В ООО «Балтнафтатранс» применяется журнально-ордерная форма учета. Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.
Аналитический учет обеспечивает получение следующих данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по векселям.
Погашение более половины задолженности поставщикам за топливо, ТМЦ и другие ресурсы производится безналичными средствами, при этом делаются следующие бухгалтерские записи:
Услуги телефонной связи «Северо-Западный телеком» за декабрь 2009 г. на сумму 24000-00 руб.:
Д 26 К 60 – 24000-00 руб. – сумма за предоставленную услугу
Д60 К 51 – 24000-00 руб. – оплачена сумма поставщику с расчетного счета
Расчеты с поставщиками и подрядчиками в ООО «Балтнафтатранс» осуществляют после поставки продукции или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.
Порядок взаимоотношений ООО «Балтнафтатранс» с поставщиками следующий. В первую очередь заключается договор поставки продукции (оказания услуг) с организацией-поставщиком продукции (услуг). Затем происходит отгрузка продукции (в данном случае нефтепродуктов) организацией-поставщиком исследуемому предприятию, либо ему оказывается услуга. Вместе с поставкой исследуемой организации передаются накладная (Приложение 6) и счет-фактура (Приложение 5). Затем ООО «Балтнафтатранс» осуществляет оплату поставленной продукции на расчетный счет организации-поставщика.
В некоторых случаях ООО «Балтнафтатранс» осуществляет предоплату за товар (услугу). При этом организация-поставщик выставляет счет на предоплату (50% или 100% стоимости продукции или услуги), а ООО «Балтнафтатранс» согласно выставленному счету перечисляет денежные средства на расчетный счет организации-поставщика. После получения авансового платежа организация-поставщик осуществляет поставку продукции ООО «Балтнафтатранс» и одновременной с ней передает счет-фактуру и накладную. Накладная передается в двух экземплярах – один экземпляр остается у исследуемой организации после проверки количества и качества поставленной продукции, а второй с печатью и подписью покупателя возвращается организации-поставщику.
В таблице 5 приведены примеры осуществленных в 2010 году хозяйственных операций и бухгалтерские проводки, связанные с расчетами с поставщиками ООО «Балтнафтатранс».
Таблица 5 – Хозяйственные операции и бухгалтерские проводки ООО «Балтнафтатранс» (2010 г.)
| № п/п |
Наименование хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
|
| Дебет |
Кредит |
||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 1. |
Поступление денежных средств на расчетный счет поставщика за отгруженную продукцию |
60.1 |
51 |
| 2. |
Поступление продукции от поставщика: - без НДС - на сумму НДС |
41.4 19.3 |
60.1 60.1 |
Продолжение таблицы 5
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 3. |
Поступление на расчетный счет поставщика предоплаты за продукцию (услугу) |
60.2 |
51 |
Аналитический учет исследуемой организацией по счету 60 ведется отдельно по каждому поставщику (ООО «АКО-Инвест», ООО «ТЭСЕ» и т.д.). Для учета полученных авансов к счету 60 открыт субсчет 2. Так как за поставленную продукцию ООО «Балтнафтатранс» рассчитывается рублями РФ, положительных или отрицательных курсовых разниц за 2009-2010 г.г. у исследуемой организации не возникало.
Остатки по счету 60 ООО «Балтнафтатранс» за 2009-2010 г.г. приведены в таблице 6.
Таблица 6 – Остатки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2009-2010 г.г.
| Счета бухгалтерского учета |
Сумма (тыс. руб.) на конец года |
|
| 2009 год |
2010 год |
|
| 60.1 (Кредит) |
117 |
121 |
| 60.2 (Дебет) |
4 |
19 |
Данные таблицы 6 показывают рост кредиторской задолженности перед поставщиками, что может негативно сказаться на взаимоотношениях ООО «Балтнафтатранс» с данными организациями.
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Балтнафтатранс»
При написании данной курсовой работы обнаружилось, что ООО «Балтнафтатранс» не проводит инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей.
Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
На основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются на уменьшение резервов по сомнительным долгам или на финансовые результаты организации:
- Дебет 63 Кредит 60 или Дебет 91 Кредит 60
Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются на финансовые результаты организации:
- Дебет 60 Кредит 91
Аналитик должен быть уверен в достоверности информации по видам и срокам задолженности. Для этого используется прямое подтверждение, изучение контрактов и договоров, личные беседы с работниками, имеющими сведения о долгах и обязательствах предприятия; проверка точности записей в долговых обязательствах и сведения об уплате.
Аналитику необходимо дать оценку условий долговых договоров с точки зрения их реальности и долготы. При этом важным являются сроки, ограничения на использование ресурсов, возможность привлечения дополнительных источников финансирования.
Мной была проведена инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Балтанфтатранс», в ходе которой выяснилось следующее.
Для изучения состава и структуры кредиторской задолженности ООО «Балтнафтатранс» была составлена аналитическая таблица 7.
Таблица 7.
Анализ состава и структуры кредиторской задолженности
ООО «Балтнафтатранс» за 2009 – 2010 г.г.
| Расчёты с кредиторами |
2009 г . |
2010 г . |
Отклонения (+ ; -)
|
|||
|
|
сумма, тыс. руб. |
удельный вес, % |
сумма, тыс. руб. |
удельный вес, % |
сумма, тыс. руб. |
удельный вес, %
|
| По оплате труда |
210 |
9,3 |
139 |
6,6 |
-71 |
-2,7 |
| С государственными внебюджетными фондами |
1051 |
46,7 |
780 |
36,8 |
-271 |
-9,9 |
| С ИФНС по налогам и сборам |
340 |
15,1 |
296 |
14,0 |
-44 |
-1,1 |
| Прочие кредиторы |
651 |
28,9 |
902 |
42,6 |
+251 |
+13,7 |
| Итого: |
2252 |
100 |
2117 |
100 |
-135 |
Х |
Данные таблицы показывают, что в составе и структуре кредиторской задолженности произошли изменения. Так, если в 2009 году по расчётам с персоналом по оплате труда она составила 210 тыс. руб. или 9,3%, то в 2010 г. показатель снизился - 139 тыс. руб. или 6,6%. Данный вид кредиторской задолженности отражается организацией по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Также в 2010 г. по сравнению с 2009 г. снизилась кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами и по налогам и сборам: с 1051 тыс. руб. до 780 тыс. руб. (с 46,7% до 36,8%) и с 340 тыс. руб.до 296 тыс. руб. (с 15,1% до 14%) соответственно. Указанный вид кредиторской задолженности в ООО «Балтнафтатранс» отражает на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Однако в 2010 г. наблюдается рост кредиторской задолженности прочим кредиторам – с 651 тыс. руб. до 902 тыс. руб. или с 28,9% до 42,6%. При анализе ведения бухгалтерского учета ООО «Балтнафтатранс» было выявлено, что данный рост был вызван предъявленными организации претензиями, уплаченными ООО «Балтнафтатранс» штрафами и пенями (связанными с неуплатой налогов и сборов). Данная кредиторская задолженность отражается организацией по кредиту счета 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Для изучения состава и структуры дебиторской задолженности ООО «Балтнафтатранс» была составлена аналитическая таблица 8.
Таблица 8.
Анализ состава и структуры дебиторской задолженности
ООО «Балтнафтатранс» за 2009 – 2010 г.г.
| Расчёты с дебиторами |
2009 г . |
2010 г . |
Отклонения (+ ; -)
|
|||
|
|
сумма, тыс. руб. |
удельный вес, % |
сумма, тыс. руб. |
удельный вес, % |
сумма, тыс. руб. |
удельный вес, %
|
| Запасы, |
- |
- |
197 |
3,1 |
+197 |
+3,1 |
| в том числе: |
||||||
| затраты в незавершенном производстве |
- |
- |
197 |
100 |
+197 |
+100 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), |
1558 |
56,1 |
5369 |
85,7 |
+3811 |
+29,6 |
| в том числе: |
||||||
| покупатели и заказчики |
339 |
21,8 |
2246 |
41,8 |
+1907 |
+20,0 |
| Денежные средства |
1218 |
43,9 |
700 |
11,2 |
-518 |
-32,7 |
| Итого: |
2776 |
100 |
6265 |
100 |
+3489 |
Х |
Данные таблицы свидетельствуют о существенных изменениях в составе и структуре дебиторской задолженности. Если в 2009 г. в балансе отсутствовала статья «Запасы», то в 2010 г. данная статья появляется за счет затрат в незавершенном производстве на сумму 197 тыс. руб. Для ООО «Балтнафтатранс» незавершенным строительством является реконструкция топливного склада, который впоследствии будет использоваться под хранение нефтепродуктов. Однако дальнейшее увеличение затрат в незавершенном строительстве может негативно сказаться на результатах деятельности организации, так как эти средства не участвуют в хозяйственном обороте.
В 2010 г. по сравнению с 2009 г. дебиторская задолженность увеличилась на 29,6 %, что указывает на ухудшение платёжеспособности. После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской необходимо дать оценку её с точки зрения реальной стоимости влияния на финансовую деятельность предприятия.
Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Аналитику необходимо знать реальность и правильность оформления и определение вероятности возвратности дебиторской задолженности. Целесообразно изучать:
- какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников (этот процент характеризует концентрацию не возврата задолженности); будет ли влиять неплатёж одним из главных должников на финансовое положение предприятия;
- каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;
- какую долю векселей дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;
- были ли приняты в расчёт скидки и другие условия в пользу потребления, например, его право на возврат продукции.
Основной причиной возникновения на предприятии в настоящее время дебиторской и кредиторской задолженности, является временные неплатежи. Это подтверждают данные сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности (таблица 9).
Таблица 9.
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Балтнафтатранс» на конец 2010 г.
| № п/п |
Показатели |
Дебиторская задолженность, тыс. руб. |
Кредиторская задолженность, тыс. руб. |
Превышение задолженности |
|
| Дебиторской |
Кредиторской |
||||
| А |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
| 1. |
За товары, работы, услуги |
2246 |
- |
2246 |
- |
| 2. |
По оплате труда |
- |
139 |
- |
139 |
| 3. |
С ИФНС по налогам и сборам |
- |
296 |
- |
296 |
| 4. |
С государственными внебюджетными фондами |
- |
780 |
- |
780 |
| 5. |
С прочими дебиторами и кредиторами |
- |
902 |
- |
902 |
| Итого: |
2246 |
2117 |
129 |
Х |
|
Данные таблицы 7 показывают, что дебиторская задолженность на конец 2010 года превысила кредиторскую на 129 тыс. руб. Такой результат говорит о предоставлении заказчикам ООО «Балтнафтатранс» коммерческого кредита в размере, превышающем средства, полученные в виде отсрочек платежей кредиторам. Предприятию необходимо принимать меры по решению проблем с оплатой заказчиками выполненных услуг с целью привлечения средств в хозяйственный оборот.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Курсовая работа на тему «Бухгалтерский учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками» построена по материалам ООО «Балтнафтатранс». На примере этого предприятия исследован порядок проведения бухгалтерского учёта, анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками. В результате осуществлённой работы установлено, что бухгалтерский учёт в ООО «Балтнафтатранс» ведётся согласно Положению о бухгалтерском учёте и отчётности, инструктивным материалам. На данном предприятии применяется журнально-ордерная форма учёта.
Анализируя работу ООО «Балтнафтатранс» за 2010 год, я выяснила, что в целом предприятие работало неплохо.
Выручка от реализации составила 24256 тыс. рублей, прибыль от реализации – 3465 тыс. рублей. Наблюдается рост этих показателей по сравнению с 2009 годом.
Дебиторская задолженность в целом повысилась на 3811 тыс. рублей по сравнению с 2009 годом.
Кредиторская задолженность снизилась на 135 тыс. рублей, в том числе по расчетам с внебюджетными фондами – на 271 тыс. рублей, по налогам и сборам – на 44 тыс. рублей, перед персоналом - на 71 тыс. рублей. Также произошли существенные изменения в структуре дебиторской и кредиторской задолженности. Это свидетельствует о взаимных неплатежах.
Сроки образования дебиторской и кредиторской задолженности превысили 3 месяца.
Завершая
8-09-2015, 13:46