Он выдается водителю под расписку на срок командировки автомобиля и водителя для выполнения перевозки груза в международной связи, определенный соответственно приказа или распоряжения перевозчика. Эксплуатация грузового автомобиля без путевого листа утвержденной типовой формы запрещается.
Путевой лист типовой формы № 1 (международная) заполняют ответственные лица перевозчика. Вносить записи в путевой лист на маршруте движения в международном соединении могут:
- водитель;
- таможенные органы;
- контрольно-диспетчерские пункты.
На иностранной территории водитель на основании товарно-транспортной накладной записывает наименование грузоотправителя, адрес (город) отправление груза, адресу (город) назначение груза, номера и даты оформления товарно-транспортной накладной, наименование груза, который перевозится, соответственно его количество всего и в том числе по иностранной территории. После выполнения перевозок удостоверяет эти записи собственной подписью.
Таможенные органы, контрольно-диспетчерские пункты, в компетенцию которых входят функции контроля автотранспортных средств на маршруте соответственно действующему законодательству, отмечают прохождения автомобилем контрольно-диспетчерских пунктов и факт проведения контроля в этих пунктах, который удостоверяется штампом установленной формы и записью на лицевой и оборотной стороне контрольного листа даты (число, месяц, год), времени (час, минута) осуществления контроля.
При возвращении автомобиля в гараж после выполнения задачи и передачи ответственному лицу перевозчика путевого листа и товарно-транспортной накладной завершается заполнение путевого листа.
В разделе "Выполнение задачи водителем" путевого листа ответственное лицо на основании сданных товарно-транспортных накладных проверяет достоверность данных и удостоверяет собственной подписью в конце раздела.
Для многоразового перемещения через таможенную территорию Украины автотранспортных средств, которые находятся в свободном обороте на таможенной территории Украины, собственникам этих автотранспортных средств предоставляют на таможне грузовую таможенную декларацию, срок действия которой 1 год с момента оформления. К грузовым таможенным декларациям прилагаются листы контроля за перемещением транспортных средств через таможенную границу Украины. При отсутствии листов контроля автотранспортные средства не допускаются к международным перевозкам товаров, которые вывозятся из Украины.
Учет и налогообложение международных перевозок
Порядок налогообложения НДС стоимости услуг по международной перевозке зависит от того, где происходит таможенное оформление транспортного средства и каков маршрут его движения. НДС начисляется непосредственно на стоимость услуг по перевозке и включается в продажную стоимость услуг перевозчика.
Особенность начисления НДС при международных перевозках грузов состоит в том, что налогообложение по нулевой ставке осуществляется только при предоставлении транспортных услуг по перевозке за пределами таможенной границы Украины.
Под таможенной границей следует понимать пункт проведения таможенных процедур относительно выпуска груза за границы таможенной границы Украины (включая внутренние таможни).
По нулевой ставке НДС облагаются налогами услуги по транспортированию грузов:
- от пункта за пределами Украины к пункту проведения таможенных процедур по выпуску пассажиров или грузов с таможенного контроля на таможенную территорию Украины (включая внутренние таможни);
- от пункта проведения таможенных процедур по выпуску пассажиров или грузов за границы таможенной границы Украины (включая внутренние таможни) до пункта вне границ государственной границы Украины;
- между пунктами вне границ таможенной границы Украины.
Учитывая указанный перечень применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, продажа услуг по международной перевозке грузов проводится независимо от направления движения (за границы таможенной территории Украины - экспорт или из-за границ таможенной территории Украины - импорт). Основным условием применения нулевой ставки при предоставлении транспортных услуг по перевозке грузов за пределами таможенной границы Украины является наличие у перевозчиков документов, которые подтверждают осуществление транспортными средствами международных перевозок.
Пример 1.6
ООО «Юнис», что имеет лицензию на осуществление автотранспортных перевозок, заключило договор с ВАТТ "Рассвет" на перевозку груза из г. Минска (Беларусь) на условиях предоплаты. ООО «Юнис» находится в г. Житомире (Украина), конечным пунктом доставки является склад, расположенный в г. Житомире. Операции по растаможиванию импортного груза будут осуществляться в г. Овручи (Украина).
Стоимость пустого пробега автомобиля составила:
- от г. Житомира к г. Овруча - 300 грн.;
- от г. Овруча к г. Минска - 1000 грн. Стоимость пробега с грузом составила:
- от г. Минска к г. Овруча - 1200 грн.;
- от г. Овруча в состав в г. Житомире - 350 грн.
При определении стоимости услуг по международной перевозке груза следует выделить часть услуг, которые осуществляются на территории Украины (на стоимость которых НДС начисляется по ставке 20 %), и часть услуг, которые непосредственно относятся к перевозке грузов за пределами таможенной границы Украины (на стоимость которых НДС начисляется по нулевой ставке). Итак, НДС по ставке 20 % начисляется на стоимость услуг в сумме: 300+350 =650 грн.
Пустой пробег автомобиля от границы Украины к пункту назначения в Беларусь и обратная перевозка им груза до границы Украины являются услугами по международной перевозке груза за пределами таможенной границы Украины. Однако растаможивание груза осуществляется на внутренней таможне в г. Овруче, а при пересечении украинской границы груз попадает под таможенный контроль, то есть юридически он считается еще не ввезенным на территорию Украины. Итак, стоимость услуг по международной перевозке груза за пределами таможенной границы Украины в ситуации, которая рассматривается, составила : 1000 +1200 = 2200 грн. НДС на стоимость таких услуг начисляется по нулевой ставке.
Общая стоимость услуг по перевозке груза равняется:
(300 + 350) + ((300 + 350) х 20 %) + (1000 + 1200) = 2980 грн.
Себестоимость услуг по перевозке - 2300 грн.
Журнал регистрации хозяйственных операций ООО "Юнис" за октябрь 2009 г
| № оп. |
Дата |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, грн. |
Корреспонденция счетов |
||
| Д-т |
К-т |
|||||
| 1. |
10.10 |
Выписка банка Получена предоплата за услуги перевозки груза |
2980 |
311 |
681 |
|
| 2. |
10.10 |
Налоговая накладная Начислена сумма налоговых обязательств по НДС |
130 |
643 |
641 |
|
| 3. |
15.10 |
Товарно-транспортная накладная Предоставлены услуги по доставке груза |
2980 |
361 |
703 |
|
| 4. |
15.10 |
Справка бухгалтерии Закрыты расчеты по полученным авансам |
2980 |
681 |
361 |
|
| 5. |
15.10 |
Налоговая накладная Отображены расчеты по налоговым обязательствам по НДС |
130 |
703 |
643 |
|
| 6. |
15.10 |
Справка бухгалтерии, товарно-транспортная накладная Отображена себестоимость предоставленных услуг |
2300 |
903 |
23 |
|
| 7. |
15.10 |
Справка бухгалтере Списана на финансовый результат себестоимость реализованных услуг |
2300 |
791 |
903 |
|
| 8. |
15.10 |
Справка бухгалтере Списаны на финансовый результат доходы от реализации услуг |
2850 |
703 |
791 |
|
Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО "Рассвет"
| №011. |
Дата |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, грн. |
Корреспонденция счетов |
|
| Д-т |
К-т |
||||
| 1. |
10.10 |
Платежное поручение, выписка банка Перечислена предоплата за услуги по перевозке груза |
2980 |
371 |
311 |
| 2. |
10.10 |
Налоговая накладная Отображены расчеты по налоговому кредиту по НДС |
130 |
641 |
644 |
| 3. |
15.10 |
Товарно-транспортная накладная Отображена стоимость полученных услуг по перевозке груза |
2850 |
20, 28 |
631 |
| 4. |
15.10 |
Налоговая накладная Отображена сумма налогового кредита по НДС |
130 |
644 |
631 |
| 5. |
15.10 |
Справка бухгалтерии Закрыты расчеты по выданным авансам |
16160 |
631 |
371 |
В случае осуществления экспортной перевозки груза в бухгалтерском учете перевозчика (автотранспортного предприятия) никаких изменений не будет. А у заказчика стоимость услуг, уплаченная автопредприятию будет отображаться в составе затрат на сбыт проводкой:
Д-т 93 «Затраты на сбыт», К-т 631 «Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками».
Но следует отметить одну особенность: если перевозка товара, который находится под таможенным контролем (установленным на внутренней таможне), осуществляется несколькими видами транспорта (например, автомобилем и поездом), перевозка автомобилем к месту перегрузки железной дорогой при условии не пересечения границы Украины не является международной перевозкой. Стоимость таких услуг по перевозке облагается налогами НДС по ставке 20 %.
Транзитные перевозки
При предоставлении услуг по транзитной перевозке грузов необходимо руководствоваться не только нормами Конвенции международных транспортных перевозок, но и действующим законодательством Украины, которыи определен порядок осуществления таких перевозок, документального оформления операций и контроля над перевозимыми грузами.
Операции по предоставлению услуг плательщиком НДС по транзитной перевозке грузов через территорию Украины облагаются налогами по ставке 20 %.
Пример 1.7
Польская фирма "Віват" уполномочила ООО "Юнис" организовать (на основании договора поручения) транзитная перевозка груза через территорию Украины и заключила договор на предоставление услуг по экспедированию груза во время такой перевозки.
В соответствии с условиями договора стоимость экспедиторских услуг, которая освобождается от НДС, составила 1200 грн. Оплата транспортных услуг осуществляется на основании счета от 17-го октября 2009 г., предоставленного экспедиторской фирмой АТП-276. Затраты АТП при перевозке груза составили 900 грн. Расчеты с ООО "Юнис" осуществляются АТП от лица фирмы "Віват". В примере договорная стоимость автотранспортных услуг по транзитной перевозке груза освобождается от НДС и составляет 3000 грн. Фактические затраты - 2500 грн.
Журнал регистрации хозяйственных операций АТП-276 за октябрь 2009 г.
| № |
Дата |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, грн. |
Корреспонденция счетов Д-т К-т |
|||
| 1. |
17.10 |
Справка бухгалтерии Отображена стоимость услуг •АТП как взаимозачет между заказчиком-нерезидентом и АТП |
3000 |
362 |
631 |
||
| 2, |
17.10 |
Товарная-транспортная накладная Отображена стоимость услуг, предоставленных заказчику. |
1200 |
362 |
703 |
||
| 3. |
17.10 |
Справка бухгалтерии Списаны затраты, понесенные при осуществимые деятельности |
900 |
903 |
23 |
||
| 4. |
17.10 |
Справка бухгалтерии Списаны на финансовый результат: - доходы от предоставления услуг; - затраты деятельности |
1200 900 |
703 791 |
791 903 |
||
| 5. |
20.10 |
Выписка банка Поступили денежные средства от нерезидента |
4200 |
311 |
362 |
||
| 6. |
20.10 |
Платежное поручение, выписка банка Перечислены денежные средства нерезидента в оплату услуг АТП |
3000 |
631 |
311 |
||
Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Юнис» за октябрь 2009 г.
| № |
Дата |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, грн. |
к |
д |
| 1. |
17.10 |
Счет Предоставлены услуги по доставке груза |
3000 |
361 |
703 |
| 2. |
17.10 |
Справка бухгалтерии Отображена себестоимость предоставленных услуг |
2500 |
903 |
23 |
| -3. |
17.10 |
Справка бухгалтерии Списаны на финансовый результат: - доходы от предоставления услуг; - затраты деятельности |
3000 2500 |
703 791 |
791 903 |
1.6 Учет расчетов по командировкам за границу
В современных условиях функционирования рыночной экономики расширяется круг партнеров предприятия, которые находятся как внутри страны, так и за ее пределами. С целью установления тесных контактов украинские предприятия командируют своих представителей за границу для ведения переговоров, заключения соглашений приобретения товаров и т.п.
Служебной командировкой называется поездка работника по распоряжению руководителя предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения не по месту его постоянной работы.
Служебной командировкой оформляется пребывание работников за границей во время выполнения определенных работ (предоставления услуг). Соответственно действующему законодательству Украины срок командировки за границу не должен превышать 60 календарных дней.
Документальное оформление командировки
Правильному документальному оформлению служебных командировок следует уделять особое внимание, так как кроме бухгалтерского финансового учета такие затраты являются объектом налогового учета.
Для оформления служебной командировки за границу лицами, которые принимают решение о такой командировке, подается на рассмотрение руководителя соответствующее заявление с указанием необходимости, сроков, цели выезда и условий пребывания за границей, техническая задача (в случае необходимости), копия официального запроса и его перевод (нотариально заверенные), смета затрат и приложение об источниках финансирования. Это заявление подписывается руководителем предприятия или его заместителем.
На основании предоставленных документов оформляется приказ (распоряжение) руководителя предприятия о служебной командировке за границу, в которой отмечается: кто командируется, в какое государство, на каких условиях, срок и цель командировки, конкретные суммы в иностранной валюте и в гривнах, лица, ответственные за оформление выездных документов и осуществление расчетов.
Приказ является основанием для выдачи удостоверения о командировке лицу, которое находится в трудовых отношениях с этим предприятием, для выполнения служебного поручения не по месту его постоянной работы.
Аванс может быть выдан денежной наличностью из кассы, чеками с текущего счета в банке или денежным переводом через отделение связи (в случае, если есть основания для продолжения срока командировки и лицо, которое направлено в командировку, находится в пункте назначения).
Выдача наличной иностранной валюты с текущего счета осуществляется уполномоченным банком на основании письменной заявки предприятия с добавленной к ней справкой-расчетом, а также при представлении 3-х экземпляров поручений. Работник должен ознакомиться с справкой-расчетом на выданный ему аванс в иностранной валюте и действующим положением о предоставлении отчета за полученный аванс.
Определение суммы аванса
Действующий порядок предусматривает обязательную выдачу аванса в национальной валюте страны, куда командируется работник, или в свободно конвертируемой валюте для возмещения текущих затрат на командировку в размерах в соответствии с установленными нормами.
К текущим затратам работника в командировке относятся:
1) суточные затраты;
2) затраты на проживание;
3) затраты на проезд к месту командировки и по месту командировки;
4) другие затраты, непосредственно связанные с пребыванием работника в командировке.
Постановлением Кабинета Министров Украины "О нормах возмещения затрат на командировку в границах Украины и за границу" установленные предельные нормы возмещения суточных затрат на командировку для работников предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности (кроме государственных служащих и сотрудников предприятий, которые финансируются за счет бюджетного средства) .
Нормы возмещения суточных затрат
| Случаи возмещения |
В границах Украины, грн. |
За границу, грн. |
| а) в случае, если в счета на оплату стоимости проживания в отелях не включаются затраты на питание |
25,00 |
280,00 |
| б) в случае, если в счета стоимости проживания в отелях включаются затраты на: - одноразовое питание; |
20,00 |
224,00 |
| - двукратное питание; |
15,00 |
254,00 |
| - трехразовое питание |
10,00 |
98,00 |
Работникам выплачиваются суточные в иностранной валюте в сумме, которая в эквиваленте по официальному курсу гривны к иностранным валютам, установленным НБУ на день выдачи средств из кассы уполномоченного банка, не превышает установленных предельных норм суточных затрат.
Дебиторская задолженность, которая образуется во время выдачи аванса в иностранной валюте, будет:
1) определена по валютному курсу
8-09-2015, 14:45