«САНКТ – ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ АЭРОКОСМИЧЕСКОГО ПРИБОРОСТРОЕНИЯ»
Курсовая работа
По бухгалтерскому учету
(Вариант 3)
Работу выполнила:
Курсовая работа Научный руководитель:
выполнена с оценкой
г. Санкт – Петербург, 2006 год.
СОДЕРЖАНИЕ
Учет расчетов с дебиторами и кредиторами……………………………………..3
1. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям…………………………………3
2. Учет расчетов с учредителями…………………………………………………………4
3. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами……………………………...6
4. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию……………………...6
5. Учет расчетов по претензиям…………………………………………………………..8
6. Учет прочей дебиторской и кредиторской задолженности………………………...9
7. Учет внутри хозяйственных расчетов………………………………………………...9
8. Учет расчетов с обособленными подразделениями………………………………....10
9. Учет доверительного управления имуществом……………………………………..10
10. Учет кредитов банка………………………………………………………………….....13
11. Затраты по займам и кредитам……………………………………………………......16
12. Учет займов……………………………………………………………………………....18
Задача………………………………………………………………………………………..23
13. Остатки по счетам ООО «Эстет» на 01.01.2006 г…………………………………....23
14. Аналитические данные к остаткам по счетам ООО «Эстет» на 01.01.2006 г…....23
15. Баланс ООО «Эстет» на 01.01.2006 г……………………………………………….....25
16. Журнал регистрации хозяйственных операций………………………………….....26
17. Синтетические счета…………………………………………………………………....29
18. Аналитические счета…………………………………………………………………...35
19. Оборотная ведомость по синтетическим счетам…………………………………...40
20. Годовой баланс – Форма № 1……………………………………………………….....41
21. Отчет о прибылях и убытках – Форма № 2………………………………………....43
22. Расчеты…………………………………………………………………………………..45
Список литературы………………………………………………………………….....48
Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
К расчетам организации с работниками по прочим операциям относятсярасчеты по выданным работникам займам на индивидуальное жилищное строительство, обзаведение домашним хозяйством и др.; по взысканию материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и материальных ценностей и других видов ущерба.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
| Д | К | ||
| Увеличение задолженности работников организации | Корреспонди-рующий счет | Уменьшение задолженности работников организации | Корреспонди-рующий счет |
| Сальдо – долг работников организации на началопериода | – | ||
| Оплачены расчетные документы магазина по товарам, купленным работником организации в счет займа у организации | 51 | Удержаны из зарплаты работника: суммы займа, сумма возмещения материального ущерба | 70 |
Предоставлен заем работнику организации Предъявлена к взысканию с работника организации сумма недостачи материальных ценностей: |
50, 51 | Получены от работника: возврат сумм займа, суммы возмещения материального ущерба |
50, 51 |
| · фактическая себестоимость ценностей | 94 | ||
| · разница между взыскиваемой суммой и фактической себестоимостью ценностей | 98-4 | ||
| Сальдо – долг работников организации на конец периода | – | ||
К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета по видам расчетов, например:
73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.
При выдаче организацией своему работнику займа на жилищное строительство, приобретение дачных домов, обзаведение домашним хозяйством и т. п. сумма выданного займа отражается на счете 73-1 (Д сч. 73-1, К сч. 50, 51).
Погашение займа работником может производится либо за счет удержаний из зарплаты (Д сч. 70, К сч. 73-1), либо взносами в кассу или на расчетный счет (Д сч. 50, 51, К сч. 73-1).
Материальная выгода от экономии на процентах включается в совокупный годовой доход работников организации и облагается налогом на доходы по ставке 35%. Материальная выгода (MB)определяется следующим образом:
MB = 3 / 4 * Сцб / 100 * Дз / Дгод * З – Сф / 100 * Д3 / Дгод * З,
где Сцб – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату выдачи займа работнику, %; Дз –число дней в рассчитываемом периоде, дн.; Дгод –число дней в году, дн.; З –остаток не погашенного займа на начало расчетного периода, руб.; Сф – ставка фактически уплачиваемых работником процентов по полученным заемным средствам, %.
Материальный ущерб, причиненный работником организации, может быть взыскан по балансовой или рыночной стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей. В случае взыскания недостач и порчи материальных ценностей по рыночным ценам в учете дается запись:
Д сч. 73-2 – недостача и порча материальных ценностей по рыночным ценам;
К сч. 94 – балансовая стоимость материальных ценностей;
К сч. 98-4 – разница между рыночной и балансовой стоимостью материальных ценностей.
Возмещение материального ущерба производится либо удержанием из заработной платы, либо взносами работника в кассу или на расчетный счет организации (Д сч. 50, 51, 70, К сч. 73-2). Превышение рыночной стоимости над балансовой стоимостью материальных ценностей относится на финансовые результаты организации (Д сч. 98, К сч.91) того периода, в котором произведено возмещение материального ущерба.
Учет расчетов с учредителями
Расчеты с учредителями осуществляются по вкладам в уставный капитал, повыплате доходов и другим операциям организации с акционерами акционерного общества, участниками хозяйственного товарищества, участниками простоготоварищества, членами кооператива; по вкладам в уставный фонд государственных или муниципальных органов и по выплате доходов государственным и муниципальным органам. Учет указанных расчетов ведется на счете 75 «Расчеты сучредителями» по субсчетам: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; 75-2 «Расчеты по выплате доходов».
Счет 75 «Расчеты с учредителями»
| Д | К | ||
| Увеличение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, уменьшение задолженности организации учредителям по доходам | Корреспонди-рующий счет | Уменьшение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, увеличение задолженности организации учредителям по доходам | Корреспонди-рующий счет |
| Сальдо – долг учредителей по взносам в уставный капитал на начало периода | – | Сальдо – долг организации учредителям по дивидендам на начало периода | – |
| Начислен долг учредителей по взносам в уставный капитал | 80 | Внесен учредителями вклад в уставный капитал: | |
| · основными средствами | 08 | ||
| Положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал | 83 | · нематериальными активами | 08 |
| · материальными ценностями | 10, 41 | ||
| Начислен налог на доходы учредителей | 68 | · наличными деньгами | 50 |
| · денежными средствами на расчетный, валютный счета | 51, 52 | ||
| Выплачены дивиденды учредителям | 50, 51 | Отрицательная курсовая разница по вкладам в уставный капитал | 83 |
| Начислены дивиденды учредителям | 84 | ||
| Сальдо – долг учредителей по взносам в уставный капитал на конец периода | – | Сальдо – долг организации учредителям по дивидендам на конец периода | – |
Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю.
Расчеты по вкладам в уставный капитал ведутся в следующем порядке. По дебету счета 75-1 отражается сумма взносов в уставный капитал, на которую подписались учредители организации при ее создании или при увеличении уставного капитала (Д сч. 75-1, К сч. 80). Взносы учредителей в уставный капитал отражаются по кредиту счета 75-1 в корреспонденции со счетами вносимого имущества (Д сч. 08, 10, 41, 50, 51, 58, К сч. 75-1). Оценка вносимого в уставный капитал имущества производится учредителями (участниками, акционерами) организации с привлечением независимого оценщика. Вносимое имущество оценивается по оценке учредителей, но не выше оценки независимого оценщика. В том случае, когда акции акционерного общества реализуются по цене выше номинала, разница между продажной и номинальной стоимостью акций относится на счет добавочного капитала. Например, проданы 100 акций номинальной стоимостью 1 000 руб. по цене 1 050 руб.:
Д сч. 51 – 105 000 руб. (продажная цена);
К сч. 75 – 100 000 руб. (номинальная стоимость акции);
К сч. 83 – 5000 руб. (разница между номинальной и продажной стоимостью
акций).
В соответствии с НК РФ суммы эмиссионного дохода не учитываются при исчислении налога на прибыль.
При взносах в уставный капитал в иностранной валюте возникающие курсовые разницы относятся на добавочный капитал.
Например, зарегистрирован взнос в уставный капитал иностранной организации в размере 10 000 долл., что в пересчете на рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации организации составило 290 000 руб. (10 000 долл. * 29 руб./долл.). При взносе 10 000 долл. в уставный капитал курс ЦБ РФ составил 30 руб./долл. В пересчете на рубли взнос составил 300 000 руб. (10 000 руб. * 30 руб./долл.). Курсовая разница равна 10 000 руб. (300 000 руб. – 290 000 руб.).:
Д сч. 75, К сч. 80 – 10 000 долл. / 290 000 руб.;
Д сч. 52, К сч. 75 – 10 000 долл. / 300 000 руб.;
Д сч. 75, К сч. 83 – 10 000 руб.
Унитарные предприятия на счете 75-1 показывают расчеты с государственным органом (органом местного самоуправления) по имуществу, передаваемому на баланс предприятия на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Счет 75-1 в этом случае называется «Расчеты по выделенному имуществу» и учет на этом счете ведется аналогично порядку расчетов по вкладам в уставный капитал.
Расчеты с учредителями по начисленным дивидендам отражаются по кредиту счета 75-2 за счет нераспределенной прибыли организации (Д. сч. 84, К. сч. 75-2). Расчеты по дивидендам с работниками организации, являющимися ее акционерами, отражаются проводкой: Д сч. 84, К сч. 70.
Дивидендом является часть чистой прибыли организации, подлежащая распределению среди акционеров (участников), приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию (долю в уставном капитале).
Нераспределенная прибыль, направленная на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций. Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивидендов и форме его выплаты по акциям каждого типа принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров общества, о выплате промежуточных дивидендов (ежеквартальных, годовых) – советом директоров общества. Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров, а промежуточных – решением совета директоров. Дивиденды выплачиваются деньгами (Д сч. 75-2, К сч. 50, 51), а в случаях, предусмотренных уставом общества, – иным имуществом.
При начислении дивидендов организациям и физическим лицам начисляет-
ся налог на доходы от долевого участия:
– иностранным организациям – по ставке 15%;
– физическим лицам-нерезидентам – по ставке 30%;
– российским организациям и физическим лицам-резидентам – как доля каждого налогоплательщика в общей сумме налога, исчисляемой в размере 9% от разницы между суммой уплачиваемых организацией дивидендов и суммой полученных ею дивидендов. Ставка 9% введена с 2005 г., до 2005 г. Применялась ставка 6%. При отрицательной разнице между указанными величинами налог не начисляется.
Перечисление налога на дивиденды в бюджет производится в течение
10 дней со дня выплаты дохода.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с акционерами по дивидендам.
Например, ЗАО «Парус» получило за год нераспределенной прибыли 14 000 000 руб. Количество оплаченных акций общества составило 7 000 штук. Владельцами акций являются 4 российские организации с одинаковой долей в уставном капитале. Совет директоров и собрание акционеров объявило о выплате дивидендов в размере 2000 руб. на акцию. Сумма полученных организацией в данном периоде дивидендов от других организаций составила 5 000 000 руб.
Начисляются дивиденды в размере 7000 акций * 2000 руб. = 14 000 000 руб.:
Д сч. 84, К сч. 75-2 – 14 000 000 руб.
Начисляется налог на дивиденды:
Ндив = (14 000 000 – 5 000 000) * 9/100 = 810 000 руб.
Налог на дивиденды по каждому акционеру определяется исходя из его доли в
уставном капитале, В нашем примере акционеры имеют одинаковые доли – 25%. Отсюда – налог на дивиденды, удерживаемый с каждого акционера, равен:
Накц = 810 000 руб. * 0,25 = 202 500 руб.
Начисление налога отражается проводкой: Д сч. 75, К сч. 68 – 810 000 руб.
Акционерное общество перечисляет своим акционерам дивиденды за вычетом налога на дивиденды и в течение 10 дней со дня выплаты перечисляет налог в бюджет:
Д сч. 75, К сч. 51 – 13 190 000 руб.;
Д сч. 68, К сч. 51 – 810 000 руб.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на счете 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором учитываются расчеты по имущественному и личному страхованию; по претензиям; с работниками организации по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат; по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам и т. п.
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами могут открываться следующие субсчета:
– 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
– 76-2 «Расчёты по претензиям»;
– 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендами другим доходам»;
– 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.
Учет расчетов по имущественному и личному страхованию
Страхование может быть добровольное, действующее на основе договора между страхователем и страховщиком, и обязательное, действующее в силу закона.
Между страхователем и страховщиком заключается договор страхования, в силу которого страховщик обязуется при страховом случае произвести страховую выплату страхователю, а страхователь обязуется уплатить страховые взносы в установленные сроки.
Для целей бухгалтерского (финансового) учета страховые платежи (взносы) включаются в издержки производства и обращения в сумме фактических затрат, причем сначала они отражаются в составе расходов будущих периодов, а затем в течение срока действия договора страхования переносятся в затраты отчетного периода.
Для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с НК РФ организации имеют право включать в расходы, учитываемые для целей налогообложения, следующие платежи (взносы), уплачиваемые страховым компаниям:
– по страхованию имущества организаций;
– по страхованию работников организаций.
В расходы по страхованию имущества организаций включаются:
– все виды обязательного страхования имущества – в пределах установленных тарифов; если такие тарифы не установлены, то в сумме фактических затрат;
– следующие виды добровольного страхования: средств транспорта, в том числе арендованного; грузов; основных средств производственного назначения, в том числе арендованного; рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ; товарно-материальных запасов; урожая сельскохозяйственных культур и животных; иного имущества, используемого для получения доходов; страхование ответственности за причинение вреда, если это установлено законом или международными требованиями – в размере фактических затрат.
В расходы по страхованию работников включаются следующие:
– все виды обязательного страхования – в пределах установленных тарифов или по сумме фактических затрат, если такие тарифы не установлены;
– добровольное долгосрочное страхование жизни, пенсионное страхование и (или) негосударственное пенсионное обеспечение работников – в размере, не превышающем 12% от расходов на оплату труда работников организации;
– добровольное медицинское страхование работников – в размере, не превышающем 3% от фонда оплаты труда работников организации;
– добровольное личное страхование на случай смерти работников или утраты ими трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей – в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника.
При страховании работников частично или полностью за счет средств организации материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
Не облагаются налогом на доходы физических лиц:
– суммы страховых платежей (пенсионных взносов), выплачиваемых организацией по договорам добровольного пенсионного обеспечения своих работников, заключенным с российскими страховщиками и (или) российскими негосударственными пенсионными фондами, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий, при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит 5 000 руб. в год на одного работника;
– суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию, осуществляемому в установленном законодательством порядке, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и медицинских расходов застрахованных физических лиц.
Учет расчетов по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению), когда организация выступает страхователем, ведется на счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Счет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
| Д | К | ||
| Уменьшение задолженности страховщику, использование полученных возмещений | Корреспонди- рующий счет |
Увеличение задолженности страховщику, суммы полученных возмещений от страховщика | Корреспонди- рующий счет |
| Перечислены страховые платежи страховым организациям | 51 | Начислены страховые платежи по имущественному и личному страхованию: | |
Списаны потери материальных ценностей по страховым случаям |
01, 04, 10, 41, 43 | · по обязательному страхованию | 20, 26, 44, 97 |
| · по добровольному страхованию | 20, 26, 44, 91, 97 | ||
| Получены страховые возмещения от страховых организаций | 51 | ||
Списаны потери от страховых случаев, не компенсируемые страховыми организациями |
99 | ||
Начисление сумм страховых платежей производится за счет соответствующих источников финансирования по кредиту счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (Д сч. 26, 91, 97, К сч. 76-1).
Перечисление страховых платежей отражается по дебету счета 76-1 (Д сч. 76-1, К сч. 51).
При возникновении страхового случая суммы страхового возмещения, получаемые от страховых компаний, отражаются по кредиту счета 76-1 (Д сч. 51, 52, К сч. 76-1). В дебет счета 76-1 относятся потери от уничтожения и порчи имущества организации в результате страхового случая (Д сч. 76-1, К сч. 01, 04, 07, 10, 41, 43 и др.).
Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются со счета 76-1 на счет 99 (Д сч. 99, К сч. 76-1).
Учет расчетов по претензиям
Учет расчетов по претензиям ведется на счете 76, субсчете 2 «Расчеты по претензиям». Структура счета 76-2 имеет следующий вид:
Счет 76-2, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
| Д | К | ||
| Увеличение долга разных дебиторов по претензиям | Корреспонди- рующий счет |
Уменьшение долга разных дебиторов по претензиям | Корреспонди- рующий счет |
Сальдо — долг разных дебиторов по претензиям на начало периода |
|||
Начисление претензий к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и др. на сумму недостач, несоответствия качества, за брак и простои |
10, 20, 25, 26, 28, 44, 60 | Поступление денежных средств по возмещаемым претензиям | 51, 52 |
| Поступление материальных ценностей по возмещаемым претензиям | 10, 41 | ||
Предъявление претензий на суммы штрафов и неустоек |
91 | Списание сумм, не подлежащих взысканию, по выясненным впоследствии обстоятельствам | 91 |
Сальдо — долг разных дебиторов по претензиям на конец периода |
|||
При выявлении несоответствия цен и тарифов, несоответствия качества, количества поставленных материальных ценностей договорным обязательствам предъявляются претензии поставщикам, подрядчикам на сумму недостачи или не принятых материальных ценностей. Сумма недостачи рассчитывается вместе с НДС. Претензия предъявляется в корреспонденции со счетом 60 (Д сч. 76-2, К сч. 60).
При несоответствии качества стандартам, которое выявилось после того, как записи по счетам учета материальных ценностей или затрат были совершены, претензия поставщику предъявляется со счетов учета материалов или затрат
8-09-2015, 11:38