Резервы катастроф могут использоваться только в тех случаях, когда специальными решениями органов власти произошедшее событие признано катастрофой. Порядок, условия формирования и использования РК также определяются Страховщиком и согласовываются с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.
На сегодняшний день существует ряд проблем, которые до сих пор не решены российским законодателем. Например, во Франции каждый страховщик, проводящий виды страхования, по которым убытки могут иметь катастрофический характер, перечисляет часть страховой премии по этим видам страхования в единый резерв катастроф. Затем при реализации риска, если уполномоченный государственный орган квалифицирует его как катастрофу, страховщик получает из резерва катастроф средства для покрытия убытков безвозмездно. В России отсутствует полноценная концепция компенсации последствий катастроф[14] . Т. е., на мой взгляд, в лучшем случае непонятна роль государственных и негосударственных страховых компаний в процессе ликвидации последствий катастроф, а в худшем ни те, ни другие не принимают здесь участия в должной мере. Хотя в Федеральном законе от 21 декабря 1994 г. N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера" и указывается страховой фонд в качестве источника средств, но конкретного порядка осуществления расчётов нет. К тому же каждый субъект федерации может самостоятельно регулировать размеры специальных ликвидационных резервов и порядок их восполнения, что не способствует созданию единой, с чёткими правилами, прозрачной системы по ликвидации последствий катастроф. Частично этим занимается Министерство по Чрезвычайным Ситуациям, но оно финансируется за счёт бюджетных средств. Т. е. можно говорить о том, что фактически страховой механизм участвует здесь лишь на микроуровне, но и на практике страховые организации не стремятся сформировать этот вид резерва. Данный резерв в основном может быть сформирован страховой организацией в случаях, когда необходимо «скорректировать» размер налогооблагаемой базы в целях финансового планирования. Т. е. фактически речь идёт о минимизации налогообложения.
Резерв колебаний убыточности (РКУ) или Резерв отложенных выплат.
Резерв колебаний убыточности предназначен для компенсации расходов Страховщика на осуществление страховых выплат в случаях, если значение убыточности страховой суммы в отчетном периоде превышает ожидаемый уровень убыточности, явившийся основой для расчета нетто-ставки страхового тарифа по виду страхования. Порядок, условия формирования и использования данного резерва определяются Страховщиком и согласовываются с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.
Известна методика расчёта резерва с использованием коэффициента отчислений в РКУ:
РКУ = ( Ур - Уф ) * СБП * К
или
РК = ( Ур - Уф ) * ЗСП * K;
где :
Ур – ожидаемый уровень убыточности по виду страхования, исчисленный при расчёте страхового тарифа;
Уф – фактически сложившаяся убыточность страховой суммы за отчётный период по виду страхования;
СБП – страховая брутто-премия, поступившая в отчётном периоде;
ЗСП – заработанная страховая премия; ЗСП = БСП(баз. стр. премия) - РНП
К – коэффициент отчислений в РКУ (0,5);
В свою очередь Уф = (Вф + РЗУ + РПНУ)/ОС ;
Вф – фактические выплаты, произведённые по договорам страхования, заключённым за отчётный период;
ОС – общая страховая сумма по договорам страхования, заключённым в течение отчётного периода. Трудность данного метода состоит в определении ожидаемого уровня убыточности, что трудно сделать в российских непредсказуемых условиях.
Так, например, в Германии практикуется определение данного резерва как в 6-кратном размере среднеквадратического отклонения показателя убыточности страховой суммы за последние 15 лет. В Германии этот резерв используется в двух случаях:
1. При страховании отраслей и предприятий, имеющих сезонный характер
2. Если тариф жёстко фиксирован надзорными органами.
В России пока достаточно согласования с надзором для создания резерва отложенных выплат.
I .4 Бухгалтерский учёт технических резервов.
Для учёта операций, проводимых с резервом незаработанной премии, используется счёт 91 «Резерв не заработанной премии» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.
Аналитический учёт по счёту 91-ому ведётся по каждому виду страхования отдельно.Правилами формирования резервов, предусмотрены специальные формы, где осуществляется расчёт размеров данного резерва:
Форма №5 (РНП, рассчитанный методом «24-ой» по 1-ой учётной группе).
Форма №7 (РНП, рассчитанный методом «Proratatemporis» по 1-ой учётной группе).
Форма №8 (РНП, рассчитанный по 2-ой учётной группе).
Форма №9 (РНП, рассчитанный по 3-й учётной группе).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета страховых организаций по кредиту данного субсчета, в корреспондции с 49-1 (Результат изменение резерва не заработанной премии на конец отчётного периода), отражается сумма РНП на конец отчётного периода.
Проводкой Дебет сч. 91 – Кредит сч. 49-1 отражается сумма РНП на конец предыдущего отчётного периода
Надо отметить, что 91 счёт корреспондирует только с 49. При этом если 91-ый счёт кредитуется, то это означает начисление резерва, если же операция обратная, т. е. 91-ый счёт дебетуется, то проводится высвобождение резерва.
При определении финансовых результатов дебетовое сальдо по субсчету 49-I "Результат изменения резерва незаработанной премии" на конец отчетного периода, отражающее увеличение размера страхового резерва, списывается в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".
Дебет сч. 80 — Кредит сч. 49-1.
Резерв заявленных, но не урегулированных убытков (РЗУ) и Резерв произошедших, но не заявленных убытков (РПНУ) в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций учитываются на субсчетах 93-1 и 93-2 соответственно. Аналитический учёт по субсчётам 93-2, 93-1 ведётся отдельно по каждому виду страхования. Субсчёт 93-2 корреспондирует с субсчётом 49-3, а 93-1 с субсчётом 49-2 аналогично РНП.
Правилами формирования страховых резервов предусмотрена специальная форма № 11, где осуществляется расчёт РПНУ. Результат изменения РПНУ и РЗУ списывается на 80 счёт через субсчёта 49-3, 49-2.
Надо отметить, что учёт резервов ведётся только в национальной валюте РФ (Закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" № 129 – Ф.З. от 21 октября 1996 г.) на основании пересчета иностранной валюты по курсу, установленному Центральным банком России на дату совершения операции.
Учёт необязательных к формированию технических резервов: резерва катастроф и резерва колебания убыточности ведётся на субсчетах 93-3 и 93-4 соответственно. Расчёт резервов проводится страховщиком при определении финансовых результатов от проведения страховой деятельности по каждому виду страхования по состоянию на отчётную дату. Данные субсчета корреспондируют только с субсчетами 49-4 и 49-5, при определении финансовых результатов сальдо по субсчетам 49-4 и 49-5 списывается на 80-ый счёт аналогично РНП. Резерв катастроф и резерв колебания убыточности начисляется только по прямым договорам страхования, т. е. участие перестраховщика в данных резервах не определяется, перестраховщик формирует их самостоятельно.
При формировании страховщиком самостоятельно иных видов технических резервов, связанных со спецификой обязательств, принятых по договорам страхования по согласованию с Департаментом страхового надзора Министерства финансов РФ, открываются дополнительные субсчета для обобщения информации о формировании и использовании соответствующих страховых резервов. Отчёт о сформированных страховых резервах представляется в контрольный орган в составе годового бухгалтерского отчёта.
I .4/1 Расчёты с перестраховщиком по долям в резервах по договорам, переданным в перестрахование.
Для учёта доли перестраховщика в РЗНУ используется счёт 37-2 («Депо премий и убытков по рискам, переданным в перестрахование»), где цедентом учитывается доля перестраховщика в резерве заявленных, но не урегулированных убытков.
Доля перестраховщика в РЗНУ будет пропорциональна доле взятого на удержание риска, при этом цедент отражает эту долю проводкой:
Дебет 37,2 – Кредит 49-2 – в размере доли перестраховщика.
После выплаты или отказа от выплаты страхового возмещения страховщик делает запись: Дебет 93-1 – Кредит 49-2 на полную сумму страхового возмещения, включая долю перестраховщика и расходы на урегулирование убытка. Следующей проводкой будет: Дебет 49-2 – Кредит 37-2 на сумму доли перестраховщика в резервенезависимо от того, произвёл перестраховщик выплату, предусмотренную договором перестрахования, или нет. Иных вариантов корреспонденции субсчёта 37-2 не предусмотрено.
В свою очередь перестраховщик по РЗНУ формирует резервный фонд – Дебет 49-2 -Кредит 93-1, а при наступлении страхового случая Дебет 24 («Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование») - Кредит 72 («Расчёты по рискам, переданным в перестрахование») и одновременно Дебет 72 – Кредит 51/52. Тут же высвобождается часть сформированного ранее перестраховщиком резерва Дебет 93-1 – Кредит 49-2.
Для учёта доли перестраховщиков в РНП и РПНУ предусмотрены субсчета 37-1 («Доля перестраховщиков в РНП») и 37-3 (Доля перестраховщиков в РПНУ»).
Для данных резервов доля перестраховщика будет рассчитываться как:
(Сумма страховых премий, переданных в перестрахование минус комиссия по договору перестрахования)/Сумма базовых страховых премий по договорам прямого страхования.
Проводками: Дебет 37-1 – Кредит 49-1
Дебет 37-3 – Кредит 49-3
отражается доля перестраховщиков в соответствующих резервах на конец отчётного периода.
Проводками: Дебет 49-1 – Кредит 37-1
Дебет 49-3 – Кредит 37-3
отражается сумма доли перестраховщиков на конец предыдущего отчётного периода. Впоследствии сальдо по 49-ому счёту списывается на 80-ый счёт.
Иных вариантов корреспонденции субсчетов 37-1 и 37-3 не предусмотрено.
Необязательные технические резервы (Резерв колебания убыточности и Резерв катастроф) формируются цедентом и перестраховщиком самостоятельно, при необходимости, поскольку они создаются для снижения рисков функционирования организации в целом.
II .Страховые резервы как источник инвестиционных ресурсов.
II .1 Инвестиционные возможности страховых компаний.
Источниками инвестиций страховой организации являются собственные средства страховщика и привлечённые ресурсы, среди которых особо выделяют средства страхователей, материализованные в форме страховых резервов. Государственному контролю подлежат в первую очередь активы, покрывающие резервы. Требования государства состоят в том, что в покрытие страховых резервов принимаются не любые активы, а только часть из них, называемая «размещёнными активами». Общая стоимость активов, принимаемых в покрытие страховых резервов, должна быть не менее суммарной величины резервов страховой организации.
В странах с развитым рынком страховые организации являются крупнейшим источником инвестиционного капитала. Объективной основой этого является инверсия цикла в страховой деятельности, когда страховой взнос предшествует выплате страхового возмещения. Этот временной разрыв позволяет страховым организациям накапливать значительные средства в форме технических резервов. Кроме того, они располагают немалым собственным капиталом. Осуществляя страхование, страховые организации аккумулируют значительные объёмы ресурсов, в связи с этим в странах с развитой экономикой страховое дело признаётся стратегическим сектором экономики.
Например, в США в среднем активы одной страховой компании составляют 950 млн. долл.., страховой рынок оценивается в 1,6 трлн. долл., а страховой сектор является единственным, который не попадает под антимонопольное законодательство. В 1984г. там же статистика показала, что страховые издержки и выплаты страховых сумм обществ по страхованию жизни составила 118 % от собранной премии, между тем, прибыль этих обществ по итогам года составила 6,9 млрд. долл. Как пишет В. В. Шахов в своём учебнике «Страхование»: «Совершенно ясно, что она была получена не за счёт прямых страховых операций, а за счёт инвестиций. В России, несмотря на значительные темпы роста сбора страховых премий, доля премии в ВВП составила в 2000г. только около 2,2 %. В 90-ые. годы этот показатель был около 3-ёх %.
II .2 Анализ изменений Правил размещения страховых резервов в РФ.
С 93г., когда были приняты первые Правила размещения страховых резервов[15] , новые Правила утверждались в 95г. и 99 . Целью таких изменений было повышение уровня контроля государственным органами финансовых потоков, повышение надёжности, конкурентоспособности российских страховых компаний, а также попытка власти использовать страховые ресурсы в качестве источника инвестиций. Причём новаторство властей не всегда находило понимание в страховых кругах, что понятно, поскольку требования, которые вполне обоснованно предъявляли государственные органы не выдерживали отдельные псевдостраховые компании.
Наблюдается вполне закономерный процесс приведения страховой сферы, и прежде всего в отношении порядка размещения страховых резервов, в рамки «цивилизованного», оптимального для общества законодательства. С этой точки зрения представляется интересным анализ хронологии развития Правил размещения страховых резервов в РФ.
«Хронология изменений в структуре размещаемых страховых резервов страховыми организациями с 1993 по 2000г.».
Условные обозначения:
Kн - Используется нормативный коэффициент оценки активов.
N - Актив не рассматривается в качестве объекта инвестирования
| Виды активов | 1993[16] | 1995[17] г. (изменения от 20 октября 98г.). | 1999[18] (изм. от 16 марта 2000г.) |
| 1. Государственные ценные бумаги РФ | >=10% | K н | Ограничений нет |
| 2. Государственные ценные бумаги субъектов РФ[19] | K н[20] | В сумме <=30 %, но не более 10 % на один орган местного самоуправления и не более 15 % на один субъект РФ. |
|
| 3. Муниципальные ценные бумаги[21] (до 1997г. ценные бумаги местных органов управления) | |||
| 4. Банковские депозиты, в том числе удостоверенные депозитными сертификатами и векселей банков (до 1995 банковские депозиты). | <=50[22] % | K н | <=40% |
| 5. Акции и облигации (кроме относящихся к подпунктам 1-3); (с 1993г.- 1995г. - ценные бумаги акционерных обществ, прочие права участия, другие ценности; c 1995г. –1999г. –ценные бумаги) | <=40% | K н | <=30% |
| 6. Дебиторская задолженность страхователей, перестраховщиков, перестрахователей, страховых посредников. | Ограничений нет | N | <=10% |
| 7. Депо премий по рискам, принятым в перестрахование | Ограничений нет | N | <=10% |
| 8. Суммарная стоимость инвестиционных паёв паевых инвестиционных фондов и сертификаты долевого участия в общих фондах банковского управления | Ограничений нет | N | <=5% |
| 9. Суммарная стоимость долей в УК обществ с ограниченной ответственностью и вкладов в складочный капитал товариществ на вере и стоимость ценных бумаг (за исключением инвестиционных паёв паевых инвестиционных фондов и сертификатов долевого участия в общих фондах банковского управления), не включённых в котировальный лист ни одним организатором торговли на рынке ценных бумаг.( c 1995г. – 1999г. – права собственности на долю участия в УК). | Ограничений нет | N | <=10 % |
| 10. Жилищные сертификаты (кроме относящихся к подпунктам 1-3) | Ограничений нет | N | <=5% |
| 11. Недвижимое имущество | <=40[23] % | Kн | <=20[24] % по видам страхования жизни и <=10 %по видам страхования иным, чем жизнь. |
| 12. Слитки золота и серебра | Ограничений нет | N | <=10% |
| 13. Суммарная стоимость ценных бумаг, прав собственности на долю в УК, средств на банковских вкладах, в том числе удостоверенных депозитными сертификатами, а также в общих фондах банковского управления одного банка. | Ограничений нет | N | <=15[25] % |
| 14. Суммарная стоимость ценных бумаг, эмитированных одним юридическим лицом и включённых в котировочный лист первого уровня хотя бы одним признанным организатором торговли на рынке ценных бумаг. | Ограничений нет | N | <=10 % |
| 15. Суммарная стоимость ценных бумаг, эмитированных одним юридическим лицом и не включённых в котировальный лист первого уровня ни одним организатором торговли на рынке ценных бумаг, но включённый в котировальный лист 2-ого уровня хотя бы одним организатором торговли на рынке ценных бумаг. | Ограничений нет | N | <=5 % |
| 16. Суммарная величина доли перестраховщиков (кроме как в Резерве заявленных, но не урегулированных убытков(РЗУ).) | Ограничений нет | N | <=60[26] % |
| 17. Суммарная доля перестраховщиков, не являющихся резидентами РФ (кроме как в РЗУ) | Ограничений нет | N | <=30[27] % |
| 18. Денежная наличность в рублях ( с 1995 - 1999г. – денежная наличность). | Ограничений нет | Kн | Ограничений нет |
| 19. Денежные средства на счетах в банках | >=5% | Kн[28] | Ограничений нет |
| 20. Иностранная валюта на счетах в банках (до 95г. валютные ценности) | <=10% | Kн | Ограничений нет |
Принципиальным отличием правил 93г. и 95г. явилось наличие в последних раздела «направления размещения страховых резервов», тогда как до этого регламентировались лишь минимальный размер инвестиций в государственные ценные бумаги и максимальная доля размещения в те или иные активы, например не более 40 % в недвижимое имущество. Т.е. фактически до 95г. это означало: “Инвестируйте не менее 10 % средств в государственные ценные бумаги, а остальное куда хотите за исключением того то и в рамках Правил». Для сравнения с 95г. – «Инвестируйте в государственные ценные бумаги не менее 20 % резервов по договорам долгосрочного страхования жизни, не менее 10 % по видам страхования иным, чем страхование жизни, остальное только в указанные в Правилах активы за исключением того то и в рамках Правил». Разница довольно ощутима, ведь многие активы попросту не были указаны, например один из разделов звучит так: не более 40 % -ценные бумаги акционерных обществ, прочие права участия, другие ценности, т. е. в акции инвестируйте не более 40 %, а, например, в облигации хоть все 100 %? Дебиторская задолженность, депо премий по рискам, переданным в перестрахование, доля перестраховщиков не рассматриваются как объекты размещения не только в Правилах 93 года, но и 95-ого. Значительные законодательные пробелы нашли своё отражение на российском страховом рынке в виде грюндерства с 93г. по 95г. Надо также отметить, что в Правилах 95г. был значительно расширен перечень запрещённых направлений инвестирования:
-«Запрещены инвестиции в такие ценные бумаги, как: чек, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, приватизированная ценная бумага».
-Исключается в качестве объекта инвестирования оплата труда работников страховой компании, оказание им материальной помощи и выдача ссуд, а также оплата налогов, штрафных санкций и т.д.
-Запрещена торгово-посредническая, банковская и производственная деятельность.
Отдельно отмечается, что страховые резервы не могут служить предметом залога, выступать в качестве источника уплаты кредитору денежных сумм по обязательствам гаранта, а наличие достаточного количества резервов на расчётном счёте в банке (не мене 3 % (ранее не менее 5 %) общей суммы страховых резервов) для осуществления текущих страховых выплат указывается в качестве прямой обязанности страховщика. Можно говорить о том, что в 94-95 годы был совершён определённый «законодательный прорыв»: произошёл переход к германской системе страховых резервов посредством принятия Правил формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни в 94 г., введены в действие Правила размещения страховых резервов в 95г. Т. е. были приняты два базовых для страховой сферы документа, причём последний был значительно улучшен и доработан. К достоинствам Правил 95г. также
29-04-2015, 03:34