж" N 65 от"03"июня 2002 г. Таблица 1 "Расходы на создание объекта НИОКР" Начало работ: январь 2003 г. ----T----------T------------------------T--------------T---------¬ ¦ N ¦ Дата ¦ Вид расхода ¦Подтверждающий¦ Сумма, ¦ ¦п/п¦ ¦ ¦ документ ¦ руб. ¦ +---+----------+------------------------+--------------+---------+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ +---+----------+------------------------+--------------+---------+ ¦ 1 ¦31.01.2003¦Материальные расходы ¦ ¦ 100 000¦ +---+----------+------------------------+--------------+---------+ ¦ 2 ¦31.01.2003¦Оплата труда и ¦ ¦ 271 200¦ ¦ ¦ ¦соответствующая сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ЕСН ¦ ¦ ¦ +---+----------+------------------------+--------------+---------+ ¦ 3 ¦31.01.2003¦Амортизация ОС ¦ ¦ 20 000¦ +---+----------+------------------------+--------------+---------+ ¦ 4 ¦31.01.2003¦Взносы по обязательному ¦Расчет за ¦ 400¦ ¦ ¦ ¦страхованию от ¦январь 2003 г.¦ ¦ ¦ ¦ ¦несчастных случаев на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦производстве ¦ ¦ ¦ +---+----------+------------------------+--------------+---------+ ¦ 5 ¦31.01.2003¦Общехозяйственные ¦Расчет за ¦ 100 000¦ ¦ ¦ ¦расходы ¦январь 2003 г.¦ ¦ +---+----------+------------------------+--------------+---------+ ¦ 6 ¦27.02.2003¦Услуги сторонних ¦Акт сдачи- ¦ 300 000¦ ¦ ¦ ¦организаций ¦приемки работ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦от 27.02.2003 ¦ ¦ +---+----------+------------------------+--------------+---------+ ¦ 7 ¦28.02.2003¦Материальные расходы ¦ ¦ 120 000¦ +---+----------+------------------------+--------------+---------+ ¦ 8 ¦28.02.2003¦Оплата труда и ¦ ¦ 271 200¦ ¦ ¦ ¦соответствующая сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ЕСН ¦ ¦ ¦ +---+----------+------------------------+--------------+---------+ ¦ 9 ¦28.02.2003¦Амортизация ОС ¦ ¦ 22 000¦ +---+----------+------------------------+--------------+---------+ ¦10 ¦28.02.2003¦Взносы по обязательному ¦Расчет за ¦ 400¦ ¦ ¦ ¦страхованию от ¦февраль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦несчастных случаев на ¦2003 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦производстве ¦ ¦ ¦ +---+----------+------------------------+--------------+---------+ ¦11 ¦28.02.2003¦Общехозяйственные ¦Расчет за ¦ 100 000¦ ¦ ¦ ¦расходы ¦февраль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦2003 г. ¦ ¦ +---+----------+------------------------+--------------+---------+ ¦...¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+----------+------------------------+--------------+---------+ ¦ Итого расходов по объекту¦1 305 200¦ L------------------------------------------------------+---------- 28 февраля 2003 г. Дата завершения работ: _____________________________ Документ, подтверждающий завершение работ: Акт о завершении работ по объекту N 1 и оценке их результатов _____________________________________________________________ Таблица 2 "Признание расходов на НИОКР" (заполняется соответствующая часть таблицы) -------T-------------------------------T--------------T----------¬ ¦ N ¦ Показатель ¦Подтверждающий¦ Значение ¦ ¦строки¦ ¦ документ ¦показателя¦ +------+-------------------------------+--------------+----------+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ +------+-------------------------------+--------------+----------+ ¦ Получены положительные результаты работ ¦ +------T----------------------------------------------T----------+ ¦ 1.1 ¦Общий размер расходов по объекту, принимаемый ¦ 1 305 200¦ ¦ ¦в целях налогообложения прибыли (графа 5 ¦ ¦ ¦ ¦итоговой строки таблицы 1) ¦ ¦ +------+-------------------------------T--------------+----------+ ¦ 1.2 ¦Месяц, начиная с которого ¦Акт от ¦ Апрель ¦ ¦ ¦производится списание расходов ¦02.04.2003 ¦ 2003 г. ¦ ¦ ¦на НИОКР (месяц начала ¦ ¦ ¦ ¦ ¦использования результатов работ¦ ¦ ¦ ¦ ¦в производственной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦деятельности) ¦ ¦ ¦ +------+-------------------------------+--------------+----------+ ¦ 1.3 ¦Срок, в течение которого ¦Бухгалтерская ¦ 35 ¦ ¦ ¦производится списание расходов ¦справка-расчет¦ ¦ ¦ ¦на НИОКР (срок, оставшийся до ¦ ¦ ¦ ¦ ¦окончания трехлетнего срока, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦исчисляемого с даты окончания ¦ ¦ ¦ ¦ ¦работ) (в мес.) ¦ ¦ ¦ +------+-------------------------------+--------------+----------+ ¦ 1.4 ¦Сумма расходов, принимаемая для целей ¦ 37 291,43¦ ¦ ¦налогообложения ежемесячно ¦ ¦ ¦ ¦(стр. 1.1 / стр. 1.3) ¦ ¦ +------+----------------------------------------------+----------+ ¦ Получен отрицательный результат работ ¦ +------T----------------------------------------------T----------+ ¦ 2.1 ¦Общий размер расходов по объекту, принимаемый ¦ ¦ ¦ ¦в целях налогообложения прибыли ¦ ¦ ¦ ¦(гр. 5 итоговой строки табл. 1 х 0,7) ¦ ¦ +------+----------------------------------------------+----------+ ¦ 2.2 ¦Общий размер расходов по объекту, ¦ ¦ ¦ ¦не принимаемый в целях налогообложения прибыли¦ ¦ ¦ ¦(гр. 5 итоговой строки табл. 1 х 0,3) ¦ ¦


8-09-2015, 15:29