Пример 1.3
ООО «Юнис» заключило договор с французской фирмой "Пари" на выполнение работ по комплексному строительству спортивного центра во Франции. Договорная стоимость работ согласованная в размере 12 тыс., долл. США. Работы закончены 10-го октября 2009 г., о чем составлен акт выполненных работ. Фактические затраты ООО "Юнис" на строительство объекта составили 15 тыс. грн. фирма "Пари" рассчиталась с отечественным исполнителем путем банковского перевода. Средства на транзитный валютный счет поступили 15-го ноября 2009 г.
Курсы НБУ на даты осуществления операций
| Дата |
Курс НБУ, грн. / долл. США |
| 10.10 |
5,50 |
| 15.11 |
5,52 |
Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Юнис» по строительству объектов за границей за октябрь-листопад 2009 г
| Содержание хозяйственной операции |
сумма |
Корреспонденция счетов |
||||
| дол. |
грн. |
Д-т |
К-т |
|||
| 1. |
10.10 |
Счет Выставлен счет фирме "Пари" на договорную стоимость выполненных работ 12000 х 5,5 = 66000 игры. |
12000 |
66000 |
362 |
703 |
| 2. |
10.10 |
Справка бухгалтерии Отображена фактическая себестоимость выполненных работ |
15000 |
903 |
23 |
|
| 3. |
10.10 |
Справка бухгалтерии Списаны на финансовые результаты: - доход от комплексного строительства; - себестоимость выполненных по комплексному строительству работ |
- |
66000 15000 |
703 791 |
791 903 |
| 4. |
15.11 |
Выписка банка На транзитный валютный счет поступила выручка от фирмы "Пари" 12000 х 5,52 = 66240 игры. |
12000 |
66240 |
314 |
362 |
| 5. |
15.11 |
Расчет бухгалтерии Отображена курсовая разница по дебиторской задолженности в связи с изменением валютного курса 12000 х (5.52-5.50) = 240 грн. |
240 |
362 |
714 |
|
Учет получения технической помощи
При закупке сложных технических изделий за границей монтаж и отладка оборудования силами заграничного партнера относятся к услугам, которые предоставляются нерезидентом на таможенной территории Украины. Такие услуги облагаются налогами НДС, базой начисления которого является договорная стоимость с учетом акцизного сбора и других налогов и обязательных платежей. Указанная стоимость перечисляется в гривны по курсу НБУ, который действовал на момент возникновения налоговых обязательств. Моментом возникновения налоговых обязательств является событие, которое состоялась раньше: или дата списания средств с текущего счета налогоплательщика в оплату этих Услуг, или дата оформления документа, который подтверждает факт предоставления услуг. Ставка налога составляет 20 % от базы налогообложения, если объект не освобожденн от уплаты налога на добавленную стоимость и к нему не применяется нулевая ставка.
Затраты по доставке оборудования, страхованию во время транспортирования, установлению оборудования включаются в его стоимость и учитываются на счете 15 "Капитальные инвестиции" с дальнейшим отображением в составе первоначальной стоимости приобретенного объекта на счете 10 "Основные средства".
Учет операций по получению технической помощи
| Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
||
| Д-т |
К-т |
||
| 1. |
Осуществлена предоплата за оборудование по договорной цене в иностранной валюте |
371 644 |
312 641 |
| 2. |
Получено оборудование |
152 |
632 |
| 3. |
Уплачена таможенная пошлина . |
642 |
311 |
| 4. |
Включена сумма таможенной пошлины в стоимость оборудования |
152 |
642 |
| 5. |
Уплачен НДС |
641 |
311 |
| 6. |
Включена сумма уплаченного НДС в налоговый кредит |
641 |
644 |
| 7. |
Составлен акт о выполненных работах |
152 |
632 |
| 8. |
Закрыты расчеты по выданным авансам * |
632 |
371 |
| 9. |
Введено в эксплуатацию оборудования |
104 |
152 |
*В случае, если расчеты проводятся с последующей оплатой, при перечислении средств нужно определить курсовую разницу по задолженности перед поставщиком
Предприятие - резидент также может предоставлять иностранным фирмам разные технические услуги: экспорт проектных работ и технической документации, командировки специалистов из Украины за границу для предоставления технического содействия иностранным фирмам-заказчикам, продажу патентов и лицензий, обучение иностранных кадров и специалистов на предприятиях за границей, экспорт других работ и услуг (пример 1.4).
Учет предоставления технической помощи
ООО «Юнис» (исполнитель) заключило договор с болгарской фирмой «Бенні» (заказчик) на разработку проектной документации. Контрактная стоимость предоставленных услуг была определена в сумме 6000 долл. США. Фактическая стоимость предоставленных услуг составила 27000 грн. Акт предоставленных услуг был подписан 20-го ноября 2009 г., оплата поступила через 10 дней после подписания акта предоставленных услуг - 30-го ноября 2009 г.
Курсы НБУ на даты осуществления операций
| Дата |
Курс НБУ, грн./долл. США |
| 20.11 |
5,55 |
| 30.11 |
5,56 |
Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Юнис» по предоставлению технической помощи за ноябрь 2009 г
| Дата |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма |
Корреспонденция |
||
| 20.11 |
Счет-фактура с приложением обусловленных контрактом документов Предъявлен счет иностранной фирме-заказчику за предоставленные услуги 6000 х 5,55 = 33300 |
6000 |
33300 |
362 |
703 |
| 20.11 |
Справка бухгалтерии Списаны фактические затраты по предоставлению услуг |
27000 |
903 |
23 |
|
| 20.11 |
Справка бухгалтерии Списаны на финансовые результаты: - доходы от предоставления услуг; - себестоимость предоставленных услуг |
33300 27000 |
703 791 |
791 903 |
|
| 30.11 |
Выписка банка Получены на валютный счет средства от иностранной фирмы-заказчика в оплату счета 6000 х 5,56 = 33360 |
6000 |
33360 |
314 |
362 |
| 30.11 |
Справка бухгалтерии Определена курсовая разница по задолженности заказчиков 6000 х (5,56-5,55) =60 |
60 |
362 |
714 |
|
Учет гуманитарной помощи
Порядок предоставления и использования гуманитарной помощи определен Законом Украины "О гуманитарной помощи". Соответственно этому документу добровольные взносы, в том числе в иностранной валюте, получают статус гуманитарной помощи на основании соответствующего вывода Комиссии по вопросам гуманитарной помощи при Кабинете Министров Украины (не считаясь с размером сумм этих добровольных взносов).
При этом гуманитарная помощь в виде добровольных взносов в иностранной валюте может предоставляться как иностранными, так и отечественными донорами и должна использоваться по целевому назначению.
Иностранная валюта, которая поступила как гуманитарная помощь на счет получателя, используется им исключительно в целях, определенных иностранным донором, для;
- расчетов с резидентами и нерезидентами за приобретение товаров (выполнение работ, получение услуг) соответственно действующему законодательству;
- продажи на Межбанковском валютном рынке с целью дальнейших расчетов с резидентами за приобретение товаров (выполнение услуг);
- перечисления средств на собственные счета в иностранной валюте тех, кто получает гуманитарную помощь, открытых в уполномоченных банках Украины.
Для перечисления средств в иностранной валюте со счета получателя в случае расчетов с нерезидентами за приобретение товаров (выполнение работ, предоставление услуг) получатель должен представить банковскому учреждению, в котором открыт указанный счет, такие документы:
- поручение на перечисление средств, в котором указывается направление использования гуманитарной помощи в пределах целей, определенных иностранных донором;
- контракт (договор), на выполнение обязательств по которому нужны валютные средства.
Для осуществления расчетов с резидентами по приобретению товаров (выполнению работ, предоставлению услуг) получателем предоставляется поручение на продажу иностранной валюты на Межбанковском валютном рынке Украины с последующим зачислением сумм в гривнах на текущий счет получателя.
Для перечисления средств в гривнах с текущего счета покупателя необходимо предоставить банковскому учреждению, в котором открыт указанный счет, такие же документы, как и для перечисления средств в иностранной валюте.
Для перечисления средств со счета в иностранной валюте получателя на собственный счет в иностранной валюте покупателя получатель представляет банковскому учреждению поручение на перечисление средств на собственный счет покупателя в иностранной валюте, открытый в уполномоченном банке Украины. В поручении должено быть указано направление использования гуманитарной помощи в рамках целей, определенных иностранным донором.
Получатель после полного использования гуманитарной помощи в виде иностранной валюты обязан на протяжении пяти рабочих дней представить Комиссии по вопросам гуманитарной помощи при Кабинете Министров Украины и органу государственной налоговой службы по своему местонахождению отчет о целевом использовании гуманитарной помощи в виде иностранной валюты.
Получатель ежемесячно до 5 числа следующего за отчетным месяца представляет Комиссии по вопросам гуманитарной помощи при Кабинете Министров Украины отчет о наличии и распределении гуманитарной помощи в виде иностранной валюты до полного использования всей суммы полученной гуманитарной помощи.
Добровольные взносы в иностранной валюте отображаются в бухгалтерском учете и отчетности путем перерасчета суммы иностранной валюты в денежную единицу Украины по официальному обменному курсу НБУ, который действовал на дату ее зачисления на валютный счет получателя. При изменении курса НБУ на дату осуществления операции с этой иностранной валютой или на дату составления бухгалтерской отчетности возникают курсовые разницы. Эти курсовые разницы будут отображаться в том отчетном периоде, на который приходится дата осуществления операции или за который составляется бухгалтерская отчетность.
Гуманитарная помощь, в том числе денежными средствами, освобождается от налогообложения при условии его целевого использования. В противоположном случае суммы этих средств считаются доходами и облагаются налогом на прибыль.
Рассмотрим на примере порядок отображения в бухгалтерском учете гуманитарной помощи в иностранной валюте.
Пример 1.5
1-го октября 2009 г. ООО "Юнис" на собственный валютный счет получило гуманитарную помощь в сумме 5 тыс. долл. США.
По состоянию на 31-е октября 2009 г. средства еще не были использованы, в связи с чем банком были начислены проценты на остатки средств на валютном счете - 20 долл. США.
Курсы НБУ на даты осуществления операций
| Дата |
Курс НБУ,грн./долл. США |
| 01.10 |
5,47 |
| 31.10 |
5,50 |
Журнал регистрации хозяйственных операций ООО "Юнис" за октябрь 2009 г.
| № |
Дата |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма |
Корреспонденция счетов |
||||
| дол. |
грн. |
Д-т |
К-т |
|||||
| 1 |
01.10 |
Выписка банка Получена иностранная валюта в счет гуманитарной помощи |
5000 |
27350 |
312 |
48 |
||
| 2. |
31.10 |
Выписка банка Определена курсовая разница на дату составления отчетности 5000 х (5,5-5,47) = 150 - по средствам на валютном счете; - по средству целевого финансирования |
150 150 |
312 945 |
714 48 |
|||
| 3. |
31.10 |
Выписка банка Получены проценты на остаток средств в иностранной валюте 20х5,5=110 |
20 |
110 |
312 |
48 |
||
1.5 Учет международных автотранспортных перевозок
Роль и предпосылки осуществления международных перевозок
В международном разделении труда особую роль отведена транспорту, ведь именно от его работы зависит эффективность, качество и развитие внешнеэкономических связей любой страны.
Чтобы начать процесс перемещения, производителю (продавцу) необходимо подготовить продукцию таким образом, чтобы защитить ее от атмосферного и динамического влияния при перевозке, учесть габаритные ограничения транспортных средств, доставить к месту погрузки, нагрузить на транспортное средство, осуществить ряд коммерческих, банковских, таможенных, карантинных, санитарно-ветеринарных и других процедур.
Международные перевозки осуществляются на основании Международной транспортной конвенции, которая имеет приоритет перед соответствующими законодательными актами Украины. Вопрос организации таких перевозок в Украине регламентируются отечественным законодательством.
Преимущества и недостатки осуществления перевозок автомобильным транспортом
| Преимущества |
Недостатки |
| Маневренность |
Зависимость от дорожной сети |
| Срочность и регулярность поставок |
Небольшая грузоподъемность |
| Возможность организации современных видов доставки |
Относительно высокие тарифы |
| Высокая степень сохранности грузов |
|
| Экономичность при перевозке на незначительные расстояния |
|
| Ритмичность отправления грузов |
Для осуществления международных перевозок грузов автомобильным транспортом предприятию необходимо иметь лицензию. Для ее получения субъекты предпринимательской деятельности подают в Министерство транспорта Украины заявление установленной формы. Юридические лица к заявлению прилагают:
- копию свидетельства о государственной регистрации и учредительных документов;
- данные о количестве транспортных средств и их соответствии нормативно-техническим требованиям, копии технических паспортов;
- списки водителей, копии медицинских справок и удостоверений водителей;
- таможенные свидетельства;
- копии договоров страхования;
- копии международных контрактов;
- другие документы соответственно условиям и правилам лицензионной деятельности.
В лицензии отмечаются:
- наименование и идентификационный код органа, который выдал лицензию;
- наименование, местонахождение и идентификационный код юридического лица, которое получает лицензию;
- вид деятельности (осуществление международных перевозок грузов автомобильным транспортом);
- особые условия и правила осуществления деятельности;
- номер регистрации и дата выдачи лицензии;
- срок действия лицензии (3 года).
Правовым основанием осуществления перевозок и экспедирования грузов является договор, инициатива в заключении которого может принадлежать любой из сторон.
Договоры на перевозку грузов автомобильным транспортом обязательно должны содержать информацию про:
- объемы перевозок;
- условия перевозок (режим работы по выдаче и приему грузов, обеспечение сохранности грузов, выполнение погрузочно-разгрузочных работ и т.п.);
- стоимость перевозок и порядок расчетов;
- порядок определения рациональных маршрутов;
- обязанности и ответственность сторон (грузы, которые подлежат специальной охране и сопровождению, а также грузы, которые быстро портятся, принимаются к перевозке и сопровождаются представителем заказчика. По договоренности сторон обязанности сопровождающего груз (экспедитора) может выполнять водитель);
- срок действия договора;
- другие условия (схемы размещения и крепления грузов, способы пломбирования, виды тары и т.п.).
После согласования между перевозчиком и заказчиком основных условий перевозки подписанный и скрепленный печатью проект договора с необходимыми приложениями в двух экземплярах направляется перевозчиком заказчику.
Процедура таможенного контроля при выполнении международных перевозок одним автомобилем осуществляется с применением книжек международных транспортных перевозок. При необходимости в автомобиле может быть осуществлена только замена тягача. При этом новый тягач должен принадлежать тому же собственнику, что и предыдущий.
Для того, чтобы перевозчик мог осуществлять международную перевозку груза с применением книжки международных транспортных перевозок, он должен иметь:
- лицензию Министерства транспорта Украины на право международных перевозок грузов автомобильным транспортом;
- свидетельство о допуске дорожного транспортного средства к перевозке грузов под таможенными печатями и пломбами, выданное таможенными органами Украины;
- декларация-обязательство перед Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков Украины.
Международные перевозки грузов на основании действующего таможенного законодательства могут осуществляться и без применения книжки международных транспортных перевозок, в этом случае оформляется международная таможенная накладная.
Документальное оформление международных перевозок
При перевозке грузов автомобильным транспортом особое внимание необходимо направить на правильное оформление первичной транспортной документации, так как стоимость услуг по перевозке грузов относится на увеличение первоначальной стоимости груза, который перевозится.
Для первичного учета работы автомобильного
8-09-2015, 14:45