При выявлении недостач груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин претензия предъявляется перевозчику (Д сч. 76-2, К сч. 60).
За брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, претензия предъявляется в корреспонденции со счетами затрат на производство (Д сч. 76-2, К сч. 25, 26, 28).
По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем, кредитуется счет 91 (Д сч. 76-2, К сч. 91).
При возмещении претензии счет 76-2 кредитуется (Д сч. 51, 10, 41, К сч. 76-2).
Учет прочей дебиторской и кредиторской задолженности
На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты: по дивидендам, причитающимся организации; прибыли и убыткам по договору простого товарищества, доходам по договорам доверительного управления и др. доходам. Начисление данных доходов производится проводкой: Д сч. 76-3, К сч. 91; получение начисленных доходов отражается по кредиту счета 76-3 (Д сч. 51, К сч. 76-3).
Депонированная заработная плата переводится на счет 76-4 со счета 70 (Д сч. 70, К сч. 76-4). Выдача депонированной зарплаты отражается по дебету счета 76-4 (Д сч. 76-4, К сч. 50).
Удержания из заработной платы в виде сумм по исполнительным листам; по товарам, купленным в кредит; взносов в различные организации; страховых платежей и т.п. отражается по кредиту счета 76-5 (Д сч. 70, К сч. 76-5).
Учет внутрихозяйственных расчетов
Для учета внутрихозяйственных расчетов и расчетов по доверительному управлению используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», к которому открываются следующие субсчета: 79-1 «По выделенному имуществу», 79-2 «По текущим операциям», 79-3 «Расчеты по доверительному управлению имуществом» и др.
Структура счета 79-1 (79-2, 79-3) имеет следующий вид:
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
| Д | К | ||
| Увеличение стоимости переданного организацией имущества обособленному подразделению (доверительному управляющему) | Корреспонди-рующий счет | Уменьшение стоимости переданного организацией имущества обособленному подразделению (доверительному управляющему) организации | Корреспонди-рующий счет |
| Сальдо – стоимость имущества, переданного обособленному подразделению головной организацией (доверительному управляющему учредителем управления) на начало периода | Сальдо — стоимость имущества, переданного обособленным подразделением головной организации (доверительным управляющим учредителю управления) на начало периода | ||
| Передача имущества, денежных средств обособленному подразделению (доверительному управляющему) | 01, 10, 41, 51 | Возврат имущества, денежных средств обособленным подразделением (доверительным управляющим) | 01, 10, 41, 51 |
| Амортизация возвращенного имущества обособленным подразделением (доверительным управляющим) | 02, 05 | Амортизация переданного имущества организацией | 02, 05 |
| Возврат имущества обособленному подразделению | 01, 04, 10, 41, 51 | Передача имущества обособленным подразделением организации | 01, 10, 41, 51 |
| Амортизация имущества, возвращенного обособленным подразделением | 02, 05 | Амортизация имущества возвращенного обособленному подразделению | 02, 05 |
| Сальдо — стоимость имущества, переданного обособленному подразделению головной организацией (доверительному управляющему учредителем управления) на конец периода | Сальдо — стоимость имущества, переданного обособленным подразделением головной организации (доверительным управляющим учредителю управления) на конец периода | ||
Структура счета 79 у обособленного подразделения (доверительного управляющего) имеет такой же вид, но в зеркальном изображении.
Сальдо на счете 79 отражается в развернутом виде.
Учет расчетов с обособленными подразделениями
Под внутрихозяйственными расчетами понимаются расчеты организации с филиалами и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.
В соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса РФ представительством является обособленное подразделение организации, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы организации и осуществляет их защиту.
Филиалом является обособленное подразделение организации, расположенное вне места ее нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом, действуют на основании его доверенности и указываются в его учредительных документах.
На субсчете 79-1 «По выделенному имуществу» показывается состояние расчетов с обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, по переданным им основным и оборотным средствам.
На субсчете 79-2 «По текущим операциям» учитываются операции по взаимному отпуску материальных ценностей; по реализации продукции; передаче расходов по общеуправленческой деятельности; выплате заработной платы работникам подразделений и т.п.
В балансе юридического лица внутрихозяйственные расчеты не отражаются.
Учет доверительного управления имуществом
По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).
Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество (п. 1 ст. 1013 ГК РФ). Не могут быть объектами доверительного управления деньги и имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении.
Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ).
Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества (ст. 1023 ГК РФ).
При прекращении договора доверительного управления имущество, находящееся в доверительном управлении, передается учредителю управления, если договором не предусмотрено иное (п. 3 ст. 1024 ГК РФ).
Учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, определен приказом Минфина РФ от 24 декабря 1998 г. № 68н.
На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.
У учредителя управления в учете основной деятельности отражаются следующие хозяйственные операции:
· передача имущества в доверительное управление;
· перечисление и получение от доверительного управляющего денежных средств в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом;
· начисление и получение от доверительного управляющего причитающихся сумм возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды;
· получение имущества при прекращении договора доверительного управления имуществом.
Учредитель управления при составлении бухгалтерской отчетности включает в нее показатели отчетности, представленной доверительным управляющим, путем построчного суммирования аналогичных показателей. Данные по счету 79-3 в баланс учредителя управления не включаются.
Например, учредителем управления в доверительное управление передано здание, первоначальная стоимость которого равна 2 000 000 руб., сумма начисленной амортизации на момент передачи равна 1 200 000 руб. За отчетный период доверительным управляющим было получено по зданию 37 500 руб. прибыли. Вознаграждение доверительного управляющего составило 2 360 руб., в том числе НДС – 360 руб. По окончании срока действия договора доверительного управления был произведен окончательный расчет с учредителем управления. Здание было возвращено доверительным управляющим. Сумма начисленной амортизации по зданию на момент возврата равна 1 210 000 руб. Сформулируем хозяйственные операции, определим корреспондирующие счета и отразим операции в журнале регистрации операций.
Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Документ и содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Акт приемки – передачи. Передано доверительному управляющему имущество по договору доверительного управления имуществом: | |||
| · первоначальная стоимость основных средств | 79-3 | 1 | 2 000 000 | |
| · амортизация основных средств | 2 | 79-3 | 1 200 000 | |
| 2 | Справка. Передан учредителю управления от управляющего НДС по вознаграждению управляющему | 19 | 79-3 | 360 |
| 3 | Справка. Передан учредителю управления от управляющего НДС, подлежащий уплате в бюджет по выручке по аренде здания | 68 | 79-3 | 9 000 |
| 4 | Выписка из расчетного счета. Получено от управляющего возмещение расходов на уплату НДС | 51 | 79-3 | 8 640 |
| 5 | Выписка из расчетного счета. Уплачен НДС в бюджет | 68 | 51 | 8 640 |
| 6 | Справка. Начислена причитающаяся прибыль | 79-3 | 91-1 | 38 000 |
| 7 | Выписка из расчетного счета. Получена прибыль от доверительного управляющего | 51 | 79-3 | 38 000 |
| 8 | Справка. Начислена причитающаяся сумма возмещения убытков, упущенной выгоды | 76 | 91-1 | – |
| 9 | Выписка из расчетного счета. Получена сумма возмещенных убытков и упущенной выгоды | 51 | 76 | – |
| 10 | Акт приемки-передачи. Получено имущество от доверительного управляющего: | |||
| · первоначальная стоимость основных средств | 01 | 79-3 | 2 000 000 | |
| · амортизация основных средств | 79-3 | 02 | 1 210 000 | |
| 11 | Выписка из расчетного счета. Получено в окончательный расчет от доверительного управляющего | 51 | 79-3 | 10 000 |
Доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего.
В обособленном учете доверительный управляющий отражает следующие хозяйственные операции:
· получение имущества от учредителя управления;
· учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом;
· начисление и перечисление прибыли, причитающейся учредителю управления;
· начисление и перечисление причитающихся учредителю управления сумм возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, полученного в доверительное управление, а также упущенной выгоды;
· возврат имущества при прекращении договора доверительного управления имуществом.
Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), учет финансовых результатов в обособленном учете производятся в общеустановленном порядке. Амортизация имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления.
Расчеты по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, производятся через отдельно открытый банковский счет.
Доверительный управляющий представляет учредителю управления отчет о своей деятельности в сроки и порядке, установленном договором доверительного управления имуществом.
По окончании или прекращении договора доверительный управляющий составляет отдельный баланс на дату окончания (прекращения) договора.
Например, доверительный управляющий получил в доверительное управление здание с первоначальной стоимостью 2 000 000 руб. и суммой начисленной амортизации 1 200 000 руб. Здание было сдано в аренду; сумма арендной платы 59 000 руб., в том числе НДС – 9 000 руб. Вознаграждение доверительного управляющего составило 2360 руб., в том числе НДС – 360 руб. За время нахождения здания в доверительном управлении была начислена амортизация в сумме 10 000 руб. После окончания срока действия договора здание было передано учредителю управления. Сформулируем хозяйственные операции, определим по ним корреспондирующие счета и отразим информацию в журнале регистрации операций.
Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Документ и содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Акт приемки-передачи. Получено имущество от учредителя управления: | |||
| · первоначальная стоимость основных средств | 01 | 79-3 | 2 000 00 | |
| · амортизация основных средств | 79-3 | 02 | 1 200 000 | |
| 2 | Расчет. Начислена арендная плата по сданному в аренду зданию | 76 | 90 | 59 000 |
| Начислен НДС по арендной плате | 90 | 68 | 9 000 | |
| 3 | Выписка из счета в банке. Получена арендная плата | 55 ДУ | 76 | 59 000 |
| 4 | Расчет. Начислена амортизация по зданию | 26 | 02 | 10 000 |
| 5 | Акт приемки работ. Начислено вознаграждение доверительному управляющему: | |||
| · цена услуги | 26 | 76 | 2 000 | |
| · НДС | 19 | 76 | 360 | |
| 6 | Выписка из счета в банке. Перечислено вознаграждение доверительному управляющему | 76 | 55ДУ | 2 360 |
| 7 | Справка. Списаны затраты на финансовый результат | 90 | 26 | 12 000 |
| 8 | Справка. Списан финансовый результат от осуществления деятельности по доверительному управлению имуществом | 90 99 |
99 84 |
38 000 38 000 |
| 9 | Справка. Начислена прибыль, причитающаяся учредителю управления | 84 | 79-3 | 38 000 |
| 10 | Выписка из счета в банке. Перечислена прибыль учредителю управления за вычетом комиссионного вознаграждения | 79-3 | 55ДУ | 38 000 |
| 11 | Справка. Передан НДС по вознаграждению управляющему учредителю управления | 79-3 | 19 | 360 |
| 12 | Справка. Передан НДС, подлежащий уплате в бюджет по выручке по аренде здания, учредителю управления | 68 | 79-3 | 9 000 |
| 13 | Выписка из счета в банке. Перечислено учредителю управления возмещение расходов на уплату НДС | 79-3 | 55ДУ | 8 640 |
| 14 | Возвращено имущество учредителю управления: | |||
| · первоначальная стоимость основных средств | 79-3 | 01 | 2 000 000 | |
| · амортизация основных средств | 02 | 79-3 | 1 210 000 | |
| 15 | Выписка из расчетного счета. Перечислено учредителю управления в окончательный расчет | 79-3 | 55ДУ | 10 000 |
Учет кредитов и займов
Учет кредитов банка
Порядок учета задолженности организаций по полученным кредитам банков и затрат, связанных с выполнением обязательств по полученным кредитам, определен ПБУ 15/01.
Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ).
Для получения кредита организация представляет в обслуживающий ее банк заявление на получение кредита, в котором указываются размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением следующих документов: балансы (годовой и на последнюю отчетную дату); технико-экономическое обоснование потребности в кредите; кредитный договор по принятой в данном банке форме; договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности – в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной организацией по согласованию с банком; срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки. В отдельных случаях могут прилагаться дополнительные документы: лицензия; складская справка о наличии товара у поставщика; сертификат на продукцию; справка о полученных заемных средствах в других банках; бизнес-план и другие. В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на заложенное имущество.
Организация может получить кредит также ё другом банке, не по месту нахождения его расчетного счета. Для этого в заявлении на получение кредита она указывает сведения: полное и сокращенное наименование организации-заемщика с изложением формы ответственности, способа формирования капитала; юридический адрес организации; наименование учреждения банка, где открыт расчетный счет; наименование учредителей; кем и когда зарегистрирована организация; основной вид деятельности; размер уставного капитала, в том числе оплаченного; балансовая стоимость имущества, находящегося в собственности организации; цель и размер кредита; желательные условия получения кредита (срок, порядок погашения: разовый, поэтапный); образцы подписей должностных лиц, имеющих право подписи банковских документов. Одновременно с заявлением на получение кредита организация представляет в банк свой устав и баланс, заверенные нотариально, а также другие документы.
При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему.
Для определения уровня кредитоспособности и платежеспособности организации банк рассчитывает и анализирует ряд показателей – коэффициенты ликвидности, покрытия, обеспеченности собственными средствами.
После проверки и вывода банка о том, что данная кредитная операция будет выгодна, между банком и организацией заключается кредитный договор, в котором отражаются вид, сумма и срок кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспеченность кредита, форма передачи кредита организации.
Очень большое значение придается вопросам обеспеченности кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, имущества.
Поручительство – это договор с односторонними обязательствами, посредством которого поручитель берет обязательство перед кредитором оплатить при необходимости задолженность заемщика.
Гарантия – это обязательство гаранта выплатить за гарантируемого определенную сумму при наступлении гарантийного случая. Она отличается от поручительства тем, что не является актом, дополняющим основной договор.
Залоговое право – это вещественная претензия на чужое движимое и недвижимое имущество или имущественные права или претензия на право получения компенсации от реализации заложенного имущества, если должник не может погасить свои обязательства.
Кредиты банка в зависимости от срока кредитования делятся на краткосрочные (до одного года) и долгосрочные (свыше одного года); в зависимости от цели кредитования — на финансирование оборотных средств (предоставляется, как правило, на срок не более одного года) и на финансирование инвестиционных активов (как правило, на срок более одного года). Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство.
В соответствии с установленной в организации учетной политикой организация может производить перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, если до возврата кредита остается 365 дней.
Краткосрочная и долгосрочная задолженность по кредитам может быть срочной и просроченной. Срочной считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной считается задолженность с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
В случае если срочная задолженность превращается в просроченную, организация обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.
Кредиты банков могут выдаваться как в рублях, так и в иностранной валюте.
Организация – резидент Российской Федерации может получить заемные средства в иностранной валюте от банка-нерезидента; от иностранного юридического лица, не являющегося банком; от уполномоченного банка-резидента.
Кредиты и займы, получаемые резидентами от нерезидентов, в соответствии с законом о валютном регулировании, в срок до 1 января 2007 г. регулируются ЦБ РФ. ЦБ РФ установил следующие требования по данным операциям.
Инструкцией ЦБ РФ № 116-И от 7 июля 2004 г. для кредитных операций установлен специальный счет «Р1», который открывается резиденту для расчетов и переводов при получении кредита и займа в иностранной валюте от нерезидента.
На счет «Р1» зачисляются средства со счета нерезидента при получении резидентом кредитов и займов от нерезидента; со счета списываются средства на текущий валютный счет резидента; на счет третьих лиц при оплате комиссий и возмещении расходов при осуществлении операций с использованием специального банковского счета «Р1».
ЦБ РФ указанием № 1465-У от 29 июля 2004 г. установил следующий порядок резервирования: при зачислении кредитов и займов от нерезидентов в иностранной валюте на специальный банковский счет резидента «Р1» производится резервирование в размере 2% суммы зачисляемых денежных средств на срок 365 календарных дней.
Порядок резервирования и возврата суммы резервирования установлен Инструкцией ЦБ РФ № 114-И от 1 июня 2004 г.
Резиденты и нерезиденты вносят сумму резервирования на отдельный счет в уполномоченном банке. Сумма резервирования вносится в валюте Российской Федерации.
Расчет суммы резервирования по валютной операции в иностранной валюте осуществляется по официальному курсу, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на день внесения суммы резервирования.
Уполномоченный банк не позднее
8-09-2015, 11:38