Начиная с 1 января 2007 г. по кредитам, получаемым резидентами в иностранной валюте, отменяется регулирование ЦБ РФ в виде установления требований к операциям.
Для погашения получаемых от нерезидентов кредитов и займов организации могут покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке. Погашение кредитов и займов в иностранной валюте осуществляется без ограничений.
Переводы процентов за пользование кредитами и займами также осуществляются без ограничений. Организации имеют право приобретать валюту на внутреннем валютном рынке для оплаты процентов и переводить их из Российской Федерации.
Расчеты, связанные с кредитами в иностранной валюте, учитываются в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату получения кредитов. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по кредитам в иностранной валюте, в том числе разницы от переоценки задолженности на дату составления баланса, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Курсовая разница определяется как разница между суммой полученного кредита по курсу на день получения его и суммой этого же кредита по курсу на день погашения.
Кредиты банка учитываются на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»:
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
| Д | К | ||
| Уменьшение задолженности по кредитам | Корреспонди-рующий счет | Увеличение задолженности по кредитам | Корреспонди-рующий счет |
| Сальдо – остаток задолженности по кредитам банка на конец периода | |||
| Сумма погашенной задолженности по кредитам банка | 51, 52 | Кредиты банка полученные | 51, 52 |
| Оплата процентов за кредит | 51, 52 | Проценты, начисленные по кредитам банка | 08, 10, 15, 91 |
| Положительная курсовая разница, возникающая при погашении кредита, при переоценке обязательств | 91-2 | Отрицательная курсовая разница, возникающая при погашении кредита, при переоценке обязательств | 91-1 |
| Сальдо – остаток задолженности по кредитам банка на конец периода | |||
Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.
Затраты по займам и кредитам
Затраты, связанные с получением кредитов и займов, включают в себя:
— проценты по кредитам и займам;
— процент, дисконт по выданным векселям и облигациям;
— дополнительные затраты по кредитам и займам (юридические и консультационные услуги; копировально-множительные работы; оплата налогов и сборов, в соответствии с законом; экспертизы; услуги связи; другие затраты);
— курсовые и суммовые разницы по процентам, начисляемым по кредитам и займам, выраженным в иностранной валюте или в условных денежных единицах.
Плата за кредит взимается по ставкам, сложившимся на денежном рынке по краткосрочным кредитам и на рынке капиталов – по долгосрочным кредитам.
При начислении и взыскании процентов за пользование кредитом с 1 января 1999 г. в расчет принимается фактическое количество календарных дней в месяце и году.
Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.
При заключении кредитного договора банк устанавливает размер пеней за просрочку платежа в виде определенного процента в день от суммы просроченной задолженности либо по удвоенной кредитной ставке по основной сумме.
Затраты организации по обслуживанию кредитов банка включаются в операционные расходы организации в сумме причитающихся платежей согласно заключенным договорам, кроме процентов по кредитам для предварительной оплаты материально-производственных запасов и процентов по кредитам для формирования инвестиционных активов. Начисление затрат по обслуживанию кредитов в этом случае производится следующим образом:
Д сч. 91-2, К сч. 66, 67.
В случае если организация использует полученные кредиты для предварительной оплаты материально-производственных запасов, то расходы по обслуживанию кредитов относятся в состав дебиторской задолженности и в дальнейшем включаются в стоимость материальных ценностей. После поступления материальных ценностей расходы по обслуживанию кредитов относятся на операционные расходы организации.
Например, организация взяла кредит банка на осуществление предварительной оплаты за материалы в сумме 15 000 руб. и заплатила за счет кредита за будущую поставку материала. Сформулируем хозяйственные операции, определим корреспондирующие счета и занесем информацию в журнал регистрации операций.
Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Документ и содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Выписка из расчетного счета. Получен кредит банка на срок два месяца под 20% годовых | 51 | 66 | 15 000 |
| 2 | Выписка из расчетного счета в банке. Оплачен счет поставщика на сумму 1 5000 руб. под будущую поставку материалов | 60 | 51 | 15 000 |
| 3 | Расчет. Начислены проценты по кредиту банка за первый месяц (число дней в месяце – 30): (1 5000 * 20 / 100 * 30 / 365) | 76 | 66 | 247 |
| 4 | Выписка из расчетного счета. Оплачены проценты по кредиту банка | 66 | 51 | 247 |
| 5 | Накладная. Оприходованы материалы, поступившие от поставщика, в счет которых была сделана предварительная оплата: | |||
| – стоимость материалов | 10 | 60 | 12 500 | |
| – НДС | 19 | 60 | 2 250 | |
| 6 | Справка. Включены проценты по кредиту банка, уплаченные до поступления материалов, в стоимость материалов | 10 | 76 | 247 |
| 7 | Справка. НДС по материалам включен в состав налоговых вычетов | 68 | 19 | 2 250 |
| 8 | Расчет. Начислены проценты по кредиту банка за следующий месяц (число дней в месяце – 30): (15 000 * 20 / 100 * 31 / 365) | 91-1 | 66 | 255 |
| 9 | Выписка из расчетного счета. Оплачены проценты по кредиту банка | 66 | 51 | 255 |
Расходы организации по обслуживанию кредитов банков и иным заемным обязательствам, использованным при формировании инвестиционного актива, относятся на счет их учета (счет 08). При этом проценты, уплаченные после ввода в действие объектов инвестиционных активов, подлежат отнесению на счет 91. Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием не амортизируемого инвестиционного актива, в стоимость такого актива не включаются, а относятся в состав операционных расходов.
Например, организация взяла кредит под строительство здания на 3 месяца под годовую ставку 20%. В течение двух месяцев здание было построено и введено в эксплуатацию. Сформулируем хозяйственные операции, определим корреспондирующие счета и отразим информацию в журнале регистрации операций.
Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Документ и содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Выписка из расчетного счета. Получен кредит банка в сумме 100 000 руб. на строительство здания | 51 | 66 | 100 000 |
| 2 | Выписка из расчетного счета. Оплачено по счету подрядчика (выдан аванс на строительство здания) | 60 | 51 | 100 000 |
| 3 | Расчет ивыписка из расчетного счета. Начислены и оплачены проценты по кредиту банка за первый месяц (100 000 * 20 / 100 * 30 / 365 = 1 644 руб.) | 08 66 |
66 51 |
1 644 1 644 |
| 4 | Расчет и выписка из расчетного счета. Начислены и оплачены проценты по кредиту банка за второй месяц (100 000 * 20 / 100 * 31 / 365 = 1 699 руб.) | 08 66 |
66 51 |
1 699 1699 |
| 5 | Акт приемки работ. Принято от подрядчика построенное здание: | |||
| – стоимость здания | 8 | 60 | 84 745,76 | |
| – НДС | 19 | 60 | 15 254,24 | |
| 6 | Выписка из расчетного счета. Оплачено за регистрацию права собственности на здание | 8 | 51 | 500 |
| 7 | Акт ввода в эксплуатацию. Введено в эксплуатацию построенное здание (84 745,76 + 1 644 + 1 699+ 500) | 1 | 8 | 88 588,76 |
| 8 | Справка. НДС по принятому зданию включен в состав налоговых вычетов | 68 | 19 | 15 254,24 |
| 9 | Расчет и выписка из расчетного счета. Начислены и оплачены проценты по кредиту банка за третий месяц (100 000 * 20 / 100 * 30 / 365 = 1 644 руб.) | 91-2 66 |
66 51 |
1 644 1 644 |
Для целей исчисления налога на прибыль расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза – при оформлении долгового обязательства в рублях, и на 15 процентов – по кредитам в иностранной валюте.
Учет займов
Порядок учета задолженности организаций по полученным займам и затрат, связанных с выполнением обязательств по полученным займам, определен ПБУ 15/01.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Договор займа между организациями заключается в письменной форме независимо от суммы.
Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условий о размере процентов их размер определяется существующей ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга.
При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно со дня возврата суммы займа.
Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случае передачи заемщику не денег, а вещей, определенных родовыми признаками.
Для целей исчисления налога на прибыль затраты по обслуживанию займов учитываются аналогично затратам на обслуживание кредитов банка, порядок учета которых приведен в предыдущем разделе.
Привлечение займов в организацию может осуществляться следующими путями:
· получение краткосрочных и долгосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;
· выдача финансовых векселей;
· эмиссия (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).
Учет займов ведется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
| Д | К | ||
| Уменьшение задолженности по займам | Корреспонди-рующий счет | Увеличение задолженности по займам | Корреспонди-рующий счет |
| Сальдо – задолженность по займам и выпущенным ценным бумагам на начало периода | – | ||
Суммы погашенной задолженности по краткосрочным (долгосрочным) займам |
51, 52 | Суммы полученных краткосрочных (долгосрочных) займов от заимодавцев, кроме банков | 51, 52 |
| Выкуп (погашение) краткосрочных (долгосрочных) ценных бумаг | 51, 52 | Номинальная стоимость выпущенных краткосрочных (долгосрочных) ценных бумаг | 51, 52 |
| Положительная курсовая разница | 91-1 | Отрицательная курсоваяразница | 91-2 |
Оплата начисленных процентов по займам, выпущенным ценным бумагам |
51, 52 | Проценты, начисленные по займам, по выпущенным ценным бумагам | 08, 10 |
| Сальдо – задолженность по займам и выпущенным ценным бумагам на конец периода | 91-2 | ||
Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.
Получение займов у заемщика отражается следующей проводкой:
Д сч. 51, 52, К сч. 66, 67.
В соответствии с договором займа заемщик начисляет и уплачивает проценты:
Д сч. 91, К сч. 66, 67;
Д сч. 66, 67, К сч. 51, 52.
По окончании договора займа заемщик возвращает сумму займа:
Д сч. 66, 67, К сч. 51, 52.
Займы можно получать и путем выдачи финансовых векселей. Согласно ст. 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются Законом «О переводном и простом векселе».
Получение займа и выдача дисконтного финансового векселя отражаются проводкой:
Д сч. 51, К сч. 66 векс., 67 векс. – 150 000 руб. – сумма полученных денежных средств;
Д сч. 97, К сч. 66 векс., 67 векс. – 50 000 руб. – дисконт векселя.
Дисконт векселя равномерно включается в состав операционных доходов в течение срока действия векселя: Д сч. 91-2, К сч. 97.
Возврат заемных сумм:
Д сч. 66 векс., 67 векс., К сч. 51 – 200 000 руб. – сумма займа с учетом дисконта.
Операции по выдаче процентного векселя отражаются проводками:
Д сч. 51, К сч. 66 векс., 67 векс. – 150 000 руб. – сумма полученных денежных средств и вексельная сумма.
Начислены проценты по векселю, причитающиеся на конец отчетного периода:
Д сч. 97, К сч. 66 векс., 67 векс. – 50 000 руб.
Проценты по векселю равномерно включаются в состав операционных доходов:
Д сч. 91-2, К сч. 97.
Выплата начисленных процентов: Д сч. 66 векс., 67 векс. – 50 000 руб.
Возврат заемных сумм:
Д сч. 66 веке, 67 веке, К сч. 51 – 150 000 руб. – сумма займа.
Акционерные общества вправе в соответствии с его уставом размещать облигации и иные ценные бумаги, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации о ценных бумагах.
Размещение обществом облигаций и иных ценных бумаг осуществляется по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если иное не предусмотрено уставом общества.
Облигация удостоверяет право ее владельца требовать погашения облигации (выплаты номинальной стоимости или номинальной стоимости и процентов) в установленные сроки.
В решении о выпуске облигаций должны быть определены форма, сроки и иные условия погашения облигаций.
Облигация должна иметь номинальную стоимость. Номинальная стоимость всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества либо величину обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами для цели выпуска облигаций. Выпуск облигаций обществом допускается после полной оплаты уставного капитала общества.
Общество может выпускать облигации с единовременным сроком погашения по сериям в определенные сроки.
Погашение облигаций может осуществляться в денежной форме или иным имуществом в соответствии с решением об их выпуске.
Общество вправе выпускать облигации, обеспеченные залогом определенного имущества общества, либо облигации под обеспечение, предоставленное обществу для целей выпуска облигаций третьими лицами, и облигации без обеспечения.
Выпуск облигаций без обеспечения допускается не ранее третьего года существования общества и при условии надлежащего утверждения к этому времени двух годовых балансов общества.
Облигации могут быть именными или на предъявителя. При выпуске именных облигаций общество обязано вести реестр их владельцев. Утерянная именная облигация возобновляется обществом за разумную плату. Права владельца утерянной облигации на предъявителя восстанавливаются судом в порядке, установленном процессуальным законодательством Российской Федерации.
Общество вправе обусловить возможность досрочного погашения облигаций по желанию их владельцев. При этом в решении о выпуске облигаций должны быть определены стоимость погашения и срок, не ранее которого они могут быть предъявлены к досрочному погашению.
Общество не вправе размещать облигации и иные ценные бумаги, конвертируемые в акции общества, если количество объявленных акций общества определенных категорий и типов меньше количества акций этих категорий и типов, право на приобретение которых предоставляют такие ценные бумаги.
Процедура эмиссии облигаций (в том числе конвертируемых облигаций), размещаемых путем подписки, включает следующие этапы:
· принятие эмитентом решения о выпуске облигаций;
· подготовка проспекта эмиссии облигаций (в случае если государственнаярегистрация выпуска облигаций должна сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии);
· государственная регистрация выпуска облигаций и в случае если государственная регистрация выпуска облигаций должна сопровождаться регистрациейпроспекта эмиссии, – регистрация проспекта их эмиссии;
· изготовление сертификатов облигаций в случае размещения облигаций вдокументарной форме и в случае если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии, – раскрытие информации, содержащейся в проспекте эмиссии;
· подписка на облигации;
· регистрация отчета об итогах выпуска облигаций;
· раскрытие информации, содержащейся в отчете об итогах выпуска облигаций (в случае если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии).
Государственная регистрация выпуска облигаций должна сопровождаться регистрацией их проспекта эмиссии в случае:
· открытой подписки;
· закрытой подписки на ценные, бумаги, если число их приобретателей превышает 500.
Не может быть осуществлена государственная регистрация выпуска облигаций:
· до полной оплаты уставного капитала эмитента, являющегося акционерным обществом или обществом с ограниченной ответственностью;
· если сумма номинальных стоимостей (объем выпуска) облигаций в совокупности с суммой номинальных стоимостей всех непогашенных облигацийэмитента, являющегося хозяйственным обществом (т. е. облигаций, обязательства по которым не исполнены), превышает размер его уставного капитала иливеличину обеспечения, предоставленного ему третьими лицами;
· до государственной регистрации в уставе акционерного общества положений о номинальной стоимости, количестве, а также о правах по объявленным акциям соответствующих категорий (типов), в которые конвертируются облигации.
При регистрации проспекта эмиссии облигаций уплачивается госпошлинав размере 0,2% от суммы эмиссии, но не более 100 000 руб.
Размещение облигаций до государственной регистрации их выпуска запрещается.
Все затраты, связанные с размещением и обслуживанием выпуска облигаций, отражаются в составе операционных расходов и учитываются для целей исчисления налога на прибыль.
При размещении облигаций по цене выше номинала номинал размещаемойоблигации показывается как кредиторская задолженность. Разница между ценойи номиналом отражается в составе доходов будущих периодов и равномерно относится на текущие доходы в течение срока действия облигации (Д сч. 51,К сч. 66, 67 – номинал; Д сч. 51, К сч. 98 – разница между ценой и номиналом). При размещении облигаций по цене ниже номинала разница между ценой и номиналом равномерно доначисляется в течение срока обращения облигаций (Д сч. 51, К сч. 66, 67 – цена; Д сч. 91, К сч. 66, 67 – равномерное доначисление в течение срока обращения).
Погашение облигаций производится по истечении срока их действия по номинальной стоимости.
Порядок выплаты процентов по облигациям организаций представлен в табл. 1.
Таблица 1
Порядок выплаты процентов
8-09-2015, 11:38