Дт – 20, 23, 25, 26, 31, 28 Суммы начисленной заработной платы
Кт – 70.
Основанием для отнесения заработной платы на указанные счета являются лицевые счета.
Дополнительная заработная плата АОЗТ «Колпнянское» относится в дебет тех же счетов, что и основная заработная плата.
Начисление оплаты труда по операциям, связанных с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают следующей проводкой:
Дт – 07, 08, 10, 11, 12, 15
Кт – 70
В АОЗТ «Колпнянское» начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий отражают бухгалтерской записью:
Дт – 81 «Использование прибыли»
Кт – 70
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дт – 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей»
Кт – 70
Такой же проводкой оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.
В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплачиваемая работникам на эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс:
Дт – 70
Кт – 50 520 руб.
В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и отражают.
Дт – 89
Кт – 70 520 руб.
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
| Дт | Кт | ||
| 68 «Расчеты с бюджетом» | 20 «Основное производство» | ||
| Дт | Кт | Дт | Кт |
 |
|
||
| 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» | 23 «Вспомогательные производства » | ||
| Дт | Кт | ||
| Дт | Кт | |
|
|
|||
| 29 «Обслуживающее производство» | |||
| 50 «Касса» | Дт | Кт | |
| Дт | Кт | |
|
|
|||
| 26 «Общехозяйственные расходы» | |||
| Дт | Кт | ||
|
|||
| 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | |||
| Дт | Кт | ||
|
|||
Рис. 3. Основные бухгалтерские проводки учета расчетов
по оплате труда
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
| Дт | Кт | ||
| 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт |
|
|
||
| 26 «Общехозяйственные расходы» | |||
| Дт | Кт | ||
| Дт | Кт | |
|
|
|||
| 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | |||
| Дт | Кт | ||
|
|||
Рис. 4. Основные бухгалтерские проводки по учету средств социального страхования и обеспечения.
При натуральной форме оплаты труда, т. е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и пр. в АОЗТ «Колпнянское» составляют следующие бухгалтерские записи:
1) Дт – 20, 23, 25, 26 на сумму начисленной заработной платы
Кт – 70 5200 руб.
2) Дт – 70 на сумму выданной продукции товаров в натуре 5200 руб.
Кт – 46, 48 по ценам реализации, включая НДС
3) Дт – 46, 48 на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты
Кт – 40 4700 р.
С сумм начисленной заработной платы АОЗТ «Колпнянское» производит отчисления в Фонд социального страхования (5,4%), в Государственный фонд занятости населения РФ (1,5%), в фонды обязательного медицинского страхования (3,6%) и в Пенсионный фонд (1% и 20,6%).
Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонд обязательного медицинского страхования и в Государственный фонд занятости в хозяйстве относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дт – 20, 23, 25, 26 и др.
Кт – 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (рис. 1)
Часть сумм, перечисленных в фонд социального страхования и Пенсионный фонд, используется хозяйством для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности и пр.
Начисление пособий работникам оформляют следующей записью:
Дт – 69,1, 69,2
Кт – 70 3700 руб.
Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование и в Фонд занятости населения позволяет от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции, но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства).
За счет отчислений на социальное страхование в АОЗТ «Колпнянское» выплачивают пособия по временной нетрудоспособности, размер зависит от стажа работы работника и его среднего заработка:
- при непрерывном стаже работы до 5 лет – 60 % заработка;
- от 5 до 8 лет – 80% заработка;
- от 8 и более – 100% заработка.
Средний дневной заработок определяется путем деления фактически выплачиваемых сумм в расчетном периоде на количество рабочих дней исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего дня (времени).
Приведем пример расчета пособия по временной нетрудоспособности:
Пример 1. Работник болел с 7 по 22 апреля, таким образом, работник пропустил по графику 7 рабочих дней, заработная плата в феврале за 12 дней, отработанных по графику. Непрерывный трудовой стаж работника 3 года, то есть пособие будет выплачиваться в размере 60% заработка.
При отражении в бухгалтерском учете пособия по временной нетрудоспособности составляет проводка:
Дт – 69,1
Кт – 70 Начислено пособие 280 руб.
Дт – 70
Кт – 50 Произведена выплата пособия 280 руб.
Из начисленной заработной платы с 1 января 2000 года в АОЗТ «Колпнянское» производят отчисления по новым ставкам подоходного налога. Шкала налога трехуровневая. Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода взимается в следующих размерах:
Таблица 3.1.
| Размер облагаемого совокупного дохода | Сумма налога |
| до 50000 руб. | 12% |
| от 50000 до 150000 руб. | 6000 + 20% с суммы превышающей 50000 руб. |
| от 150000 руб. и выше | 26000 + 30% с суммы, превышающей 150000 руб. |
Удержание с начисленной заработной платы подоходного налога оформляют записью:
Дт – 70
Кт – 68 «Расчет с бюджетом» 1800 руб.
Из заработной платы работников производится так же удержание алиментов по исполнительным листам. Размер алиментов: на 1 ребенка 1/4, на двоих детей 1/3, на 3 детей и более 50 % заработка (дохода). Удержанные суммы алиментов бухгалтерия в трехдневный срок с дня выплаты заработной платы выдает взыскателю лично из кассы или перечисляет через отделение сбербанка.
Удержание с начисленной заработной платы алиментов в АОЗТ «Колпнянское» оформляется бухгалтерской записью:
Дт – 70
Кт – 76 «Расчеты с подотчетными лицами» 2400 руб.
Еще одним видом удержаний из заработной платы является удержание за причиненный материальный ущерб хозяйству. Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям по данным бухгалтерского учета.
В бухгалтерии хозяйства по возмещению материального ущерба делается проводка:
Дт – 70
Кт – 73,3 «Расчет с персоналом по прочим операциям»
В дебет счета 73,3 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 84 «Недостатки и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и непорченых ценностей) счета 83 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой взыскиваемой с виновных лиц – как правило, рыночной стоимостью).
По кредиту счета 73,3 отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:
50; 51 – на сумму внесенных платежей;
70 – на сумму удержания из заработной платы.
Выдачу оставшейся суммы заработной платы оформляют следующей бухгалтерской проводкой:
Дт – 70
Кт – 50 «Касса» 32700 руб.
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дт – 70
Кт – 76 500-38 руб.
Остатки не выданной в срок заработной платы по истечении трех дней сдаются в банк на расчетный счет и оформляются следующей бухгалтерской записью:
Дт – 50 «Расчетный счет»
Кт – 51 «Касса» 500-38 руб.
Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расчетному кассовому ордеру и отражают:
Дт – 76
Кт – 50 500-38 руб.
Синтетический учет расчетов по оплате труда ведут в журнале-ордере № 10 – АПК (приложение ). Запись в журнале производят оборотами за месяц. Оборот по кредиту счета 70 берут из платежных ведомостей. Записи по дебету корреспондируемых производя на основании лицевых счетов и ведомостей.
Удержания из заработной платы сверяют с журналами-ордерами №1, 7, 8 – АПК.
3.2. Критическая оценка учета оплаты труда
В учете оплаты труда в АОЗТ «Колпнянское» есть существенные недостатки.
На предприятии все еще используются старые формы документов. Зачастую они не приспособлены для полного и точного отражения хозяйственных операций по оплате труда.
На первичных документах отсутствуют некоторые реквизиты, например, дата составления или нет подписи материально-ответственного лица. А ведь дата составления в бухгалтерском учете имеет очень важную роль.
Не проставляется номер документов. Это затрудняет ведение учета при составление сводных и накопительных ведомостей и журналов-ордеров.
Иногда в документах не заполняются графы, в которых должна содержаться очень важная информация об окладе работника, количеству отработанных дней и часов, нет расценок за выполненную работу. Это существенно осложняет контроль за временем, которое отработал работник, за количеством произведенной им продукции и выполненных работ, а значит, в конечном итоге отражается и на его зарплате и других стимулирующих выплатах.
Некоторые документы заполняются в произвольной форме. Информация записывается в другие клетки, и бывает очень трудно разобраться в содержимом какой-либо формы.
Отрицательным элементом является и то, что практически на всех первичных документах отсутствует корреспонденция счетов. А это значит, что можно легко ошибиться при разноске затрат на другие счета, а следовательно это скажется и на заработной плате конкретного работника, он может быть лишен других надбавок.
Еще одним минусом в учете оплаты труда и материального стимулирования является то, что на предприятии отсутствует четкий график документооборота. Первичные документы поступают в бухгалтерию с опозданием, и бухгалтер по оплате труда не успевает быстро и оперативно перерабатывать их, а значит происходит задержка выплаты заработной платы. Что оказывает психологическое воздействие на работников, и снижает производительность труда.
Мы знаем, что учет оплаты труда является одним из самых трудоемких участков работы в бухгалтерии. Здесь очень много первичных и сводных документов, поэтому, чтобы облегчить работу необходимо использовать современную вычислительную технику. В АОЗТ «Колпнянское» не используется компьютер, что существенно осложняет работу бухгалтера в частности в области оплаты труда.
Говоря об учете материального стимулирования необходимо отметить, что на предприятии нет сводного документа, который бы ежемесячно отражал не только суммы начисленной заработной платы по цехам, но и содержал бы информацию о том, какую сумму работники получили за месяц в виде стимулирующих выплат.
3.3. Совершенствование учета оплаты труда на предприятии
Контроль за соблюдением трудовой дисциплины, учет выработки и начисления заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда необходимо постоянно совершенствовать.
В первую очередь в АОЗТ «Колпнянское» необходимо четко отрегулировать составление первичных документов по оплате труда. Нужно напомнить, что первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если не представляется возможным, – непосредственно по окончании операции.
Документы следует составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов. Если некоторые реквизиты не заполняются, то в соответствующем месте делается прочерк.
Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры должны быть написаны четко и разборчиво, вовремя утверждаться руководителем.
В бухгалтерии первичные документы должны подвергаться обязательной проверке – прежде всего по форме, на наличие арифметических ошибок, а так же документы проверяют по существу, т.е. устанавливают законность и целесообразность хозяйственных операций, которые влияют на сумму численной заработной платы.
Бланки документов должны соответствовать утвержденным к применению в сельском хозяйстве формам бухгалтерского учета.
Нельзя забывать и о проставлении корреспондентских счетов в первичных документах. Ведь ее отсутствие существенно затрудняет учет, а так же может привести к неверному отнесению на счета сумм, а значит и к несоответствию положений к выдаче сумм заработной платы.
Мы считаем, что для хозяйства немаловажной задачей в совершенствовании учета оплаты труда и материального стимулирования ввести расчетно-платежную ведомость (Ф. №141-АПК).
В этой форме расчетно-платежной ведомости отражаются по каждому работнику данные о доходах и утверждениях по двум разделам: с начала года и за текущий месяц. С начала года указываются суммы начисленной заработной платы, дополнительные выплаты и выводится совокупный доход с начала года. Затем из совокупного дохода вычитаются необлагаемые налогом суммы: установленная законом оплата труда, не облагаемые налогом вычеты на детей, вычеты в Пенсионный фонд, прочие выплаты. Таким путем определяется необлагаемый доход с начала года. От налогооблагаемого дохода в установленном порядке рассчитывается сумма подоходного налога, подлежащие удержанию за предыдущие месяцы (следующая графа), определяется размер налога, подлежащего удержанию за текущий месяц. Эта сумма проставляется в разделе данных за текущий месяц. Здесь же отражаются прочие удержания: отчисления в Пенсионный фонд РФ, удержания по наполнительным листам, прочие удержания. Предварительно на основании уже составленных и обработанных первичных документов в этом разделе записываются суммы начисленной оплаты труда. Путем вычитания из этой суммы данных об удержаниях и авансах определяется оплата труда, причитающаяся к выдаче в окончательный расчет.
Применение этой формы расчетно-платежной ведомости позволяет устранить допускаемые в настоящее время многочисленные неточности в суммах удержания подоходного налога в течение года и избежать в связи с этим конфликтные ситуации и штрафные санкции со стороны налоговой службы.
Для того, чтобы правильно определить доходы и расходы каждого первичного трудового коллектива или отдельного работника, необходимо открывать лицевые счета, состоящие из двух частей – доходной и расходной.
В расходную часть записывают стоимость полученных материальных ценностей по ценам приобретения с добавлением расходов по их доставке и хранению; кормов, семян и услуги вспомогательных производств по договорным ценам; отчисления на полное восстановление основных средств – по нормам; отчисления на содержания общепроизводственного и обслуживающего персонала по нормам, установленным общим собранием трудового коллектива, беспроцентный кредит под производство продукции.
В доходную часть лицевого счета записывают определенный процент стоимости от реализованной и сданной в хозяйство продукции и выполненных работ и оказанных услуг, а остальное – в прибыль хозяйства. Эти проценты отчислений утверждаются по отраслям и цехам на общем собрании. Разница между полученной выручкой и произведенными расходами является хозрасчетным доходом трудового коллектива или отдельного работника.
В лицевых счетах необходимо вести учет индивидуальной имущественной доли нарастающим итогом за все время работы того или иного лица.
Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета по оплате труде в АОЗТ «Колпнянское» является повышение уровня механизации и автоматизации учета. Особенно важно в настоящее время обеспечить предприятие компьютерами, позволяющими создавать автоматизированное рабочее место бухгалтера.
Необходимо так же оснастить предприятие современными весоизмерительными приборами и другими средствами регистрации информации, что позволит механизировать и автоматизировать процесс сбора информации по оплате труда, включая составление первичных документов.
Одной из первоочередных мер по совершенствованию оплаты труда в АОЗТ «Колпнянское» является повышение уровня подготовки бухгалтерских кадров. Это подразумевает не только учебу бухгалтера по оплате труда, но и оснащение его рабочего места необходимой нормативной и справочной литературой.
Мы считаем, что для того, чтобы наладить учет оплаты труда в АОЗТ «Колпнянское» необходима консультация и участие в этом процессе таких организаций, как аудиторские фирмы. Аудитор может помочь предприятию по всем вопросам касающимся организации учета труда и учета оплаты.
3.4. Компьютеризация учета оплаты труда на АОЗТ «Колпнянское»
Нововведения не обошли стороной и операции по расчетам заработной платы. Многие предприятия давно используют неплохие, практичные и надежные программные продукты по учету заработной платы.
Необходимо отметить, что системе обработки финансово-экономической информации любого предприятия наиболее сложными, трудоемкими и динамичными являются именно расчеты с персоналом по оплате труда.
Именно по этому применение АРМ в АОЗТ «Колпнянское» просто необходимо. Это не просто облегчает работу бухгалтера по оплате труда, но и позволит снизить риск различных описок в расчетных документах.
Мы предлагаем применять на предприятии новую версию «1С: Бухгалтерии» – «1С: Бухгалтерия 7.7».
Этот программный продукт является универсальной системой для автоматизации бухгалтерского учета на нашем предприятии. За счет своей универсальности система «1С: Бухгалтерия» может быть использована для ведения любых разделов учета на предприятиях различных типов.
«1С: Бухгалтерия» может поддерживать различные системы учета и вести учет по нескольким предприятиям в одной информационной базе.
Разнообразные и гибкие возможности программы позволяют использовать ее и как достаточно простой и наглядный инструмент бухгалтера и как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности.
«1С: Бухгалтерия» может быть использована для ведения практически любых разделов бухгалтерского учета:
- синтетический учет по многоуровненному плану счетов;
- количественный учет.
Ввод информации в «1С: Бухгалтерию» может быть организован с разной степенью автоматизации:
- режим ручного ввода операций;
- режим типовых операций;
- режим автоматического формирования операций по документам.
Рис. 5. Заполнение реквизитов «Сведения об организации»
При отражении операций по учету оплаты труда в первую очередь используют справочник, «Сотрудники». Именно этот справочник используют, когда нанимают работника. В нем указывают данные о сотруднике; табельный номер, ФИО, должность, подразделение и дата приема на работу и увольнения, вводятся данные для начисления зарплаты (валовой доход с начала года, облагаемый доход с начала года), паспортные данные.
Рис. 6. Справочник «Список сотрудников»
Рис. 7. Вид окна «Приказ о приеме на работу»
На основании этих данных формируется приказ о приеме на работу. Реквизиты, предназначенные для начисление зарплаты, используются для автоматического формированию проводок по начислению зарплаты работникам документом «Начисление заработной платы».
Документ «Начисление ЗП»
29-04-2015, 04:24