31 Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.
Права:
1. Получать и требовать от ауд.орг-ий обоснования замечаний и выводов сделанных в ходе проверки
2. Получать в уставновленный срок аудиторское заключение
3. Иные права
Обязанности:
1. Содействовать аудиторским организациям в проведении своевременного аудита
-создавать необходимые условия
-предоставлять необходимую документацию
-давать разъяснения
-обеспечить комплексный доступ к базе даннвх
2. не предпринмать ни каких-бы то ни было действий направленных на сужение круга вопросов подлежащих аудиту
3. Своевременное оплачивание услуги ауд-ой организации
4.иные обязаности
32 Письмо о проведении аудита в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).
Порядок его оформления реглам-ся ФСА №12 «Согласование условий проведения аудита». Цель объяснить руководству организации специфику таких услуг как аудиторские.
Данное письмо всегда сост-ся при первоначальном аудите, а при постоянных только в сл.случиях: 1.в случае смены рук-ва; 2.в случае смены собственников;
Данное письмо состоит из 3 разделов: 1.Объект и цель аудиторской проверки – подтвержление достоверности отчетности; порядок проверки филиалов; законодательные акты, на основе к-рых проводится аудит (ФЗ №119 и ФСА). 2.Обязат-во ауд-ой орг-ции – соблюдение аудиторской тайны, предоставление в срок ауд-го отчета и ауд-го закл-я; обеспечение достижения цели проверки несмотря на риски необнаружения спец-х ошибок в связи с выборочным хар-ом ауд-х процедур. 3.Обязательство руков-ва экон-го субъекта – предоставление необ-ой документации; направление запросов дебиторам и кредиторам; свободный доступ к компьютерной БД; предоставление разъяснений по всем вопросам возникающим в ходе проверки
Дополнительная информация кол-во аттестованных аудиторов указание солидных клиентов,передложение о сотрудничестве.
Письмо составляется в 2-х экземплярах в кажд. Должен поставить подпись руководитель экономического субъекта
33 Форма и содержание письма-обязательства о согласии на проведение аудита в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).
Письмо на проведение аудита составл-ся в соответствии с ФСА №12 «согласование условий проведения аудита» в нем указ-ся особенности проведения аудита. Данное письмо составляется во всех случаях первоначального аудита.Данное письмо должно включать в себя следующие разделы: 1) – объект и цель аудиторской проверки (объект:б/у и цель подтверждения ее достоверности) ;порядок проверки филиалов и подразделений и перечень законодательных актов на основании которых проводится аудит и на соответствие которого проводится бух-ая отчетность. 2)обязательства аудиторской орг-ции: а) соблюдение аудиторских тайн б)предоставление аудиторского заключения в установленный срок и отчета аудитора в)обеспечение цели аудиторской проверки не смотря на риск не обнаружения в связи с выборочным характером аудиторских процедур. 3)обязательства руководства эконом. субъекта:а) предоставить для проверки все необходимые документы б) направить кредиторам и дебиторам запросы для потверждения сальдо по расчетам в)обеспечит свободный доступ к компьютерной базе данных г) предоставить все необходимые разьяснения по вытекающим у аудитора вопросам.
Данное письмо может составляться при повторяющимся аудите.Однако при повторяющимся аудите данное письмо также будет составляться если у эконом. субъектапроизошли какие-либо изменения.
34 Порядок заключения договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).
Порядок заключения договора на оказание ауд-х услуг реглам-ся ГК РФ Гл.39 «Договор возмездного оказания услуг» и ФСА №12 «Согласование условий проведения аудита». Договор считают заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение во всем существенным вопросам. В тексте договора необ-мо предусмотреть сл. осн-е разделы: 1.Предмет договора-фиксир-ся сфера ауд-х услуг и их объем (это работа по подготовке ауд-го заключения о достоверности БФО за опр-ый перод). 2.Условия оказания ауд-х услуг-цель оказания ауд-х услг и объекты аудита: сроки и этапы оказания ауд-х услуг; ссылки на законод-е и нормативные док-ты, на осн-ии к-рых проводится аудит. 3.Права и обяз-ти аудитор-ой орг-ции ст.5 ФЗ №229-ФЗ. 4.Права и обязанности экон.субъекта ст.6 ФЗ №119-ФЗ. 5. Стоимость и порядок оплаты ауд-х услуг-порядок опр-я ст-ти ауд-х услуг (фиксир-ся сумма, почасовая оплата); порядок и сроки оплаты, в том числе выплата аванса. 6.Ответ-ть сторон и порядок разрешения споров – виды и меры ответ-ти за невыполнением условий договора; обстоят-ва, исключающие ответ-ть за невыполнение условий договора; возможность и необ-ть разрешения возникших споров путем переговоров, либо в судебном порядке. 7. наименование и реквизиты сторон, подписи, печати.
35 Существенность в аудите в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).
Порядок установления существенности установлен ФСА №4 «Существенность в аудите». Информация об отд-х активах, обязат-ах, доходах и расходах считается существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на решение пользователей, принятые на основе этой отчетности. Уровень существенности это предельно допустимый размер ошибки в пок-ях БФО, начиная с которого эти пок-ли перестают быть достоверными. Аудитор оценивает то, что яв-ся существенным по своему проф-му мнению. При этом аудитор должен принимать во внимание как значение (количество), так и хар-р (качество) искажений. Это оценка последствий с точки зрения нормативных актов. С количественной точки зрения существенность должна быть установлена по каждой статье БФО, т.е. аудитор составляет расчет существенности. Форма расчета ФСА не установлена, поэтому аудит-ая орг-ция должна разработаь порядок расчета в своём внутрифирменном стандарте, где она долна закрепить базовуе показатели, учавствующие в расчете и дол. этих пок-ей. Аудитор применяет существенность: а)при планировании количества и объема аудиторских процедур; б)при оценке последствий искажений. Если выявленное искажение далеко от уровня существенности (меньше), то ошибка признается несущественной. Если сумма ошибки приближается к уровню существенности или выше его, то ошибка признается существенной – влияет на достоверность отчетности.
36 Аудиторский риск и его компоненты в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).
Порядок установления ауд-х рисков установлен ФСА №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контоль, осущ-ый ауд-м лицом». Под ауд-м риском понимается риск выражения ошибочного мнения в случае, когда в БФО содер-ся существенные искажения. Субъективно установленный аудитором уровень аудиторского риска, к-рый он готов взять на себя наз-ся приемлемым аудиторским риском (ПАР). Согласно ауд-ой практике ПАР не должен быть больше 5%. Это озн-ет, что на каждые 100 заключений 5 ошибочные. ПАР=НРхРСКхРН, ПАР-приемлемый аудиторский риск, НР-неотъемлемый риск, РСК-риск средств контроля, РН-риск необнаружения. Неотъемлемый риск озн-ет подверженность остатка ср-в на счетах бух.учета искажениям, к-рые могут быть существенными при отсутствии необ-х ср-в внутреннего контроля. Зависит от экон.субъекта, на его величину влияют сл.факторы: 1.опыт и знание руков-ва, а также изменения в его составе; 2.необычное давление на руков-во ( с целью создать инвестиционную привлекательность); 3.хар-ка деят-ти ауд-го лица (Например, несколько видов деят-ти); 4.сложность лежащих в основе учета операций. Большинство аудиторов даже при самых благоприятных обстоятельствах устанавливают размер НР значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок-даже на уровне 100%. РСК (риск средств контроля)-озн-ет риск того искажения, к-рое может иметь место не будет своевременно обнаружено, предотвращено и исправдено с помощью систем сух.учета и внутр.контроля. РСК полностью зависит от оценки эфф-ти систем бух.учета и внутр-го контроля. Если эффективность низкая – 80-90%, средняя – 60-70%, высокая – 40-50%, 100% - если оценка систем не проводилась. РН (риск необнаружения) – озн-ет риск того, что аудит-е процедуры не позволяют обнаружить существенных искажений по счетам бух.учета. РН=ПАР/(НРхРСК). РН обратнопропорционален НР и РСК, чем выше уровень НР и РСК, тем больше аудитор планирует аудиторских процедур и увел-ет объем аудиторской выработки, тем самым снижая риск необнаружения.
37 Неотъемлемый риск в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).
бух.учета искажениям, к-рые могут быть существенными при отсутствии необ-х ср-в внутреннего контроля. Зависит от экон.субъекта, на его величину влияют сл.факторы: 1.опыт и знание руков-ва, а также изменения в его составе; 2.необычное давление на руков-во ( с целью создать инвестиционную привлекательность); 3.хар-ка деят-ти ауд-го лица (Н-р, несколько видов деят-ти); 4.сложность лежащих в основе учета операций. Большинство ауд-ов даже при самых благоприятных обстоятельствах устанавливают размер НР значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок-даже на уровне 100%.
38 Риск средств контроля в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).
РСК (риск средств контроля)-озн-ет риск того искажения, к-рое может иметь место не будет своевременно обнаружено, предотвращено и исправдено с помощью систем сух.учета и внутр.контроля. РСК полностью зависит от оценки эфф-ти систем бух.учета и внутр-го контроля. Если эффективность низкая – 80-90%, средняя – 60-70%, высокая – 40-50%, 100% - если оценка систем не проводилась.
39 Риск необнаружения в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).
РН (риск необнаружения) – озн-ет риск того, что аудит-е процедуры не позволяют обнаружить существенных искажений по счетам бух.учета. РН=ПАР/(НРхРСК). РН обратнопропорционален НР и РСК, чем выше уровень НР и РСК, тем больше аудитор планирует ауд-их процедур и увел-ет объем ауд-ой выработки, тем самым снижая риск необнаружения
40 Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).
При планировании аудита аудитор должен установить уровень существенности. Порядок установления существенности регламентируется в ФСА№4 «Существенность в аудите» Существенность информации- способность информации влиять на решение пользователя этой информации. Выделяют 2 стороны существенности: качественную и количественную С качественной стороны аудитор оценивает характер искажений, т.е. на сколько были серьезны нарушения законодательно нормативных актов. С количественной точке зрения он устраняет предельно-допустимый уровень существенности. Уровень существенности-это предельное значение ошибки бухгалт. отчетности, начиная с которой квалификационный пользователь переступает делать на основании этой отчетности делать правильные выводы. ФСА№4 «Существенность в аудите» сам порядок расчета существенными не предусмотрен, поэтому в каждой ауд-ой орг-ции должны быть разработан внутрифирменные стандарты по расчету существенности, где должна быть приведена система базовых показателей, принимаемых для расчета. Предельно допустимый уровень существенности – 5%. Аудиторский риск- риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда бух финансовая отчетности содержится существенные искажения. Приемлемый аудиторский риск Риск состоит из трех компонентов. Приемлемый аудиторский риск не более 5% (это означает что 5 из 100 аудиторских заключений, могут содержать неверные выводы по сторонним вопросам)Неотьемлемый риск- означает подверженность остатков по счетам б/у искажения до того, как они будут выявлены средствами внутреннего контроля;зависит от следующих факторов:1)опыт и знания руководства 2)характер деят-ти аудируемого лица3)отраслевые особенности деят-ти 4)сложность, лежащих в основе учета операций. Этот риск зависит от орг-ции, но устанавливается аудитором, в пределах от 0 до 100%.Большинство аудиторов даже при самых благоприятных обстоятельств устанавливает уровень неотьемлемого риска значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания ошибок даже на уровне 100.Риск средств контроля- характеризует эффективность систем б/у и внутреннего контроля, т.е. риск средств контроля означает на ск-ко быстро средства внутреннего контроля могут выявить или предотвратить ошибки.Риск устана-ся в пределах от 0 до 100%.При эффективной системе внутреннего контроля может быть установлен на уровне 40%, при неэффективном – 100%Риск необнаружения – означает риск того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаружить существенные ошибки, зависит от аудитора и явл-ся показателями эффективности работы аудитором. РН=ПАР/НР * РСК
41 Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).
Оценка системы бух.учета и внутр.контроля осущ-ся на стадии планирования с целью опр-я колич-ва ауд-х процедур и объема ауд-ой выборки. Оценка проводится посредствам тестирования. В ауд-ой орг-ции заранее готовятся тесты, к-рые запол-ся ауд-ом при проведении оценки. Оценка выставляется по сл.напрвлениям: 1.высокая степень надежности; 2.средняя; 3.низкая. Система внутреннего контроля экон-го субъекта вкл-ет в себя: 1.конрол-ую среду; 2.систему бух.учета 3.ср-во контроля. Под контрольной средой понимается осведомленность и практические дейтсвия руков-ва напрвленные на поддержание системы внут-го контроля. Контрольная среда вкл-ет в себя: 1.стиль и осн-е принципы управл-я орг-ей; 2. организационная стр-ра и место в ней контрольного органа; 3.распределение обязанностей и полномочий; 4.кадровая политика. Система бух.учета оцен-ся по сл. напрвлениям: 1.организационная струк-ра бух.службы; 2.распределение обяз-ей и ответ-ти в бух.службе; 3.учетная политика и все необ-е приложения к ней; 4.испол-е бух-х программ. Ср-ва контроля – это процедуры по контролю за выполнением сотрудниками обяз-ей. К ним отн-ся: 1.инвентаризация; 2.санкционирование хоз.операций; 3.ограничение доступа к активам; 4.контроль за исп-ем прикладных программ. Произведенная оценка системы внутреннего контроля считается предварительной. В процессе аудита данная оценка (предварительная) должна найти своё подтверждение. В противном случае (если она оказалась ниже) в план и программу проверки должны быть внесены дополнительные процедуры и увелечен объем ауд-ой выборки.
42 Планирование аудита в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).
Планирование аудита осущ-ся в соот-ии с ФСА №3 «Планирование аудита». Планирование состоит из подготовки общего плана аудита и программы аудит. План и программа аудита должны быть оформ-ны докумен-но и утв-ны рук-ем ауд-ой группы и рук-ем аул-ой орг-ции. Процесс планирования занимает до 30% времени, отведенного на проверку, предусматривается бюджетом и оплачивается заказчиком. При планир-ии необ-мо соблюдать сл.осн-е прин-пы: 1.комплектность – т.е. согласованность и взаимоувязка всех этапов аудита; 2.неприрывность – установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планировнаия с опр-ми сроками; 3.оптимальность – составлении неск-х вариантов планов и выбор оптимального. Общий план аудита – служит основой для составления программы аудита. В общем плане необ-мо предусмотреть: 1.планируемые виды работы; 2.численность и квалификацию аудиторов в рабочей группе; 3.распределение аудиторов и ассистентов по участкам проверки в соот-ии с их професс-м уровнем; 4.инструктировнаие всех членов группы об их обязанностях. При сост-ии общего плана аудита необ-мо подготовить сл.док-ты: 1.описание бизнеса клиента с указ-ем отраслевых особ-ей; 2.описание и оценка систем бух.учета и внут-го контроля клиента; 3.расчет уровня существенности; 4. установление аудиторских рисков. Вышеуказанные мероприятия необ-мы для опр-я планируемых ауд-х процедур. В ФСА №3 конкретная форма плана не предусмотрена, поэтому в ауд-ой орг-ции необ-мо разработать форму плана и программы аудита во внутрифирменном стандарте. Примерная форма плана:– проверяемая орг-ция; наим-е ауд-ой орг-ции: период проверки; срок проведение аудита; состав аудиторской группы; планируемый уровень существенности; приемлемый аудиторский риск.. программа аудита яв-ся развитием общего плана аудита и содержит конкретный перечень ауд-х процедур, необ-х для выполнения общего плана аудита. Программа аудита служит набором подробных инструкций аудитору при проведении проверки.
43 Общий план и программа аудита в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).
Планирование аудита осущ-ся в соотв-ии с ФСА №3 “Планирование аудита”
Планирование осущ в 3этапа 1. Предварительное планирование, 2)составление общего плана, 3) составление программы проверки.
При планировании аудитор должен соблюдать принципы
1) компетентности - означает взаимоувязку и согласность всех этапов
2)непрерывность – устан. Сопряженных задач группе аудиторов и увязка этапов планирования с определенными сроками
3) оптимальность – разработка нескольких вариантов и выбор наиболее оптимальных.
Общий план аудита: служит основой для составления программы аудита в нем необходимо предусматреть 1)этапы аудиторской проверки; 2)распределение аудитор-в по учатскам проверки; 3)установление сроков проведения проверки по этапам аудита;4) предусматреть контроль руковолителя аудиторской группы за выполнением плана конкретные формы плана и программы проверки не установлены. Поэтому конкретные формы д.б. разработы и утверждены внутренними стандартами СРо либо внутрефирменными стандартами ауд.организаций
В дополнении общему плану составляется программа ауд. В котором указывается детальный перечень ауд.х процедур необходимых для выполнения общего плана аудита
.Программа аудита: яв-ся набором инструкций для аудиторов проводящих проверку. В план и программу м.б. внесены изменения которые д.б. документально зафиксированны
44 Аудиторские доказательства: виды и источники получения аудиторских доказательств в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).
Порядок получения аудиторских док-в установлен ФСА №5. Аудиторские док-ва – это инфор-ция, полученная аудитором при проведении проверки и рез-т анализа этой инфор-ции, на к-рых основ-ся мнение аудитора. Аудитор должен получить надлежащее кол-во ауд-х док-в для объективного выражения своего мнения. Степень достаточности ауд-х док-в ауд-р опр-ет самос-но по своему профф-му мнению и суждению. Состав ауд-х док-в: 1.первичные документы и бух.записи, яв-ся основой БФО; 2.письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудиторского лица; 3. инфор-я полученная от 3х лиц. Методы получения ауд-х док-в: 1.инспектирование – проверка записей док-в, записей и матер-х активов; 2.наблюдение – это отслежевание аудитором процесса или процедуры выполняемой др. лицами; 3.запрос – это поиск инфор-ции у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемых лиц.Бывает: а) неофициальный устный; б)официальный письменный; 4.подтверждение – это ответ на запрос содерж-ся в бух.записях; 5.пересчет – это проверка точности арифметических расчетов или выполнения аудитором самостоят-х расчетов; 6.аналитические процедуры – это анализ и оценка полученной аудитором инф-ции, исследование важнейших фин-х и экон-х пок-ей с целью выявления непрвильно отраженных в бух.учете хоз. операций. Источники получения бывают: 1.внутренние; 2.внешние; 3.смешанные. Наиболее ценными счииаются внешние источники нифор-ции.
45 Процедуры получения аудиторских доказательств в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).
Методы получения ауд-х док-в: 1.инспектирование – проверка записей док-в, записей и матер-х активов; 2.наблюдение – это отслежевание аудитором процесса или процедуры выполняемой др. лицами; 3.запрос – это поиск инфор-ции у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемых лиц.Бывает: а) неофициальный устный; б)официальный письменный; 4.подтверждение – это ответ на запрос содерж-ся в бух.записях; 5.пересчет – это проверка точности арифметических расчетов или выполнения аудитором самостоят-х расчетов; 6.аналитические процедуры – это анализ и оценка полученной аудитором инф-ции, исследование важнейших фин-х и экон-х пок-ей с целью выявления непрвильно отраженных в бух.учете хоз. операций. Источники получения бывают: 1.внутренние; 2.внешние; 3.смешанные. Наиболее ценными
8-09-2015, 15:45