Намеченные и осуществляемые правительством мероприятия обуславливают необходимость повышения эффективности использования средств на оплату труда. В связи с этим правильная организация учета труда и его оплаты имеет государственное значение.
Бухгалтерский учет должен обеспечивать:
контроль за соблюдением штатного расписания и фонда заработной платы;
контроль за рациональным использованием рабочего времени;
осуществление всех расчетов с работниками по заработной плате и другим выплатам в соответствии с действующим законодательством;
контроль за использованием средств общего и специального фондов, выделенных на заработную плату;
обеспечение пользователей информацией о труде и заработной плате, необходимой для контроля, анализа и составления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.
Пятый класс - "Долгосрочные обязательства", - предназначенный для учета обязательств учреждения, которые не возникают в процессе обычной деятельности (под обычной деятельностью имеется в виду период выполнения сметы доходов и расходов) и погашения которых происходит после завершения текущего бюджетного года, не является характерным на данное время для бюджетных учреждений. Скажем лишь, что к этому классу относят счета, на которых учитываются "Долгосрочные ссуды", "Долгосрочные векселя выданы", "Другие долгосрочные финансовые обязательства". Этот класс счетов для бухгалтера бюджетного учреждения есть полностью новый и, с точки зрения практического применения, рассчитанный на "завтрашний день".
Однако, по нашему мнению, рассмотреть счета данного класса необходимо даже из тех соображений, что на практике возможные разные случаи. Данный вопрос законодательно не урегулирован, однако органы местного самоуправления в пределах своей компетенции могут внедрить механизм получения ссуды и ее возвращения, да и отдельные бюджетные учреждения, которые осуществляют хозяйственную деятельность, за отдельными разрешениями могут также получать и ссуды, и использовать векселя в расчетах.
Для учета долгосрочных ссуд в бухгалтерском учете используется балансовый счет 50 "Долгосрочные ссуды", на котором учитываются суммы долгосрочных ссуд, полученные учреждениями. Этот счет распределен на субсчета:
501 "Долгосрочные кредиты банков";
502 "Отсроченных долгосрочных кредита банков";
503 "Другие долгосрочные ссуды".
На субсчете 501 "Долгосрочные кредиты банков" учитываются суммы долгосрочных кредитов, полученные в учреждениях банков в национальной и иностранной валюте в соответствии с действующим законодательством, срок уплаты которых наступит в следующие бюджетные годы.
Порядок получения кредита, сроки представления документов, погашение и другое, что возникает при решении вопросов такого рода относительно бюджетных учреждений, должно регулироваться нормативным документом органов исполнительной власти или местного самоуправления, а также кредитным соглашением с банковским учреждением.
На субсчете 502 "Отсроченных долгосрочных кредита банков" учитываются суммы отсроченных долгосрочных кредитов, полученных в учреждениях банков.
На субсчете 503 "Другие долгосрочные ссуды" учитываются суммы других долгосрочных ссуд, полученных учреждением в соответствии с действующим законодательством.
На этом субсчете могут учитываться ссуды, предоставленные бюджетом высшего уровня бюджета низшего уровня (примером может быть предоставление сельским, поселковым, районным, городским советам ссуд из районного или областного бюджетов) на поворотной основе, или конкретном бюджетном учреждении.
Краткосрочной ссудой считается ссуда, выданная на срок до одного года. Получение как долгосрочных, так и краткосрочных ссуд бюджетным учреждением регулируется действующим законодательством.
В бухгалтерском учете для синтетического учета сумм краткосрочных ссуд, полученных в соответствии с действующим законодательством, предусмотрен счет 60 "Краткосрочные ссуды", который включает субсчета:
"Краткосрочные кредиты банков";
"Отсроченные краткосрочные кредиты банков";
"Другие краткосрочные ссуды";
"Просроченные ссуды";
"Краткосрочные ссуды из бюджета".
Субсчет 601 "Краткосрочные кредиты банков" предусмотрен для учета сумм краткосрочных кредитов, полученных учреждением в банках в национальной и иностранной валюте в соответствии с действующим законодательством.
На субсчете 602 "Отсроченных краткосрочных кредита банков" учитываются суммы краткосрочных кредитов, полученных в учреждениях банков в национальной и иностранной валюте, которые были отсрочены.
На субсчете 603 "Другие краткосрочные ссуды" учитываются суммы краткосрочных ссуд, которые были получены учреждением из бюджета, банков или других юридических лиц в национальной и иностранной валюте.
На субсчете 604 "Просроченные ссуды" учитываются суммы просроченных ссуд, которые были получены из бюджета, в учреждениях банков, у других юридических лиц в национальной и иностранной валюте в соответствии с действующим законодательством.
Субсчет 605 "Краткосрочные ссуды из бюджета" используется сельскими, поселковыми, городскими (мост районного подчинения) бюджетами для учета сумм краткосрочных ссуд, полученных из бюджета высшего уровня (районного, городского, областного).
Эти субсчета относительно баланса являются пассивными, и поэтому получение ссуды отображается за кредитом, а погашение - за дебетом.
1.6 Учет доходов и расходов бюджетных учреждений
Доходы бюджетного учреждения - это средства, которые она получает на выполнение собственной сметы доходов и расходов.
В зависимости от источников образования доходов они разделяются на два вида:
доходы общего фонда;
доходы специального фонда.
Доходы общего фонда - это государственные средства, которые фактически поступили на счет учреждения из общего фонда соответствующего бюджета.
Доходы специального фонда - это специальные средства, другие собственные средства на выполнение отдельных поручений, а также другие доходы, полученные учреждением в результате другой (хозяйственной), кроме основной, деятельности, что фактически поступили на соответствующие счета учреждения и засчитываются в специальный фонд сметы учреждения.
Доходы специального фонда образуются из таких составных:
доходов за специальными средствами - грусть начисленных доходов за услуги, которые предоставляются на платной основе;
доходов за средствами на выполнение отдельных поручений - сумм средств полученных на выполнение отдельных поручений;
доходов за другими собственными поступлениями - грусть начисленных учреждением доходов за другими собственными поступлениями;
других доходов - отображение других доходов специального фонда учреждения, что поступили за распределениями главных распорядителей средств, с учетом "Денежных средств в дороге";
средств родителей за предоставленные услуги - средств, которые начислены за содержанием детей в детских заведениях и за другие услуги (кроме школ-интернатов);
доходов за расходами будущих периодов - отображение полученных учреждением доходов, которые будут потрачены в будущем;
доходов от реализации продукции, изделий и выполненных работ - доходов научно-исследовательских учреждений, профессионально-технических училищ, подсобных сельских и учебно-опытных хозяйств от реализации продукции, изделий и выполненных работ, готовой печатной продукции, а также научно-исследовательских работ по договорам.
Доходы учреждения, которые получает за счет доходов общего и специального фонда, от реализации продукции, изделий и выполненных работ учитываются на субсчетах 7 класса Плана счетов бухгалтерского учета.
Общий фонд сметы доходов и расходов бюджетного учреждения и организации содержит объем поступлений из общего фонда бюджета, за счет которого содержится данное учреждение или организация.
Для учета доходов за общим фондом и внутренних расчетов, которые возникают в процессе выполнения смет между высшими распорядителями средств и подведомственными им учреждениями, назначенный пассивный счет 70 "Доходы общего фонда" и субсчет 681 "Внутренние расчеты за общим фондом" счета 68 "Внутренние расчеты". Счет 70 имеет два субсчета:
701"Ассигнование из государственного бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия";
702"Ассигнование из местного бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия. В кредит субсчетов 701-702 записываются:
суммы бюджетных средств, которые поступили на расходы, предусмотренные сметой, согласно с утвержденным бюджетом;
суммы выявленных остатков материалов и денег в кассе, а также без оплатно полученные материалы.
В дебет субсчетов 701-702 записываются:
суммы отозванных средств, суммы фактических расходов, которые списываются в конце года на основании годовых отчетов, суммы списанных недостатков материалов и безнадежных к получению долгов.
Кредитовый остаток этих субсчетов на протяжении года показывает сумму ассигнований из бюджета нарастающим итогом с начала года (за минусом недостатков материалов и безнадежных к получению долгов). Субсчет 681, в зависимости от того, у распорядителя средств какой степени он применяется, может быть активным, пассивным и активно-пассивным. У главных распорядителей средств счет 68 всегда является активным и предназначенный для учета расчетов с подведомственными учреждениями за суммами проведенного перечисления им из общего фонда. В дебет счета записываются:
суммы денежных средств, пересказанных на текущие счета подведомственных учреждений за порядком их финансирования;
расходы, осуществленные для подведомственных учреждений за счет общего фонда за сметой на централизованные мероприятия.
За кредитом отображается уменьшение (отозвание) ассигнований подведомственных учреждений и суммы расходов, проведенные подведомственными учреждениями за год.
Операции за субсчетом 681 мы детально рассматривали в п.2.7 7.10. "Учет внутренних расчетов".
Синтетический учет доходов общего фонда ведется в книге "Журнал-главный " формы №308. Аналитический учет осуществляется на карточках аналитического учета полученных ассигнований. Карточка ведется в разрезе кодов экономической классификации расходов отдельно по каждому коду функциональной классификации расходов. Карточки ведутся отдельно за общим и специальным фондами бюджета
Под расходами следует понимать государственные платежи, которые не подлежат возвращению. Расходы разделяются на текущие и капитальные.
Они бывают отплатными, то есть осуществленными в обмен на товар или услугу, или неоплатными (односторонними). Категория расходов не включает платежи в счет погашения государственного долга, которые классифицируются как финансирование.
В настоящее время расходы осуществляются в соответствии с бюджетной классификацией, утвержденной приказом Министерства финансов Украины за №604 от 27.12.01 г. "О бюджетной классификации и ее внедрении", особенностью которой является четкое разграничение расходов за экономическими признаками с детальным распределением средств за их предметными признаками:
заработная плата;
начисление;
все виды хозяйственной деятельности;
выплаты населению, что именуются как трансферты населению и тому подобное. Такое распределение дает возможность выделить защищенные статьи бюджета и обеспечивает единственный подход ко всем получателям с точки зрения выполнения бюджета.
1.7 Отчетность управления Пенсионного фонда
Финансовая отчетность управления Пенсионного фонда - это бухгалтерская отчетность, которая содержит информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств учреждений за определенный период и составляется для пользователей с целью принятия соответствующих решений.
Основным нормативным документом, устанавливающим общие требования к организации бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности для всех предприятий и учреждений вообще, и для бюджетных в частности, является Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. № 996-Х1У, с изменениями и дополнениями. При этом учитываются особенности их деятельности. Информация о результатах деятельности, перечень показателей и их содержание, а также круг пользователей информации, содержащейся в финансовой отчетности бюджетных учреждений, носит специфический характер.
Для управления учреждением и принятия определенных решений пользователи нуждаются в сведениях о средствах бюджетного учреждения и хозяйственных процессах. Для общего представления о видах средств, их источниках и хозяйственных процессах нужна обобщенная информация о них, например, сведенья:
о сумме бюджетных средств, которые поступили из общего и специального фондов бюджета для осуществления расходов, предусмотренных сметой;
об общей сумме фактических расходов учреждения, которые подлежат списанию в конце бюджетного года заключительными оборотами при составлении годового отчета;
другие многочисленные обобщенные данные.
Эта информация накапливается и обобщается на счетах бухгалтерского учета. Данные, учтенные на счетах бухгалтерского учета используются для составления баланса учреждения и другой финансовой отчетности.
Государство осуществляет регулирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине. Целью этого регулирования является:
применение единых правил ведения бухгалтерского учета и оставления финансовой отчетности, а также их совершенствование.
регулирование вопросов методологии финансовой отчетности о выполнении бюджетов, смет и хозрасчетных операций бюджетных учреждений возложено на Государственное казначейство Украины.
Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Текущая отчетность составляется ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного года.
Сроки предоставления финансовой отчетности определены Кабинетом Министров Украины (постановление от 28.02.2000 г. № 419 "Об утверждении порядка предоставления финансовой отчетности").
В настоящее время в Украине учреждения и организации, получающие средства государственного или местных бюджетов, составляют месячную, квартальную и годовую отчетность.
Реформирование бюджетной сферы в период становления экономики Украины влияет на формы и объем предоставляемой отчетной информации, что приводит к ежегодным изменениям в отчетности бюджетных учреждений.
Для учреждений и организаций, получающих средства государственного или местных бюджетов, формы годовой финансовой отчетности за 2006 год, порядок их заполнения и предоставления предусмотрены Инструкцией "О порядке составления за 2006 год годовых финансовых отчетов учреждениями и организациями, получающими средства государственного и/или местных бюджетов", утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 25.12.02 г. № 240 (далее - Инструкция № 240) [49]. Данная Инструкция составлена в соответствии с Бюджетным кодексом Украины, Законом Украины "О Государственном бюджете Украины на 2007 год" (с изменениями), постановлениями Кабинета Министров Украины от 28.02.2000 г.419 " Об утверждении порядка предоставления финансовой отчетности" (с изменениями), от 28.02.2006 г. № 228 "Об утверждении По-Рядка составления, рассмотрения, утверждения и основных требований к исполнению смет бюджетных учреждений" (с изменениями) и от 17.05.2006 г. № 659 "Об утверждении перечня групп собственных Поступлений бюджетных учреждений, требований относительно их образования и направлений использования" (с изменениями), приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2006 г. № 57 ''Об утверждении документов, которые применяются в процессе исполнения бюджета" и другими нормативно-правовыми актами по вопросам бюджетных отношений.
Финансовая отчетность может быть правильно составлена при условии своевременного проведения всех подготовительных работ и соблюдения предъявляемых требований. Для этого необходимы: соблюдение в течение всего отчетного года принятой учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций и оценки необоротных активов и запасов, определенной исходя из установленных правил; полнота отражения в учете за отчетный год всех хозяйственных операций, осуществленных в течение года, и результатов инвентаризации материальных ценностей, денежных средств и обязательств; правильность отнесения доходов и расходов общего и специального фондов к отчетному периоду и списание в конце года заключительными оборотами доходов и расходов общего и специального фондов.
Реальность и достоверность содержащейся в отчетности информации об имуществе и обязательствах учреждения, его финансовом положении и результатах деятельности в отчетном периоде зависят не только от правильности оформления документов и учетных регистров, но и от своевременности и полноты проведения годовой инвентаризации. Годовая инвентаризация имущества и финансовых обязательств - важный элемент процесса составления годового отчета, так как она позволяет вносить коррективы в данные бухгалтерского учета при сопоставлении их с фактическими данными. Каждая статья баланса на конец отчетного года должна быть тщательно выверена на основе данных инвентаризации.
До составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности обороты и остатки по аналитическим счетам сверяются с данными синтетического учета. Необходимо произвести сверку с органом Государственного казначейства Украины или учреждением банка остатков средств общего и специального фондов Государственного (местного) бюджета на регистрационных (специальных регистрационных) и текущих счетах бюджетного учреждения по состоянию на 1 января нового года.
При составлении бухгалтерского баланса и отдельных форм финансовой отчетности данные на начало года должны быть тождественны соответствующим данным на конец года в Балансе и формах отчетности за предыдущий год.
Финансовые отчеты (месячные, квартальные, годовые) составляются в национальной валюте Украины, в том числе и об операции, которые проведены в иностранной валюте. Отчеты составляются в гривнах распорядителями средств, а сводные финансовые отчеты - главными распорядителями бюджетных средств в тысячах гривен с одним десятичным знаком.
формы годовой финансовой отчетности и пояснительные записки подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером.
Годовые финансовые отчеты предоставляются в полном объеме:
вышестоящей организации;
органу Государственного казначейства Украины - при получении средств Государственного бюджета Украины;
финансовому органу - при получении средств местного бюджета;
Счетной палате - Центральными органами исполнительной власти и другими главными распорядителями бюджетных средств;
Форма № 5 "Отчет о движении необоротных активов" представляется дополнительно органу государственной статистики по местонахождению бюджетного учреждения.
Сводная годовая финансовая отчетность областных государственных администраций до предоставления ее в Государственное казначейство Украины должна быть проверена и завизирована соответствующим областным управлением Государственного казначейства Украины.
Сводные годовые финансовые отчеты Центральных органов исполнительной власти и других главных распорядителей бюджетных средств (в том числе областных государственных администраций) предоставляются в Управление консолидированной отчетности по выполнению бюджетов Государственного казначейства Украины руководителями бухгалтерских служб этих органов.
Состав и содержание финансовой отчетности
В соответствии с Инструкцией № 240 бюджетные учреждения, получающие средства государственного бюджета, составляли годовые финансовые отчеты об исполнении смет за 2002 год по 13 формам:
№ 1 "Баланс";
№ 2 д "Отчет о выполнении общего фонда сметы учреждения";
№ 2 - валюта "Отчет об использовании средств общего фонда бюджета по международной деятельности Украины";
№ 4-1д "Отчет о поступлении и использовании средств, полученных в качестве платы за услуги, которые предоставляются бюджетными учреждениями";
Финансовый результат состоит из результата выполнения общего и специального фондов отдельно и отражается в форме № 9 "Отчет результатах финансовой деятельности".
Раздел II "Обязательства" отражает текущие и долгосрочные обязательства бюджетных учреждений. Обязательства учреждения относятся к привлечению средств. Они возникают вследствие былых событий; после их урегулирования в будущем уменьшится экономическая выгода учреждения в результате выплаты наличными передачи прочих активов, замены одного обязательства другим. Краткосрочные обязательства подлежат оплате в течение одного бюджетного года, а долгосрочные - в течение периода свыше одного отчетного года. По строке "Кредиторская задолженность" отражается сумма кредиторской задолженности бюджетного учреждения перед физическими или юридическими лицами по следующим статьям: "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и заказчиками за выполненные работы и предоставленные услуги", "Расчеты по специальным видам платежей", "Расчеты по налогам и платежам", "Расчеты по страхованию", "Расчеты по заработной плате", "Расчеты со стипендиатами", "Расчеты с работниками по безналичным перечислениям", "Расчеты по депозитным суммам", "Расчеты по другим операциям".
Раздел III "Доходы" предназначен для отражения всех доходов бюджетного учреждения, которые оно получает на исполнение сметы. Поскольку все доходы (кроме доходов по расходам будущих периодов) итоговыми оборотами в конце года списываются на результат исполнения сметы за год, то записей в графе "На конец года" не должно быть. Исключение составляет статья "Доходы по расходам будущих периодов": в годовом финансовом отчете в графе "На начало года" может отражаться сумма дохода специального фонда, полученная бюджетным учреждением в прошлые годы
8-09-2015, 15:46