Анализ хозяйственной деятельности

плану S(VВПпл_i * УДпл_i * УРпл_i * ЦМпл_i ) 30000

1.2. по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции S(VВПф_i * УДпл_i * УРпл_i * ЦМпл_i ) * Ктп

(Ктп = 2,6%)

30780 1.3. по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции S(VВПф_i * УДф_i * УРпл_i * ЦМпл_i ) 31732

1.4. фактические по плановым ценам

S(VВПф_i * УДф_i * УРф_i * ЦМпл_i )

31050 1.5. фактические S(VВПф_i * УДф_i * УРф_i * ЦМф_i ) 32200 2. Стоимость товарной продукции: 2.1. по плану S(VВПпл_i * УДпл_i * ЦПпл_i ) 100000

2.2. по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при плановой структуре

S(VВПф_i * УДпл_i * ЦПпл_i )±DТПуд_i

120000 2.3. фактическая по плановым ценам S(VВПф_i * УДф_i * ЦПпл_i ) 142000 2.4. фактическая S(VВПф_i * УДф_i * ЦПф_i ) 150000

VI. Анализ себестоимости продукции.

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

1. Анализ затрат на рубль товарной продукции.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Таблица 16.

Наименование	Сумма, руб.
1. Суммы издержек на производство и реализацию продукции :
1.1. по плану на плановый выпуск продукции S(Впл_i * Vпл_i ) + Апл	30000
1.2. по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции S(Впл_i * Vпл_i ) * Ктп + Апл_i	31050
1.3. по плановой структуре на фактический выпуск продукции S(Впл_i * Vф_i ) + Апл_i	36231
1.4. фактические по плановым ценам S(Вф_i * Vф_i ) + Апл_i	37400
1.5. фактические S(Вф_i * Vф_i ) + Аф_i	38800
2. Стоимость товарной продукции:
2.1. по плану S(VВПпл_i * Цпл_i )	52500
2.2. фактическая при плановой структуре и плановых ценах S(VВПф_i * УДпл_i * Цпл_i )±DТПстр	54338
2.3. фактическая по плановым ценам S(VВПф_i * УДф_i * Цпл_i )	63405
2.4. фактическая по фактическим ценам S(VВПф_i * УДф_i * Цф_i )	65773

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблицы 16 и по данным о выпуске товарной продукции.

Показатель	Условия расчета					Порядок расчета	Уровень , коп.
Показатель	VВП	УД	Зпер.	Зпост.	Цпл.	Порядок расчета	Уровень , коп.
План Усл.1 Усл.2 Усл.3 Усл.4 Факт	П Ф Ф Ф Ф Ф	П П Ф Ф Ф Ф	П П П Ф Ф Ф	П П П П Ф Ф	П П П П П Ф	30000 / 52500 31050 / 54338 36231 / 63405 37400 / 63405 38800 / 63405 38800 / 65773	0,571 0,571 0,571 0,59 0,612 0,59
Δобщ	0	0	0,019	0,022	-0,022	0,59 – 0,571	0,019

Аналитические расчеты показывают, что предприятие увеличило затраты на рубль товарной продукции на 0,019 коп. (0,59 – 0,571), в том числе за счет:

· увеличения уровня удельных переменных затрат на единицу продукции на 0,019коп. (0,59 – 0,571);

· увеличения суммы постоянных расходов на 0,022 коп. (0,612 – 0,59);

Остальные факторы (объем производства и структура производства) на увеличение затрат на рубль товарной продукции не влияют, в отличие от отрицательного влияния уменьшения цен на продукцию на 0,022 коп.

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

Таблица 17.

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, руб.
1. Объем выпуска товарной продукции.	0 * 63405 / 100	0,00
2. Структура товарной продукции.	0 *63405 / 100	0,00
3. Уровень переменных затрат на единицу продукции.	0,019 * 63405 / 100	12,05
4. Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции.	0,022 * 63405 / 100	13,95
5. Изменение уровня отпускных цен на продукцию.	-0,022 * 63405 / 100	-13,95
Итого:	12,05

Прибыль возросла на 12,05 руб. Этому способствовали увеличение уровня переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции. Отрицательное влияние оказало изменение уровня отпускных цен на продукцию. Такие факторы как объем выпуска товарной продукции и структура товарной продукции влияния на изменение суммы прибыли не оказали.

2. Анализ прямых материальных затрат.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (УД) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (АМЗ). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР) и средней цены единицы материалов (Ц).

Таблица 18.

Наименование	Сумма, руб.
1. Затраты материалов на производство продукции :
1.1. по плану S(VВПпл_i * УДпл_i * УРпл_i * Цпл_i )	30000
1.2. по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции S(VВПф_i * УДпл_i * УРпл_i * Цпл_i ) * Ктп (Ктп = 2,6%)	28300
1.3. по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции S(VВПф_i * УДф_i * УРпл_i * Цпл_i )	27200
1.4. фактические по плановым ценам S(VВПф_i * УДф_i * УРф_i * Цпл_i )	29000
1.5. фактические S(VВПф_i * УДф_i * УРф_i * Цф_i )	29800

Изменение расхода материалов за счет влияния факторов определяется способом цепной подстановки по данным таблицы 18.

Получаем, что расход материалов на производство продукции уменьшился на 200 руб., в том числе за счет изменения:

1. Объема производства продукции на 28300 – 30000 = -1700 руб.

2. Структуры производства продукции на 27200 – 28300 = -1100 руб.

3. Удельного расхода материалов на 29000 – 27200 = 1800 руб.

4. Цен на сырье и материалы на 29800 – 29000 = 800 руб.

Итого: -200 руб.

Тот же самый результат получим от разности 29800 – 30000 = -200 руб.

3. Анализ прямых трудовых затрат.

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты, зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.- ч.

Таблица 19.

Наименование	Сумма, руб.
1. Затраты материалов на производство продукции :
1.1. по плану S(VВПпл_i * УДпл_i * УТЕпл_i * ОТпл_i )	22000
1.2. по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции S(VВПф_i * УДпл_i * УТЕпл_i * ОТпл_i ) * Ктп (Ктп = 2,6%)	20746
1.3. по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции S(VВПф_i * УДф_i * УТЕпл_i * ОТпл_i )	21590
1.4. фактические при плановом уровне оплаты труда S(VВПф_i * УДф_i * УТЕф_i * ОТпл_i )	22811
1.5. фактические S(VВПф_i * УДф_i * УТЕф_i * ОТф_i )	23445

Изменение суммы зарплаты за счет влияния факторов определяется способом цепной подстановки по данным таблицы 19.

Видно, что имеется общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции. Он составляет 23445 – 22000 = 1445 руб., в том числе за счет:

1. Увеличение объема выпуска продукции:

ΔЗПvвп = 20746 – 22000 = -1254 руб.

2. Изменения структуры производства продукции:

ΔЗПстр = 21590 – 20746 = 844 руб.

3. Снижения трудоемкости продукции:

ΔЗПуте = 22811 – 21590 = 1221 руб.

4. Повышения уровня оплаты труда:

ΔЗПот = 23445 – 22811 = 634 руб.

Итого: 1445 руб.

VII. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

1. Факторный анализ прибыли от реализации продукции.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (УРП); ее структуры (уд(); себестоимости (С,) и уровня среднереализационных цен (Z/,).

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и. наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости:

при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно определить, используя данные таблицы 20.

Таблица 20.

Показатели	План	План, пересчитанный на фактический объем продаж	Факт
1. Выручка от реализации без НДС и акцизов (ВР)	20300	19930	19770
2. Полная себестоимость реализованной продукции (С)	18000	17676	17530
3. Прибыль от реализации (П)	2300	2254	2340

План по сумме прибыли от реализации продукции в отчетном году перевыполнен на 40 руб. (2340 - 2300).

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

DП vрп, уд = 2254 - 2300 = -46 руб.

Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке плановой себестоимости или в натурально-условном исчислении (720 / 800 * 100 - 100 = -10%) и результат разделить на 100:

DПvрп = 2300 * (-10%) / 100 = -230 руб.

Затем можно определить влияние структурного фактора (из первого результата нужно вычесть второй):

DПуд = -46,00 – (-230) = 184 руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

DПс = 17676 - 17530 = 146 руб.

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

DПц = 19770 - 19930 = -160 руб.

Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого факторного показателя фактической.

Таблица 21.

Показатель

Условия расчета

Порядок расчета

Сумма прибыли,

руб.

VВП

УД

Цена

План

Усл.1

Усл.2

Усл.3

Факт

ВРпл – Спл

Ппл * Крп

Врусл – Сусл

ВРф – Сусл

ВРф - Сф

2300

2070

2254

2094

2340

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать коэффициент выполнения плана по реализации продукции (Крп), а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот коэффициент.

Выполнение плана по реализации рассчитывают сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородная), условно-натуральном (в данном примере тысячи условных банок) и стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, чем выручка. На данном предприятии выполнение плана по реализации составляет:

Крп = = 720 / 800 = 0,9

Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была бы уменьшиться на 10 % и составить 2070 руб. (2300 * 0,83).

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат. Прибыль при таких условиях составит 2254 руб. (19930 - 17676).

Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат. Сумма прибыли в данном случае составит 2094 руб. (19770 - 17676).

По данным таблицы 21 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Изменение суммы прибыли за счет:

· объема реализации продукции

DПvрп = Пусл1 – Ппл = 2070 - 2300 = -230руб.;

· структуры товарной продукции

ΔПстр = Пусл2 – Пусл1 = 2254 - 2070 = 184руб.;

· средних цен реализации

ΔПцен = Пусл3 – Пусл2 = 2094 - 2254 =-160 руб.;

· себестоимости реализованной продукции

ΔПс = Пф – Пусл3 = 2340 - 2094 = 246 руб.

Итого: 40 руб.

Результаты расчетов показывают, что план прибыли перевыполнен в основном за счет структуры продукции и за счет увеличения среднереализационных цен. Отрицательно на сумму прибыли повлияли: повышение себестоимости продукции и объема реализации продукции.

2. Анализ рентабельности производственной деятельности, продаж, инвестиционного капитала.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1) показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;

2) показатели, характеризующие прибыльность продаж;

3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) - отношение валовой (Прц) или чистой прибыли (ЧП) к сумме затрат по реализованной продукции (Зрп):

Rз = , или Rз =

Rз = 2300 / 18000 = 0,1278 руб.

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.

Аналогичным образом определяется окупаемость инвестиционных проектов: полученная или ожидаемая сумма прибыли от проекта относится к сумме инвестиций в данный проект.

Рентабельность продаж (оборота) - отношение прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли к сумме полученной выручки (В):

Rз = , или Rз =

Rз = 2300 / 20300 = 0,113 руб.

Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

Рентабельность (доходность) капитала - отношение балансовой (валовой, чистой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала (KL) или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, перманентного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д.:

Rк = ; Rк = ; Rк =

Rк = 2420 / 16514 = 0,1465 руб.

Уровень рентабельности производственной деятельности. (окупаемость затрат), рассчитанный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Факторная модель этого показателя имеет вид

Расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепной подстановки, используя данные таблиц 20 и 21.

= 2300 / 18000 * 100 = 12.78 %

= 2070 / 18000 * 100 = 11,5%

= 2254 / 17676 * 100 = 12.75 %.

= 2094 / 17676 * 100 = 11.85 %

= 2340 / 17530 * 100 = 13.35 %.

ΔRобщ = Rф – Rпл = 13,35 - 12,78 = 0,57%, в том числе:

ΔRvрп = Rусл1 – Rпл = 11,5 - 12,78 = -1,28 %

ΔRуд = Rусл2 – Rусл1 = 12,75 - 11,5 = 1,25 %

ΔRц = Rусл3 – Rусл2 = 11,85 - 12,75 = -0,9 %

ΔRс = Rф – Rусл3 = 13,35 - 11,85 = 1,5 %

Полученные результаты свидетельствуют о том, что план по уровню рентабельности перевыполнен в связи с повышением среднего уровня цен и удельного веса более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации. Рост себестоимости реализованной продукции вызвал снижение уровня рентабельности.

Факторный анализ рентабельности продаж.

Детерминированная факторная модель этого показателя, исчисленного в целом по предприятию, имеет следующий вид: