МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЮЖНО-УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
АУДИТ
Учебное пособие
для практических занятий
Часть II
Челябинск 2003
Учебное пособие предназначено для студентов факультета коммерции дневной и заочной форм обучения специальности 060500 - "Бухгалтерский учет, анализ и аудит".
По каждой теме приведены цели и задачи по аудиту нематериальных активов, основных средств, кассовых операций и материалов. Представлены программа аудита, аудиторские процедуры и контрольные вопросы. Приведены практические задания по объектам аудита.
Табл.9, список лит. - 21 назв.
Одобрено учебно-методической комиссией факультета коммерции.
Рецензенты: Янахова М. М, Колупаева Е.П.
Издательство ЮУрГУ, 2003
Оглавление
Введение
1. Аудит учета основных средств
2. Аудит учета нематериальных активов
3. Аудит учета кассовых операций
4. Аудит учета материалов
Библиографический список
Приложение
Введение
В современных условиях развития рыночной экономики усилилась необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, цель которого обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В России в последние годы проводится реформа аудита, целью которой является приближение его к международным стандартам, в частности, введены в действие Федеральный закон "Об аудиторской деятельности", федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. При этом существенно меняется методология аудита. В этих условиях усиливается роль дисциплины "Аудит" при подготовке студентов по специальности 060500 - "Бухгалтерский учет, анализ и аудит".
Данная дисциплина входит в блок специальных дисциплин, содержание которых регламентируется государственным образовательным стандартом по специальности 060500.
Целью учебного пособия является закрепление полученных теоретических знаний по курсу и усвоение методики проведения аудита нематериальных активов, основных средств, кассовых операций и материалов.
В результате изучения дисциплины "Аудит" студент должен осмыслить сущность аудита, усвоить методику проведения аудиторской проверки объектов основных средств, нематериальных активов, кассовых операций и материалов, овладеть основными аудиторскими процедурами.
При подготовке к практическим занятиям студенту следует изучить аудиторские процедуры, приведенные в программах аудита основных средств, нематериальных активов, кассовых операций, материалов.
Пособие содержит ситуационные задачи по аудиту нематериальных активов, основных средств, кассовых операций и материалов. В конце каждой темы приводятся контрольные вопросы, позволяющие студенту проверить свои знания.
Пособие позволит студенту применять полученные знания для решения конкретных практических ситуаций в аудите.
1. Аудит учета основных средств
Цель аудита учета основных средств - сформировать мнение относительно правильности их классификации, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.
Задачи аудита основных средств:
1) изучение состава и структуры основных средств, их условий хранения и эксплуатации;
2) подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств;
3) проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств;
4) оценка размеров начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения в учете;
5) оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.
Источники информации: учетная политика организации, первичные учетные документы по основным средствам (акты приемки-передачи основных средств, акты на списание основных средств, счета-фактуры, накладные, инвентарные карточки учета основных средств и др.), учетные регистры, Главная книга, формы бухгалтерской финансовой отчетности (форма 1 "Бухгалтерский баланс", форма 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и др.).
Программа аудита основных средств представлена в табл.1.
Таблица 1
Программа аудита основных средств
| Перечень аудиторских процедур | Источники информации |
| 1. Аудит наличия и сохранности основных средств | Инвентарные карточки учета основных средств |
| 1.1 Проверка создания комиссии по приемке основных средств | Приказы, распоряжения |
| 1.2 Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств | Договоры, соглашения |
| 1.3 Проверка оформления протоколов договорной цены | Протоколы, соглашения, приказы |
| 1.4 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств | Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации |
| 1.5 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов | Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации |
| Перечень аудиторских процедур | Источники информации |
| 1.6 Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств | - |
| 1.7 Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств | Учетная политика, приказы, сметы, отчеты |
| 1.8 Проверка результатов произведенной переоценки основных средств | Приказы, акты, инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры |
| 1.9 Проверка результатов последней инвентаризации основных средств | Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры |
| 1.10 Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией организации | Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры материальной ответственности |
| 1.11 Проверка отражения в отчетности наличия основных средств | Формы отчетности |
| 2. Аудит движения основных средств | - |
| 2.1 Проверка правильности поступления основных средств | Приказы, акты приемки-передачи основных средств, инвентарные карточки |
| 2.2 Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями | Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, ак-ты приемки-передачи основных средств |
| 2.3 Проверка отражения в отчетности движения основных средств | Формы отчетности |
| 3. Аудит правильности начисления амортизации | - |
| 3.1 Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам | Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс |
| 3.2 Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация | Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета |
| 3.3 Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация | Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета |
| 3.4 Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал | Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров |
| Перечень аудиторских процедур | Источники информации |
| 3.5 Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств | Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета |
| 3.6. Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств | Формы отчетности |
Материал по аудиту учета основных средств рассматривается на основе законодательно-нормативных документов и учебной литературы [1-15,21].
Задача 1.
Организация оприходовала станок. Сумма, уплаченная поставщику по договору, составила 30 000 руб., в том числе НДС 4576 руб. Доставка станка произведена транспортной организацией.
Оплачены и акцептованы услуги по доставке станка на склад на сумму 2400 руб., в том числе НДС 366 руб. Сторонней организации оплачены погрузочно-разгрузочные работы в сумме 1200 руб., в том числе НДС 183 руб. Бухгалтерией организации были составлены следующие бухгалтерские записи:
1) Д 08 К 60 - 25 424 руб. - оприходован станок, поступивший от поставщика;
2) Д 19 К 60 - 4576 руб. - учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика;
3) Д 26 К 76 - 2034 руб. - приняты к учету услуги посреднической организации и акцептован счет поставщика;
4) Д 19 К 76 - 366 руб. - учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика;
5) Д 26 К 76 - 1017 руб. - приняты к учету услуги по погрузочно-разгрузочным работам и акцептован счет поставщика;
6) Д 19 К 76 - 183 руб. - учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика;
7) Д 01 "Основные средства в эксплуатации" К 08 - 25 424 руб. - станок введен в эксплуатацию.
Установите характер нарушений, определите, какие нормативные документы нарушены, составьте исправительные бухгалтерские записи, сформулируйте запись в отчет аудитора, оцените существенность выявленных нарушений.
Задача 2.
Аудиторской проверкой установлено, что организацией продан сварочный аппарат. Выручка от реализации сварочного аппарата составила 90 000 руб. Основной вид деятельности организации - производство стальных конструкций. При этом произведены следующие бухгалтерские записи:
1) Д 01 "Выбытие основных средств" К 01 "Основные средства в эксплуатации" - 40 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта основных средств при выбытии;
2) Д 02 К 01 "Выбытие основных средств" - 5000 руб. - списана сумма накопленной амортизации при выбытии объекта;
3) Д 50 К 90 - 90 000 руб. - получена в кассу выручка от реализации сварочного аппарата.
Составьте мнение аудитора о правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
Задача 3.
При проверке аудитором финансово-хозяйственной деятельности организации установлено, что она получила безвозмездно от другой организации имущество. По данным передающей стороны первоначальная стоимость - 80 000 руб., сумма начисленной амортизации - 30 000 руб. Рыночная стоимость имущества на дату оприходования составила 100 000 руб. При этом составлены следующие бухгалтерские записи:
1) Д 08 К 60 - 50 000 руб. - оприходован объект основных средств;
2) Д 01 "Основные средства в эксплуатации" К 08 - 50 000 руб. - объект введен в эксплуатацию.
Определите характер нарушений и внесите исправительные бухгалтерские записи.
Задача 4.
Организацией получено имущество в счет вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость имущества - 30 000 руб., сумма начисленной амортизации - 5000 руб. Согласно учредительному договору данный вклад оценен в 27 000 руб. В бухгалтерском учете имеются следующие бухгалтерские записи:
1) Д 08 К 75 - 25 000 руб. - оприходовано имущество, внесенное в качестве вклада в уставный капитал;
2) Д 01 - К 08 - 25 000 руб. - объект введен в эксплуатацию.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Задача 5.
Организация приобрела 10 компьютеров по цене 24 000 руб. за каждый, в том числе НДС - 3661 руб. В том же месяце компьютеры были введены в эксплуатацию. Для приобретения компьютеров организация взяла кредит в банке в сумме 200 000 руб. под 30% годовых. Срок кредита два месяца. В бухгалтерском учете составлены следующие бухгалтерские записи:
1) Д 51 К 66 - 200 000 руб. - зачислены денежные средства на расчетный счет, полученные по кредитному договору;
2) Д 01 К 60 - 203 390 руб. - оприходованы объекты основных средств;
3) Д 19 К 60 - 36 610 руб. - учтена сумма НДС по оприходованным объектам основных средств;
4) Д 60 К 51 - 240 000 руб. - оплачен счет с поставщика;
5) Д 20 К 66 - 10 000 руб. - начислены проценты по кредиту.
Установите нарушения при оприходовании компьютеров, укажите нормативные документы, положения которых нарушены, сформулируйте вывод в аудиторский отчет.
Задача 6.
На балансе организации числится транспортное средство. В бухгалтерском балансе данное транспортное средство отражено по строке 120 на сумму 70 000 руб. Данная сумма была включена в стоимость объекта при вводе его в эксплуатацию.
Спустя 3 месяца объект реализован за 100 000 руб. В ходе аудиторской проверки установлено, что были оплачены счета транспортной организации, связанные с доставкой данного объекта, в сумме 4000 руб., которые были отнесены на счета затрат на производство.
Срок полезного использования объекта 20 лет. Способ начисления амортизации - линейный.
Бухгалтерией организации были составлены следующие бухгалтерские записи:
1) Д 01 К 60 - 70 000 руб. - оприходовано транспортное средство;
2) Д 20 К 60 - 4000 руб. - приняты к учету услуги, связанные с доставкой транспортного средства;
3) Д 62 К 90 - 100 000 руб. - отражена выручка от продажи объектов основных средств;
4) Д 01 "Выбытие основных средств" К 01"Основные средства в эксплуатации" - 70 000 руб. - списана первоначальная стоимость транспортного средства при выбытии;
5) Д 02 К 01 "Выбытие основных средств" - 876 руб. - списана сумма накопленной амортизации при выбытии объекта основных средств;
6) Д 90 К 01-2 - 69 124 руб. - списана остаточная стоимость при выбытии объекта основных средств.
Назовите, какие нормативные документы нарушены, в чем суть ошибки. Составить исправительные бухгалтерские записи.
Задача 7.
По имеющимся данным определить сумму ежемесячных амортизационных отчислений, составить бухгалтерские записи, установить характер нарушений по операциям с основными средствами, сформулировать запись в аудиторский отчет, результаты оформить в рабочем документе аудитора (табл.2,3).
Согласно учетной политике данной организации начисление амортизационных отчислений по основным средствам производится следующими методами:
1) здания - линейным методом;
2) компьютеры - методом уменьшаемого остатка (коэффициент равен 2);
3) станки и оборудование - методом суммы чисел лет срока полезного использования.
Таблица 2
Сведения об основных средствах организации на 01.01.2003
| № п. п. | Наименование | Срок по-лезного использо-вания | Период нахождения в эксплуатации | Первоначальная стоимость (руб) | Начисленная сумма амортиза-ции с начала эксплуатации (руб) |
| 1 | Здание заводоуправления | 10 лет | 3,5 года | 200 000 | 80 000 |
| 2 | Компьютеры в заводоуправлении | 3 года | 2 года | 120 000 | 106 667 |
| 3 | Здание цеха 1 | 20 лет | 10 лет | 3 000 000 | 1 500 000 |
| 4 | Станки цеха 1 | 10 лет | 3 года | 140 000 | 70 000 |
| 5 | Здание цеха 2 | 30 лет | 7 лет | 2 500 000 | 600 000 |
| 6 | Станки цеха 2 | 7 лет | 2 года | 99 000 | 40 000 |
Таблица 3
Оценка влияния выявленных нарушений на показатели
бухгалтерской отчетности
| № п. п. | Краткая характеристика нарушения | Расчет количественного влияния нарушения на изменяемый показатель | Наименование показателя, который изменяется | Скорректиро-ванное значение показателя |
Задача 8.
В результате проведения инвентаризации была выявлена недостача микроволновой печи и системного блока. Первоначальная стоимость микроволновой печи - 8000 руб. Первоначальная стоимость системного блока - 12 000 руб. Начисленная сумма амортизации по микроволновой печи - 500 руб., по системному блоку - 1000 руб. По распоряжению руководителя недостача по микроволновой печи отнесена на работника организации. По недостаче системного блока виновное лицо не установлено. Рыночная стоимость системного блока определена в сумме 14 000 руб. Рыночная стоимость печи определена в сумме 10 000 руб.
Бухгалтерией организации были составлены следующие бухгалтерские записи:
1) Д 01 "Выбытие основных средств" К 01 "Основные средства в эксплуатации" - 8000 руб. - списана первоначальная стоимость микроволновой печи;
2) Д 02 К 01 "Выбытие основных средств" - 500 руб. - списана начисленная сумма амортизации по микроволновой печи;
3) Д 94 К 01 "Выбытие основных средств" - 7500 руб. - отражена сумма недостачи по микроволновой печи;
4) Д 91 К 94 - 7500 руб. - сумма недостачи списана на расходы организации;
5) Д 01 "Выбытие основных средств" К 01 "Основные средства в эксплуатации" - 12 000 руб. - списана первоначальная стоимость системного блока;
6) Д 02 К 01 "Выбытие основных средств" - 1000 руб. - списана начисленная сумма амортизации по системному блоку;
7) Д 94 К 01 "Выбытие основных средств" - 11 000 руб. - отражена сумма недостачи по системному блоку;
8) Д 20 К 94 - 11 000 руб. - сумма недостачи списана на затраты организации.
Установить характер нарушений. Перечислить нарушенные нормативные документы. Оценить существенность выявленных нарушений.
Задача 9.
Организация оприходовала и оплатила согласно договору купли-продажи следующее имущество:
1) системный блок - 12 000 руб., в том числе НДС - 1831 руб.;
2) монитор - 4200 руб., в том числе НДС - 641 руб.;
3) клавиатуру - 300 руб., в том числе НДС - 46 руб.;
4) манипулятор-"мышь" по цене 180 руб., в том числе НДС - 27 руб.
Доставку компьютера организация оплатила наличными через подотчетное лицо в сумме 300 рублей.
Бухгалтер организации составил следующие бухгалтерские записи:
1) Д 08 К 60 - 10 169 руб. - оприходован системный блок и акцептован счет поставщика;
2) Д 19 К 60 - 1831 руб. - учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика;
3) Д 08 К 60 - 3559 руб. - оприходован монитор и акцептован счет поставщика;
4) Д 19 К 60 - 641 руб. - учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика;
5) Д 10 К 60 - 254 руб. - оприходована клавиатура и акцептован счет поставщика;
6) Д 19 К 60 - 46 руб. - учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика;
7) Д 10 К 60 - 153 руб. - оприходован манипулятор-"мышь" и акцептован счет поставщика;
8) Д 19 К 60 - 27 руб. - учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика;
9) Д 01 К 08 - 10 169 руб. - системный блок введен в эксплуатацию;
10) Д 01 К 08 - 3559 руб. - монитор введен в эксплуатацию;
11) Д 71 К 50 - 254 руб. - выданы из кассы наличные денежные средства под отчет для оплаты доставки компьютера;
12) Д 26 К 71 - 300 руб. - списаны затраты по доставке компьютера;
13) Д 60 К 51 - 16 680 руб. - оплачен счет продавца.
Установить характер нарушений. Перечислить нарушенные нормативные документы. Оценить существенность выявленных нарушений.
Задача 10.
В январе организация запланировала предстоящий дорогостоящий ремонт технологического оборудования собственными силами. Учитывая это, в учетной политике было предусмотрено создание резерва на предстоящий ремонт основных средств. По смете сумма ремонта должна составить 120 000 рублей. В декабре ремонт оборудования был проведен. Сумма фактических затрат на ремонт составила:
1) материалы 47 184 руб.;
2) заработная плата 36 000 руб.;
3) сумма единого социального налога 12 816 руб.
Бухгалтер организации сделал следующие бухгалтерские записи:
1) Д 84 К 96 - 120 000 руб. - создан резерв под предстоящий ремонт оборудования;
2) Д 96 К 10 - 2000 руб. - списаны материалы за счет созданного резерва;
3) Д 96 К 70 - 100 000 руб. - списана сумма заработной платы за счет созданного резерва;
4) Д 96 К 69 - 12 816 руб. - списана сумма единого социального налога за счет созданного резерва;
5) Д 96 К 91 - 24 000 руб. - неиспользованная сумма резерва присоединена к доходу организации.
Установить характер нарушений. Перечислить нарушенные нормативные документы. Оценить существенность выявленных нарушений.
Задача 11.
Организация уплачивает НДС поквартально. В июле текущего года организация начала строить хозяйственным способом производственный склад. Общая величина затрат по строительству составила 1 200 000 руб., в том числе:
1) материалы - 600 000 руб., в том числе НДС 91 525 руб.;
2) заработная плата работников с учетом начисленных сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составила 400 000 руб.;
3) амортизация основных средств, использованных при строительстве 200 000 руб.
В августе строительство было закончено и соответствующие документы переданы на государственную регистрацию. В этом же месяце регистрация была завершена, а склад введен в эксплуатацию.
Бухгалтер организации составил следующие бухгалтерские записи:
1) Д 10
8-09-2015, 11:46