Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств, в кассе предприятия производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций. Комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира проводится внезапная ревизия кассы. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, бланки строгой отчетности, ценные бумаги. Денежные средства, не принадлежащие предприятию в кассе не хранятся, иначе они будут изъяты в пользу предприятия и оформлены как излишки. Результаты инвентаризации оформляются актом. (форма № инв.15).
При проверке представитель банка выясняет правильность ведения кассовой книги, ежедневного отчета кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с приходно-расходными документами, расчетно - платежными ведомостями, их оформление: полноту оприходование денежной наличности, полученной в банке, соответствие записей в кассовой книге данным банка (по суммам, полученным из банка и сданным в банк).
Проверяется также целевое использование наличных денег, полученных в банке (на цели указанные в чеке), и расходование наличных денег из выручки. Одним из важных элементов контроля является проверка соблюдения предельного уровня расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и соблюдения установленного банком лимита кассы.
Учетная политика предприятия такова, что реализация продукции основного производства производится по отгрузке товара и учитывается во 2 м разделе актива баланса на 45 счете «Товары отгруженные», отсюда и дебиторская задолженность, которую предприятие отражает на 76, 62 счетах во 2 разделе актива бухгалтерского баланса как дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков хотя дебиторская задолженность как прозвучало выше, возникает ни только из-за отгруженной, но не оплаченной основной продукции, но и из-за задолженности администрации предприятию, за отопительные услуги прилегающему к предприятию жилому фонду.
Поскольку предприятие переживает дебиторскую задолженность, соответственно вынуждено оформлять банковские кредиты.
2.2.2. Отражение движения денежных средств в отчетности.
Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности. Он был введен в состав финансовой отчетности Международным стандартом финансовой отчетности № 7 «Отчеты о движении денежных средств», действующим с 1994 г. в редакции, одобренной Международной организацией комиссией по ценным бумагам.
В отчете о движении денежных средств обобщаются все потоки денежных средств, предприятия за отчетный период, что дает важную информацию для оценки финансовой деятельности предприятия.
Отчет о движении денежных средств состоит из четырех разделов. В нем приводится весь оборот денежных средств предприятия:
1 раздела с их остатков на начало года,
2 раздел - поступление от основных источников выручка от
реализации продукции, работ, услуг, выручка от реализации основных средств и другого имущества, полученные авансы, бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование, безвозмездное поступление, кредиты, займы (основные и привлеченные средства), проценты, дивиденды и др.,
3 раздел - использование по всем основным направлениям на оплату поступающих материальных ценностей и услуг, на оплату труда и социальные выплаты, на выдачу подотчетных сумм, авансов, на оплату долевого участия в строительстве, на оплату машин, оборудования и транспортных средств, на выплату дивидендов, процентов, на финансовые вложения, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам, займам и прочие выплаты и перечисления и т.д.
4 раздел - остаток денежных средств на конец отчетного периода всего, в том числе: по расчетам, с юридическими лицами, с физическими лицами, из них с применением: контрольно-кассовых аппаратов, бланков строгой отчетности.
Сведения о движении денежных средств, представляются в валюте РФ-рублях по данным счетов:
- 50 «Касса»,
- 51 «Расчетный счет»,
- 52 «Валютный счет»,
- 55 «Специальные счета в банках».
Движение денежных средств показывается по видам деятельности текущей,
Инвестиционной, финансовой.
Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п.
Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность-с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.
Отчет о движении денежных средств имеет важное - значение для контроля финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.
2.2.3 Отражение операций по движению денежных средств на счете 50 Касса за апрель 2002г.
Как и все организации ОАО «Росмолбиопром» имеет кассу, которая связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные расходы и хозяйственные операции которые отражаются с помощью следующих проводок:
№ |
документ | Содержание операций |
Сумма |
Дебет |
Кредит |
1 |
ПКО |
Получено в кассу предприятия по чеку №….. | 10000 |
50 |
51 |
2 |
РКО |
Сдано из кассы предприятия на расчетный счет по объявлению | 14000 |
51 |
50 |
3 |
ПКО |
Поступило от покупателя выручка за продукцию | 5000 |
51 |
62 |
4 |
РКО |
Выплачен больничный лист | 433-16 |
69/01 |
50 |
5 |
Ведом. № РКО |
Выплачена заработная плата |
1800 |
70 |
50 |
6 |
РКО |
Выдано в под отчет |
1500 |
71 |
50 |
7 |
ПКО |
Сдан остаток аванса не использованных денежных средств подотчетным лицам |
1000 |
70 |
50 |
Как на любом предприятии на ОАО “Росмолбиопром” ежемесячно формируется информацию о всех операциях, в т.ч. по денежным средствам в первичных документах, в журналах-ордерах, в главной книге, а затем составляется ежеквартальная бухгалтерская отчетность нарастающим итогом: на 01.01.2001 г., на 01.04.2001 г., на 01.07.2001 г., на 01.10.2001 г., на 01.01.2002 г.
При этом используются только типовые формы первичных документов. Из первичных документов (Приходных и Расходных кассовых ордеров) данные заносят в компьютер и сводная информация распечатывается в виде журналов-ордеров, предусмотренных бухгалтерской программой СбиС++. Итоги оборотов по корреспондирующим счетам из журналов-ордеров вручную переносятся в Главную книгу.
Электронные платежные поручения и платежные поручения вносятся, в лицевой счет каждый день и итог по поступлению и выбытию по расчетному счету распечатывается, в виде лицевого счета, в котором отражаются обороты по дебету и по кредиту, а также выводится остаток, либо по дебету, либо по кредиту расчетного счета. В течение месяца лицевые счета с приложенными к ним первичными документами копятся в специальной папке, а затем вся информация по приходу и расходу формируется в журнале- ордере и выводится остаток по дебету или кредиту расчетного счета за месяц. Ежемесячные обороты по расчетному счету заносятся в Главную книгу, аналогично оборотов по 50 счету «Касса».
2.2.4. Отражение операций по движению денежных средств на 51 расчетном счете
Для хранения свободных денежных средств и организации безналичных расчетов предприятие имеет расчетный счет в ФАКБ «Севергазбанк», с которым заключен Договор банковского счета. При недостатке денежных средств, предприятие вынуждено пользоваться кредитами банка, для этого в банке открывается счет ссуды.
51 «Расчетный счет»
| № | Содержание хозяйственных операций | Дебет | Кредит |
1 |
Поступило на расчетный счет заемщика сумма в счет погашения долгосрочного займа | 51 |
58 |
2 |
Получена выручка от реализации продукции, работ и услуг (учет «по оплате) | 51 |
90 |
3 |
Поступила на расчетный счет выручка от реализации прочих активов | 51 |
91 |
4 |
Поступ. От покуп. Денежные средства в качестве выручки за реализованную им продукцию (учет «по отгрузке») | 51 |
62 |
5 |
Осуществлены платежи во внебюджетные фонды по налогам, сборами, пени и штрафам | 68 |
51 |
6 |
Перечислены взносы в социальные фонды, в том числе пени, штрафы, недоимки |
69 |
51 |
2.3.Анализ системы аудита на предприятии
Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств, в кассе производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций, утвержденному Банком России 04.10.93 № 18 (не менее одного раза в месяц). Комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира проводится внезапная ревизия кассы. При этом полностью проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.
Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками.
Результаты инвентаризации оформляются актом (форма № инв.15.).
На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их списании. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 50 « Касса»,
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки». К-т сч. 50 «Касса»,
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
К т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Банк России возложил на коммерческие банки обязательства по контролю, за соблюдением организации работ с денежной наличностью. В приложении № 7 к Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденному приказом Банка России от 05.01.98 № 14-п, представлены Рекомендации по осуществлению кредитными организациями проверок соблюдения организациями порядка работ с денежной наличностью.
Одним из важных элементов контроля является проверка соблюдения предельного уровня расчетов наличными деньгами между юридическими лицами (в настоящее время до 10000 руб.) и соблюдения установленного банком лимита кассы. Кроме того, при необходимости в ходе проверки могут быть рассмотрены и другие вопросы, относящиеся к порядку ведения кассовых операций.
В случаях установления нарушений результаты проверки в трехдневный срок рассматриваются руководителем банка или его заместителем. После этого банк направляет первый экземпляр справки в налоговые органы, где по месту учета налогоплательщиков с приложением копий справок по указанным проверкам для принятия мер финансовой и административной
ответственности. Третий экземпляр передается предприятию, второй остается в учреждении банка.
2.3.1 . Аудит учета кассовых операций
При аудите кассовых операций были использованы:
-Главная книга;
-Журнал-ордер №1;
-Первичные кассовые документы.
В результате проверки было установлено:
Например,
1) Необходимо первичные кассовые документы оформлять полностью, встречаются недооформленные документы.
а) отсутствуют подписи:
- главного бухгалтера- ПКО №62 от 26.01.01.
РКО №601 от 23.04.01
- директора – РКО № 602, 603 от 23.04.01.
б) не указана корреспонденция счетов:
- РКО №11 от 09.01.01
- ПКО №176/1 от 06.02.01.
в) недопустимая нумерация:
- ПКО №62/1 от 29.01.01
- РКО №176/1 от 06.01.01.
2) В приложенных к расходным кассовым ордерам доверенностях не указана дата выдачи доверенности, срок действия доверенности.
Например, РКО №8 от 09.01.01
РКО №65 от 19.01.01
Следует иметь в виду, что в соответствии с п.9 Инструкции от 14.1.67 №17 «О порядке выдачи доверенностей..» отпуск ТМЦ не производится в случае предъявления доверенности, выданной с нарушением установленного порядка ее заполнения или с незаполненными реквизитами.
3) Несоответствие:
а) в отчете кассира от 10.01.01 корреспонденция Д 50 К 51/2,а в ПКО №9от 10.01.01. Д 50 К 62/1;
б) в отчете кассира от 18.01.01 и первичных документах корреспонденции Д 50 К 62/2 на сумму 138 руб., а в ж/о №1 – Д 50К 62/4 на сумму 138 руб.;
в) РКО №170 от 05.02.01, дата получения денежных средств – 06.02.01;
г) РКО №176/1 от 06.02.01, дата получения денежных средств – 07.02.01. Такие случаи неединичны;
д) в журнале-ордере №1 (08.02.01): Д 50 К 62/1 – 18824,80
Д 50 К 62/2 – 7099,26
А в первичных документах (от 08.02.01): Д 50 К 62/1 – 23424,06
Д 50 К 62/2 – 2500,00
е) РКО №373 от 13.03.01 приложен к отчету кассира от 15.03.01;
ж) РКО №895 от 14.06.01 – дата получения денежных средств 13.06.01.
В соответствии с п. 15, 27 Порядка ведения кассовых операций в РФ при выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир отбирает расписку получателя. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно с указанием полученной суммы. Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере в оправдании остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира
4) К расходным кассовым ордерам прилагаются доверенности, дата выдачи которых более поздняя, чем дата составления расходного кассового ордера.
2.3.2. Аудит банковских операций
При проверке банковских операций были использованы:
-Главная книга
-Журнал-ордер №2;
-Выписки банка с приложенными первичными документами.
В результате проверки установлено:
1) Отсутствуют платежные поручения, что исключает возможность проверить обоснованность сделанных проводок.
Выборочно:
| Севергазбанк – 1 (сч. 51/05) | |||
| Д 60 К 51/05 | 570,00 | Вып. 19.02.01. | |
| Д 60 К 51/05 | 7441,02 | Вып. 19.02.01. | |
| Д 80 К 51 | 4438,36 | Вып. 28.04.01. | |
| Д 90 К 51 | 90000 | Вып. 30.05.01. | |
| Д 60 к 51 | 100000 | Вып. 07.06.01 | |
| Севергазбанк - 2(сч. 51/02) | |||
| Д 60 К 51 | 3030 | Вып. 25.01.01 | |
| Д 60 К 51 | 600 | Вып. 26.01.01 | |
| Д 60 К 51 | 1300 | Вып. 26.01.01 | |
| Д 60 К 51 | 3720 | Вып. 26.01.01 | |
| Д 60 К 51 | 2200,01 | Вып. 29.01.01 | |
2) К проверке не представлены документы по расчетному счету 51/04 (ФАКБ «ВОЗРОЖДЕНИЕ»), между тем, в январе месяце было произведено зачисление денежных средств в сумме 167890,93 и списание 165000руб.
3) Повторно: оплата денежной чековой книжки у предприятия числится в дебет 80 счета.
Например, выписка от 16.02.01
Д80 К 51 – 10,00
Следовало: Д 10 К 51 – 10,00
Д 26 К 10 – 10,00
4) Выявлены не корректные проводки:
Д 81 К 51/5 – 5232,60 руб. (ПП №962 от 03.05.01 – оплата за краску для церкви);
Д 81 К 51/2 – 20670 руб. (ПП №805 от 28.02.01 – оплата по договору); 620 руб. (ПП №807 от 02.03.01 - доплата по договору)
Д 81 К 51/2 – 1200 руб. (ПП №1060 от 31.05.01 оплата за продукт);
В соответствии с Планом счетов, счет 81 предназначен для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течении этого года налоговые платежи в бюджет, отчисления в резервный капитал и другие платежи предприятия.
Если данные расходы связаны с благотворительной деятельностью, то необходимо их отражать:
Д 88 К 51.
5) Предприятие выплачивает банку комм. Вознаграждения за дубликат выписки по расчетному счету (ПП №937 от 19.04.01) и делает проводку:
Д 60 К 51.
Следовало: Д 80 К 51.
6) Выявлены расхождения:
Данные ж/о 32 |
Данные выписки банка | |
| 26.04.01 по К 51/02 | 107975 | 82975 |
| Остаток на конец апреля, на начало мая | 32867,57 | 32868,13 |
| Остаток на конец мая, на начало июня | 129488,47 | 129489,03 |
| 05.02.01 по К 51/02 | 20000 | 60000 |
| 06.02.01 по К 51/02 | 88704 | 48704 |
Рекомендуем выявить причину данных расхождений и устранить несоответствие.
Выводы
На предприятии ОАО «Росмолбиопром» при провидении аудиторской проверки кассовых операций были выявлены нарушения в оформлении расходных кассовых ордеров, приходных кассовых ордеров.
3. Разработка основных направлений совершенствования действующей на предприятии системы учета и аудита движения денежных средств
Каждая бухгалтерская программа из рассмотренных, решая в общем одну и ту же задачу имеет свои особенности, исходя из которых для каждого конкретного предприятия есть выбор приоритета того или иного нюанса.
Список самых основных характеристик каждой бухгалтерской программы можно свести к следующему:
| СуперМенджер | Аналитический и синтетический учет Автоматический учет курсовой разницы Приведение учетных данных к любой национальной валюте Ведение журналов-ордеров, главной книги и баланса в любой валюте и свод но по эквиваленту Гибкий план счетов, учитывающий все индивидуальные особенности Формирование сложных проводок Консолидация данных различных организаций и филиалов |
ABACUS |
Обработка проводок с детальной аналитической информацией Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции с формированием соответствующих записей в Главной книге Элементы финансового анализа Автоматическое начисление процентов и отчисление налогов Мультивалютные операции генератор отчетных форм Система аппаратной и программной защиты информации Удобный интерфейс |
1C бухгалтерия |
Программа 1С:Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам. Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях. Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок. Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников): -План счетов; -Список видов объектов аналитического учета; -Списки объектов аналитического учета (субконто); -Констант и т.д. На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет). После расчета итогов программа формирует различные ведомости: -Сводные проводки; -Оборотно-сальдовую ведомость; -Оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета; -Карточка счета; -Карточка счета по одному объекту аналитического учета; -Аналог главной книги; - Счета по датам; -Счета по объектам аналитического учета; -Объект аналитического учета по всем счетам; -Карточка объекта аналитического учета по всем счетам; -Журнальный ордер. В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме. Кроме того программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов. |
В нашем случае предприятие пользуется бухгалтерской программой «СбиС++». Данная программа считается одной из первых бухгалтерских программ по внедрению в работу предприятий, более старой по сравнению с другими бухгалтерскими программами, и программа, которая предусмотрена для работы на малых предприятиях.
Это программа, в которой имеются недостатки при разноске и формировании документов, а именно нет возможности вывести на
8-09-2015, 13:20