Витрати, пов’язані з оплатою перших п’яти днів тимчасової непрацездатності працівників Ірпінського міського центру зайнятості відносяться на видатки за КЕКВ 1111 «Заробітна плата» [23].
У синтетичному обліку проводять таку кореспонденцію:
Нараховано лікарняні Чорній Н.Л. за рахунок установи, КЕКВ 1111:
Дт 801 «Видатки з державного бюджету на утримання установи та інші заходи»
Кт 661 «Розрахунки із заробітної плати»794,05 грн. (м/о 5);
Нараховано лікарняні Чорній Н.Л. за рахунок Фонду, КЕКВ 1120:
Дт 652 «Розрахунки із соціального страхування»
Кт 661 «Розрахунки із заробітної плати»635,24 грн. (м/о 5);
В окремих випадках працівникам може нараховуватись матеріальна допомога (дод. З.5).
Кореспонденція рахунків буде такою:
Дт 801 «Видатки з державного бюджету на утримання установи та інші заходи»
Кт 661 «Розрахунки із заробітної плати»2012,40 грн. (м/о 5).
Таким чином, сплата страхових внесків Центром зайнятості та його працівниками надає гарантії щодо захисту прав на соціальний захист у вигляді виплати матеріального забезпечення.
Тому із заробітної плати працівників Ірпінського МЦЗ утримують суми внесків до фондів соціального страхування, а також податок з доходів фізичних осіб і членські профспілкові внески за заявами працівників, а всі операції реєструють у меморіальному ордері №5 «Зведення розрахункових відомостей із заробітної плати та стипендій»
Суми утриманих внесків і податку з доходу залежить від того, який заробіток має працівник (дод.З.6) [22].
Ставки обов'язкових утримань із заробітної плати наведено у таблиці 7.3.
Таблиця 7.3
Ставки обов’язкових утримань із зарплати працівників Ірпінського МЦЗ у 2009 р.
| Вид страхового внеску | Ставка утримання (% до об’єкта) |
| Пенсійний фонд | 5,0 – для держслужбовців; 2,0 – для допоміжного персоналу, утримується із загальної суми заробітної плати, включаючи надбавки, премії, суми відпускних і лікарняних, матеріальної допомоги |
| Збір до Фонду соціального страхування у зв’язку з ТВП | 1,0 – всі категорії персоналу, утримується із загальної суми заробітної плати, включаючи надбавки, премії, суми відпускних і матеріальної допомоги |
| Збір до Фонду соціального страхування на випадок безробіття | 0,6 – всі категорії персоналу, утримується із загальної суми заробітної плати, включаючи надбавки, премії, суми відпускних і лікарняних, матеріальної допомоги |
| Членські внески до профспілки | 1 - утримується із загальної суми заробітної плати, включаючи надбавки, премії, суми відпускних і лікарняних, матеріальної допомоги за заявами працівників |
| Податок з доходів фізичних осіб | 15 – нараховується на суму, яка залишається після всіх утримань до фондів і профспілки |
Заробітна плата нараховується у розрахунковій відомості, в якій вказуються номери табельного обліку працівників, суми окладів, надбавок, премій та доплат, а також суми всіх утримань і розмір заробітної плати до виплати (дод.З.7).
На підставі розрахункової відомості заступник головного бухгалтера, який нараховує заробітну плату, складає меморіальний ордер 5 «Зведення розрахункових відомостей із заробітної плати та стипендії» (див. дод.Е.5 ), що є реєстром синтетичного обліку заробітної плати.
Кореспонденція рахунків при нарахуванні утримань із заробітної плати працівників Центру зайнятості відбувається таким чином:
Утримано внески до Пенсійного фонду:
Дт 661«Розрахунки із заробітної плати»
Кт 651 «Розрахунки з пенсійного забезпечення» 1556,21 грн. (м/о 5);
Утримано внески до Фонду з тимчасової втрати працездатності:
Дт 661«Розрахунки із заробітної плати»
Кт 652 «Розрахунки із соціального страхування» 357,29 грн. (м/о 5);
Утримано внески до Фонду на випадок безробіття:
Дт 661«Розрахунки із заробітної плати»
Кт 653 «Розрахунки із страхування на випадок безробіття 214,91грн. (м/о 5);
Утримано членські профвнески за заявами працівників:
Дт 661«Розрахунки із заробітної плати»
Кт 666 «Розрахунки з членами профспілки» 358,20 грн. (м/о 5);
Утримано податок з доходів фізичних осіб:
Дт 661«Розрахунки із заробітної плати»
Кт 641 «Розрахунки за податками і платежами в бюджет 5209,29 грн. (м/о 5).
Заробітна плата працівникам Ірпінського МЦЗ виплачується шляхом перерахування грошових коштів з реєстраційного рахунку в Ірпінському відділі ДКУ на індивідуальні карткові рахунки працівників. Ірпінський МЦЗ інформує своїх працівників про зарахування коштів на їхні карткові рахунки. Видання заробітної плати здійснюється в пунктах видачі готівкових коштів.
У день виплати заробітної плати при наявності асигнувань з Державного бюджету на реєстраційному рахунку у відділ ДКУ головний бухгалтер подає платіжне доручення на виплату заробітної плати та платіжні доручення на перерахування податку з доходів фізичних осіб та внесків до Фондів разом з м/о 5 (див. дод.Е.5). До меморіального ордера повинні бути прикладені всі документи, на підставі яких була нарахована заробітна плата: табель обліку робочого часу (див. дод.З.1), листки тимчасової непрацездатності та довідки про нарахування лікарняних (див. дод.З.4), довідки про нарахування матеріальної допомоги (див. дод.З.5), накази про надання відпустки (див. дод.З.2), довідки про нарахування відпускних (див. дод. З.3) та інші при потребі [9].
У м/о 5 зазначається така кореспонденція рахунків:
Зараховано заробітну плату на карткові рахунки працівників:
Дт 661 «Розрахунки із заробітної плати»
Кт 664 «Розрахунки з працівниками за безготівковими перерахуваннями
на рахунки з вкладів у банках» 17744,35 (м/о 5).
Перерахування заробітної плати Ірпінським відділом державного казначейства на карткові рахунки працівників можливе лише після сплати внесків до фондів соціального страхування. Суми сплачених з реєстраційного рахунку соціальних внесків , податку з доходів фізичних осіб, виплаченої заробітної плати реєструються в меморіальному ордері 2 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казначейства України» згідно виписки банку (див. дод.Д.3, Д.4), [16, 23, 26].
У кінці місяця обороти по кожному рахунку з м/о 5 і м/о2 переносяться до книги Журнал-головна (див. дод.Б.1).
Крім утримань із заробітної плати до фондів соціального страхування Центр зайнятості проводить нарахування на суму фактичних витрат на оплату праці працівників, які підлягають обкладенню податком з доходів фізичних осіб. Ставки страхових внесків наведено у табл.7.4
Таблиця 7.4
Ставки обов’язкових нарахувань на ФОП працівників Ірпінського МЦЗ у 2009 р.
| Показник | Об’єкт оподаткування | Ставка внесків, % |
| Пенсійний фонд | Фактичні видатки на оплату праці найманих працівників, що підлягають обкладенню податком з доходів фізичних осіб | 33,2 4 – з інвалідів |
| Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності | 1,4 | |
| Фонд соціального страхування на випадок безробіття | 1,6 | |
| Фонд соціального страхування від нещасних випадків | 0,56 |
Регістром синтетичного обліку нарахувань на фонд оплати праці працівників Ірпінського МЦЗ є меморіальний ордер №5 «Зведення розрахункових відомостей із заробітної плати та стипендії» (див. дод. Е.5) [14].
Кореспонденція рахунків при нарахуванні внесків до фондів соціального страхування та Пенсійного фонду:
Нараховано внески 33,2% до Пенсійного фонду, КЕКВ 1120:
Дт 801 «Видатки з державного бюджету на утримання установи та інші заходи»
Кт 651 «Розрахунки з пенсійного забезпечення» 11630,22 грн. (м/о 5);
Нараховано внески 4% до Пенсійного фонду, КЕКВ 1120:
Дт 801 «Видатки з державного бюджету на утримання установи та інші заходи»
Кт 651 «Розрахунки з пенсійного забезпечення» 68,22 грн. (м/о 5);
Нараховано внески до Фонду з ТВП, КЕКВ 1120:
Дт 801 «Видатки з державного бюджету на утримання установи та інші заходи»
Кт 652 «Розрахунки із соціального страхування» 500,42 грн. (м/о 5);
Нараховано внески до Фонду на випадок безробіття, КЕКВ 1120:
Дт 801 «Видатки з державного бюджету на утримання установи та інші заходи»
Кт 653 «Розрахунки із страхування на випадок безробіття» 571,91 грн. (м/о 5);
Нараховано внески до Фонду від нещасних випадків, КЕКВ 1120:
Дт 801 «Видатки з державного бюджету на утримання установи та інші заходи»
Кт 654 «Розрахунки з інших видів страхування» 200,17 грн. (м/о 5).
У кінці кожного кварталу не пізніше дати, вказаної у повідомленні про взяття на облік страхувальника, а саме до 20 числа місяця наступного за звітним періодом, Ірпінський МЦЗ подає Звіт про нарахування та використання коштів до фонду з тимчасової втрати працездатності (дод.З.8), до фонду соціального страхування на випадок безробіття - Розрахункову відомість про нарахування та перерахування страхових внесків (дод.З.9) та Розрахункову відомість про нарахування і перерахування страхових внесків та витрачання коштів – до фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України (дод.З.10) [16, 23, 27].
У формах звітності до фондів соціального страхування сума виплат, на які нараховуються страхові внески вказується наростаючим підсумком за кожен місяць у відповідному кварталі.
До Пенсійного фонду щомісячно подається Розрахунок суми на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування (дод.З.11.) [26].
У звіті про нарахування та використання коштів до фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності та розрахунковій відомості про нарахування та перерахування страхових внесків до фонду соціального страхування на випадок безробіття, крім сум нарахованих внесків, вказуються також суми утриманих та перерахованих внесків застрахованих осіб [16, 23].
У разі несвоєчасної сплати або неповної сплати внесків до фондів соціального страхування, неподання розрахункових відомостей, за порушення порядку витрачання страхових коштів передбачено адміністративну відповідальність [22].
Щоквартально Ірпінський МЦЗ подає до податкової інспекції Податковий розрахунок форми 1-ДФ (дод.З.12) [2].
Також Ірпінський МЦЗ на основі даних аналітичного та синтетичного обліку розрахунків з оплати праці заповнює статистичну звітність, а саме Звіт з праці за формою 1- ПВ (дод.З.13), у якому зазначають фонд оплати праці всіх працівників, середньооблікову кількість штатних працівників,та Звіт про використання робочого часу за формою 3-ПВ (дод.З.14).
Процес обліку нарахування заробітної плати, проведення нарахувань та утримань до фондів соціального страхування та Пенсійного фонду, утримання податку з доходів фізичних осіб є автоматизованим і ведеться у бухгалтерській програмі, спеціально розробленій для державної служби зайнятості. Ведення обліку у програмі «Бухгалтерія» значно полегшило роботу бухгалтера, так як потребує лише ведення аналітичного обліку і заповнення деяких регістрів синтетичного обліку. Обороти з меморіального ордеру №5 автоматично переносяться до книги Журнал-головна.
Отже, облік розрахунків з оплати праці в Ірпінському МЦЗ починається із затвердження штатного розпису Київським ОЦЗ, згідно застосовується штатно-окладна форма оплати праці. Працівники Ірпінського МЦЗ є державними службовцями, тому заробітна плата нараховується відповідно до рангу, стажу роботи і за високі досягнення у праці. Із заробітної плати проводяться утримання та нарахування на фонд оплати праці до Пенсійного фонду, фондів соціального страхування, утримання податку з доходів фізичних осіб та членських внесків до профспілки. У кінці звітного періоду до органів статистики, податкової служби та фондів соціального страхування і Пенсійного фонду головний бухгалтер подає розрахунки та звіти встановленої форми.
8. Облік основних засобів та інших необоротних активів
Якісне надання соціальних послуг Ірпінським міським центром зайнятості незайнятому населенню та роботодавцям можливе лише за наявності засобів праці, які становлять самостійний об’єкт бухгалтерського обліку і називаються необоротними активами [28].
Необоротні активи Ірпінського МЦЗ – це матеріальні та нематеріальні ресурси, які належать установі та забезпечують її функціонування, і строк корисної експлуатації яких, як очікується, становить більше одного року.
Необоротні активи класифікують на основні засоби, інші необоротні матеріальні активи і нематеріальні необоротні активи [1].
До складу основних засобів в Ірпінському МЦЗ належать: будівля Центру, комп'ютерна техніка, автомобіль, господарський інвентар, диски та відеокасети тощо.
Також необоротні активи Ірпінського МЦЗ можна класифікувати за такими ознаками як зображено на рисунку 8.1.
Матеріальні необоротні активи обліковують на субрахунках рахунку 10 «Основні засоби». В Ірпінському МЦЗ є в наявності такі основні засоби, які обліковуються на субрахунках 101 «Земельні ділянки», 103 «Будинки та споруди», 104 «Машини та обладнання», 105 «Транспортні засоби», 106 «Інструменти, прилади та інвентар».
У Центрі зайнятості є інші необоротні матеріальні активи, до яких належать спеціальні види літератури і облік яких ведуть на субрахунку 112 «Бібліотечні фонди», а також малоцінні необоротні предмети, термін експлуатації яких перевищує один рік і облік яких ведеться на субрахунку 113 «Малоцінні необоротні матеріальні активи».
Всі нематеріальні активи, які є в Центрі зайнятості, обліковуються на субрахунку 121 «Авторські та суміжні з ними права» [12].
Оскільки Ірпінський МЦЗ входить до структури Київського обласного центру зайнятості, то всі основні засоби надходять безоплатно від вищестоящої установи.
У 2008 р. касові видатки на придбання обладнання і предметів довгострокового користування склали 145,2 тис. грн. (див.дод.Д.3).
При безоплатному постачанні необоротних активів за операціями внутрішнього переміщення Київський ОЦЗ оформлює дані операції видатковою накладною, в якій, крім інших реквізитів, зазначають назву основного засобу, ціну та суму зносу (дод.К.1).
Організація інвентарного обліку полягає у розробці системи кодування інвентарних номерів. Кожному інвентарному об'єктові, яким важається закінчений конструктивний пристрій, присвоюється інвентарний номер, який має вісім знаків. Перші три знаки — це номер субрахунка, четвертий — номер підгрупи, решта чотири — порядковий номер предмета у групі [13].
Інвентарний номер в Ірпінському МЦЗ фіксується на відповідному інвентарному об’єкті фарбою. Книги також є об’єктами інвентарного обліку, тому інвентарний номер проставляється на першій і сімнадцятій сторінках [28].
За місцем зберігання всі необоротні активи перебувають на відповідальному зберіганні в матеріально- відповідальних осіб, з якими укладають договір про повну матеріальну відповідальність терміном на один рік (дод.К.2).
На кожний інвентарний об'єкт у Центрі зайнятості заводиться інвентарна картка форми ОЗ-6. Всі інвентарні картки ведуться в електронному варіанті у бухгалтерській програмі (дод.К.3).
Під час експлуатації необоротні активи фізично зношуються та морально застарівають. Ступінь фізичного спрацювання основних засобів відбиває комплексний показник - знос необоротних активів, що являє собою поступове зниження первісної вартості інвентарних об’єктів обліку. Нарахування зносу з дійснюється щорічно в останній день грудня у відомості нарахування зносу на основні засоби (дод.К.4) [1].
Розмір зносу в Центрі зайнятості виражається у відсотках до первісної вартості основних засобів і називається нормою зносу. Для нарахування зносу необоротні активи в Центрі зайнятості розподіляються на три групи як показано у таблиці 8.1 [1]
Таблиця 8.1.
Характеристика груп матеріальних необоротних активів для нарахування зносу в Ірпінському МЦЗ
| Номер групи | Склад групи | Норма зносу, % | |
| Спрощений | Детальний | ||
| Група 1 | НА на субрахунках 103, 106 (підгрупа 1) | Будинки та споруди, їхні структурні компоненти | 5 |
| Група 2 | НА на субрахунках 104, 106 (крім підгруп 1, 2), автомобільний транспорт на субрахунку 105, інструменти та інвентар на субрахунку 106 (крім підгрупи 1) | Автомобільний транспорт, меблі, побутові електронні, ЕОМ, інші машини для автоматичної обробки інформації, інформаційні системи, телефони, інше офісне обладнання | 25 |
| Група 3 | нематеріальні активи, які обліковуються на субрахунку 121 «Авторські та суміжні з ними права» | Будь – які інші необоротні активи, що не входять до груп 1 і 2 | 15 |
У Центрі зайнятості балансова вартість основних засобів на кінець 2007 року становила 1871,4 тис. грн. , а сума нарахованого зносу - 164,7 тис. грн. (див. дод.Б.2).
Але навіть при нарахуванні зносу у розмірі 100% вартості необоротних активів, які придатні для подальшої експлуатації, не є підставою для їх списання, але надалі знос на такі об'єкти не нараховується [4].
Нарахування зносу у синтетичному обліку відбувається за кредитом регулюючого субрахунку 131 «Знос основних засобів»:
Нараховано знос основних засобів:
Дт 401 «Фонд у необоротних активах за їх видами»
Кт 131 «Знос основних засобів».
Модернізація, реконструкція та ремонт необоротних активів Ірпінського МЦЗ проводиться вищестоящою установою – Київським ОЦЗ, у 2008 р. на капітальний ремонт інших об’єктів було виділено 3000 грн., а на 2009 р. у кошторисі взагалі не передбачено капітальні видатки (див.дод.В.1).
Вибуття основних засобів у Центрі зайнятості відбувається у разі їх фізичного або морального зношення чи непридатності у подальшому використанні. Основними напрямками вибуття необоротних активів є списання через ліквідацію або безоплатна передача іншим установам. Списання проводиться на підставі наказу директора Центру зайнятості комісією, яка працює протягом року, і складається з не менш як трьох осіб.
Директор може дозволити списати об’єкт необоротних активів, якщо його вартість за одиницю чи комплект не перевищує 5000 грн., дозвіл на списання об’єкту вартістю від 5000 грн. до 10000 грн. надає директор Київського ОЦЗ, а списати об’єкт вартістю більше, ніж 10000 грн. можна лише за наявності дозволу виконавчої дирекції Фонду соціального страхування на випадок безробіття [1].
Варто зазначити, що списання основних засобів може здійснюватись лише за наявності обґрунтованих причин після огляду об'єкта, який підлягає списанню, комісією із обов’язковим оформленням акта про списання основних засобів. При цьому інвентарна картка ліквідується, а інвентарний номер списаного об'єкта не присвоюється іншому протягом трьох років [28].
Для узагальнення обліку вкладень до фонду основних засобів, які перебувають у безпосередньому розпорядженні Ірпінського МЦЗ ведеться субрахунок 401 «Фонд у необоротних активах за їх видами» [12]
Синтетичний облік вибуття основних засобів і нематеріальних активів відображається у меморіальному ордері №9 «Накопичувальна відомість про вибуття та переміщення необоротних активів», в якому ведеться реєстрація всіх операцій по субрахунку 401 «Фонд у необоротних активах за їх видами» та рахунках 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи» і 12 «Нематеріальні активи» (дод.К.5).
Обороти по рахунках за місяць переносяться до книги Журнал-головна (див. дод.Б.1).
Таким чином, за період з 01.03.09 р. до 31.03.09 р. відбулись такі операції:
Списано господарський інвентар, непридатний для використання:
Дт 131 «Знос основних засобів»
Кт 106 «Інструменти, прилади та інвентар» 917,00 грн. (м/о 9);
Безоплатно отримано нематеріальні активи від Київського ОЦЗ:
Дт 121 «Авторські та суміжні з ними права»
Кт 401 «Фонд у необоротних активах за їх видами» 2405,00 грн. (м/о 9);
Безоплатно отримано малоцінні необоротні предмети від Київського ОЦЗ:
Дт 113 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»
Кт 401 «Фонд у необоротних активах за їх видами» 13211,79 грн. (м/о 9).
Узагальнення облікової інформації у кінці звітного року відбувається у Звіті про рух необоротних активів (форма №5), у якому фіксуються суми балансової вартості запасів на початок та кінець року по кожному субрахунку,
8-09-2015, 14:56