Понятие аудита

2) Д 19 К 60 - 91 525 руб. - отражен НДС по оприходованным материалам;

3) Д 60 К 51 - 600 000 руб. - оплачено поставщику за полученные ранее материалы;

4) Д 20 К 10 - 508 475 руб. - списаны материалы на выполнение работ;

5) Д 20 К 70,69 - 400 000 руб. - начислена заработная плата, единый социальный налог, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

6) Д 20 К 02 - 200 000 руб. - начислена амортизация основных средств, использованных при строительстве;

7) Д 01 К 60 - 1 108 475 руб. - склад введен в эксплуатацию;

8) Д 19 К 68 - 199 525 руб. - начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ;

9) Д 68 К 19 - 91 525 руб. - принята к зачету сумма НДС, уплаченная поставщикам материалов;

10) Д 68 К 51 - 108 000 руб. - уплачен в бюджет НДС за третий квартал в соответствии с налоговой декларацией;

11) Д 68 К 19 - 199 525 руб. - принят к зачету НДС.

Установить характер нарушений. Перечислить нарушенные нормативные документы. Оценить существенность выявленных нарушений.

Контрольные вопросы по аудиту основных средств

1. Какие нормативные документы необходимо использовать при аудиторской проверке основных средств?

2. Как проверить правильность оценки основных средств?

3. Какие аудиторские процедуры применяются для проверки наличия и сохранности основных средств?

4. Какие документы и счета бухгалтерского учета являются источниками информации при аудиторской проверке основных средств?

5. Какие аудиторские процедуры использует аудитор при проверке начисления амортизации основных средств?

6. Как проверяется правильность учета выбытия основных средств?

7. Каковы особенности проверки выбытия основных средств в результате безвозмездной передачи?

8. Назовите объекты аудита основных средств

9. Перечислите и дайте характеристику этапам аудиторской проверки основных средств.

10. Назовите возможные ошибки, выявляемые в результате аудиторских проверок основных средств

11. Составьте на основе возможных ошибок ситуационные задачи по аудиту основных средств

2. Аудит учета нематериальных активов

Цель аудита учета нематериальных активов - установление соответствия применяемой в организации методики учета нематериальных активов нормативным документам, действующим в России в проверяемом периоде, для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита нематериальных активов:

1) проверка правильности отнесения активов к нематериальным активам;

2) проверка правильности приобретения, оприходования, списания нематериальных активов;

3) оценка состояния синтетического и аналитического учета нематериальных активов в проверяемом периоде;

4) оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

5) подтверждение достоверности начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;

6) оценка качества инвентаризации нематериальных активов.

Источники информации: учетная политика организации, договора купли-продажи объектов нематериальных активов, авторские договоры, акты приемки-передачи объектов нематериальных активов, карточки учета нематериальных активов, учетные регистры, Главная книга, форма 1 "Бухгалтерский баланс", форма 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и др.

Программа аудита нематериальных активов представлена в табл.4.

Таблица 4

Программа аудита нематериальных активов

Материал по аудиту учета нематериальных активов рассматривается на основе законодательно-нормативных документов и учебной литературы [1-13, 15, 16, 21].

Задача 1.

ЗАО "Аспект" является одним из учредителей организации "Торговый дом", которая зарегистрирована в форме ООО, осуществляет свой вклад в уставный капитал данной организации патентом № 1159113 на производство продукции с исключительной передачей права производства этой продукции организации "Торговый дом".

Договор о передаче патента был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля 2003 года. Патент действует на всей территории Российской Федерации в течение 20 лет, начиная с 25 июля 1993 года.

Первоначальная стоимость патента организации "Аспект" - 30 000 руб., начисленная амортизация к моменту осуществления долгосрочных финансовых вложений - 5000 руб. Согласованная между учредителями стоимость принимаемого в качестве вклада в уставный капитал патента составляет 40 000 руб. В учете "Аспект" данная хозяйственная операция отражена записями:

1) Д 91-2 К 04 - 30 000 руб. - списана на расходы первоначальная стоимость патента;

2) Д 05 К 91-1 - 5000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

3) Д 58 К 91-1 - 40 000 руб. - отражена согласованная стоимость патента;

4) Д 91-2 К 98 - 15 000 руб. - отражена разница между согласованной и балансовой стоимостью патента.

В учете "Торговый дом" данная хозяйственная операция отражена записью:

Д 04 К 80 - 40 000 руб. - отражена стоимость патента, полученного в качестве вклада в уставный капитал.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Задача 2.

Организация оприходовала и оплатила право на программный продукт. Поставщику данного программного продукта уплачено 2400 руб., включая НДС. Затраты за услуги, связанные с консультированием по вопросам использования программного продукта, оплаченные фирме-производителю программного обеспечения, составляют 600 руб., в том числе НДС. В учете организации были сделаны следующие бухгалтерские записи, связанные с покупкой и постановкой на учет программного продукта:

1) Д 60 К 51 - 2400 руб. - произведена оплата поставщику;

2) Д 08 К 60 - 2034 руб. - оприходован программный продукт;

3) Д 19 К 60 - 366 руб. - учтен НДС по оприходованному программному продукту;

4) Д 26 К 60 - 508 руб. - приняты к учету услуги, связанные с приобретением программного продукта;

5) Д 19 К 60 - 92 руб. - учтен НДС по услугам, связанным с приобретением программного продукта;

6) Д 04 К 08 - 2000 руб. - программный продукт введен в эксплуатацию;

7) Д 60 К 51 - 600 руб. - оплачены поставщику услуги, связанные с приобретением программного продукта.

Установите характер нарушений, определите, какой нормативный документ нарушен, составьте исправительные бухгалтерские записи, сформулируйте запись в отчет аудитора, оцените существенность выявленных нарушений.

Задача 3.

Организация разрабатывает товарный знак. Услуги рекламного агентства по разработке товарного знака составили 200 000 руб., в том числе НДС 30 508 руб. Сбор за регистрацию товарного знака составил 15 000 руб. В бухгалтерском учете составлены следующие бухгалтерские записи:

1) Д 60 К 51 - 200 000 руб. - ?

2) Д 08 К 60 - 169 492 руб. - ?

3) Д 19 К 60 - 30 508 руб. - ?

4) Д 76 К 51 - 15000 руб. - ?

5) Д 26 К76 - 15 000 руб. - ?

6) Д 04 К 08 - 169 492 руб. - ?

7) Д 68 К 19 - 30 508 руб. - ?

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Задача 4.

Организация покупает право пользования товарным знаком сроком на 5 лет за 20 000 руб., в том числе НДС - 3051 руб. В бухгалтерском учете данная операция отражена записями:

1) Д 60 К 51 - 23 051 руб. - ?

2) Д 04 К 60 - 23 051 руб. - ?

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Задача 5.

Предприятие приобрело у предпринимателя без образования юридического лица исключительное право на программный продукт.д.анное приобретение было поставлено на учет как нематериальный актив на счет 04.

За услуги по оформлению данной сделки нотариусу уплачено 1000 рублей наличными.

Расчет с предпринимателем был произведен безналичным перечислением в сумме 500 000 руб. с расчетного счета организации. За эту операцию сбербанку уплачено 1500 руб.

Бухгалтером организации были сделаны следующие бухгалтерские записи:

1) Д 08 К 60 - 500 000 руб. - ?

2) Д 04 К 08 - 500 000 руб. - ?

3) Д 20 К 50 - 1000 руб. - ?

4) Д 20 К 51 - 1500 руб. - ?

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Задача 6.

Предприятие приобрело программный продукт. Сумма, уплаченная поставщику по договору, составляет 6000 рублей, включая НДС 18%. Затраты на услуги, связанные с консультированием по его использованию, составили 600 рублей, включая НДС 18%. В учете предприятия эта сделка отражена следующим образом:

1) Д 60 К 51 - 6000 руб. - ?

2) Д 08 К 60 - 5085 руб. - ?

3) Д 19 К 60 - 915 руб. - ?

4) Д 04 К 08 - 5085 руб. - ?

5) Д 60 К 51 - 600 руб. - ?

6) Д 19 К 60 - 92 руб. - ?

7) Д 26 К 60 - 508 руб. - ?

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Контрольные вопросы по аудиту нематериальных активов

1. Какие нормативные документы необходимо использовать при аудите нематериальных активов?

2. Как проверяется правильность оценки нематериальных активов?

3. Какие аудиторские процедуры используются для проверки реальности нематериальных активов?

4. Какие аудиторские процедуры следует выполнять при проверке правильности начисления амортизации нематериальных активов?

5. Как проверяется правильность документального оформления и учета поступления нематериальных активов?

6. Как проверяется правильность учета выбытия нематериальных активов?

7. Назовите объекты аудита нематериальных активов.

8. Классифицируйте источники информации при проверке операций с нематериальными активами.

9. Перечислите и дайте характеристику этапам аудиторской проверки нематериальных активов.

10. Назовите возможные ошибки, выявляемые в результате аудиторских проверок нематериальных активов.

11. Составьте на основе возможных ошибок ситуационные задачи по аудиту нематериальных активов.

3. Аудит учета кассовых операций

Цель аудита учета кассовых операций - установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению наличных денежных средств действующим в России в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита кассовых операций:

1) изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

2) проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств, применение контрольно-кассовых машин);

3) ознакомление с условиями хранения наличных денег и других денежных документов в кассе.

Источники информации: кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми ордерами, расходными кассовыми ордерами, расчетно-платежными ведомостями, платежными ведомостями, квитанциями), акты инвентаризации наличных денежных средств, инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков строгой отчетности, книга кассира-операциониста, учетные регистры, Главная книга, учетная политика, формы бухгалтерской финансовой отчетности (форма 1 "Бухгалтерский баланс", форма 4 "Отчет о движении денежных средств").

Программа аудита кассовых операций представлена в табл.5.

Таблица 5

Программа аудита кассовых операций

Материал по аудиту учета кассовых операций рассматривается на основе законодательно-нормативных документов и учебной литературы [1-13, 19, 20, 21].

Задача 1.

Из банка в кассу получены денежные средства на хозяйственные расходы в сумме 3000 руб., которые были выданы под отчет работнику организации на приобретение материалов. Работник представил авансовый отчет на сумму 2500 руб. со всеми оправдательными документами на приобретение материалов.500 руб. были внесены в кассу организации как неиспользованная подотчетная сумма в день выдачи подотчетных сумм.

Бухгалтером организации были сделаны следующие бухгалтерские записи при заполнении учетных регистров:

1) Д 50 К 51 3000 руб. - получено из банка в кассу по чеку;

2) Д 71 К 50 - 2500 руб. - выдано под отчет;

3) Д 10 К 71 - 2500 руб. - представлен авансовый отчет;

4) Д 50 К 71 - 2500 руб. - остатки неиспользованных подотчетных сумм. внесены работником в кассу предприятия.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Задача 2.

Из кассы предприятия ООО "Ситам" 28 октября Иванову А.А. была выдана под отчет сумма на приобретение оргтехники в размере 80 000 руб.28 октября он предоставил в бухгалтерию авансовый отчет на сумму 75 000 руб. и оправдательные документы к нему: приходный кассовый ордер № 65 от 28 октября на сумму 75 000 руб. за оргтехнику, приобретенную у ООО "Рембыттехника", накладную и счет-фактуру. Также был оприходован в кассу возврат неиспользованных подотчетных сумм в размере 5000 руб.

Выявите характер нарушений, определите, какие нормативные документы нарушены, сформулируйте запись в отчет аудитора, доведите до руководства организации клиента сумму штрафных санкций по данному нарушению.

Задача 3.

Согласно кассовым отчетам и приложенным к ним документам организация производила расчет наличными деньгами по одной сделке со следующими поставщиками (табл.6).

Таблица 6

Перечень поставщиков

Все материалы, полученные от поставщиков, полностью оплачены, приняты к учету. Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах поставщиков предъявлены к возмещению из бюджета.

Выявите характер нарушений, сформулируйте запись в аудиторский отчет, оцените существенность выявленных нарушений.

Задача 4.

Согласно отчетам кассира организацией 10 августа получено по чеку для выплаты заработной платы работникам 300 000 руб.; 11 августа выдано по платежной ведомости № 200 - 150 000 руб., 12 августа выдано по платежной ведомости № 200 - 50 000 руб.; 14-16 августа выдана зарплата по расходным кассовым ордерам: Иванову А.А. - 2000 руб., Петрову В.В. - 10 000 руб.; 17 августа оставшиеся суммы, полученные для выплаты зарплаты, в размере 88 000 руб. сданы в банк.

Выявите характер нарушений, определите, какой нормативный документ нарушен, оцените существенность выявленных нарушений.

Задача 5.

Проверяя полноту и своевременность оприходования в кассе денежных средств, полученных с расчетного счета в банке, аудитор выявил, что кассир Петрова И.А. по чеку 16 мая получила 100 000 руб. на выплату заработной платы работникам, а оприходовала их 20 мая. Она же получила из банка 2 сентября на командировочные расходы 15 000 руб., а оприходовала их 4 сентября. Кассир Петрова И.А. и главный бухгалтер Медведев А.А. пояснили, что несвоевременность оприходования денег допущена по вине банка, который не выдавал своевременно деньги на командировочные расходы. Поэтому в первом случае деньги, полученные на выплату заработной платы, израсходованы частично на командировочные расходы, а во втором случае, наоборот, деньги, предназначенные для командировочных расходов, использованы на выплату заработной платы.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации? О чем свидетельствуют выявленные нарушения?

Задача 6.

Часть используемых организацией контрольно-кассовых машин не опломбирована.

В книге кассира-операциониста страницы не пронумерованы и не прошнурованы, она не подписана руководителем и главным бухгалтером, в ней много неоговоренных исправлений и подчисток.

Для выплаты зарплаты работникам 5 марта из банка по чеку получены деньги в сумме 250 000 руб. Выплата заработной платы произведена 10 марта в сумме 200 000 руб.

Остаток денег в сумме 50 000 руб. использован для оплаты командировочных расходов.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

О чем свидетельствуют выявленные нарушения?

Задача 7.

С расчетного счета по чеку от 15 октября, выписанному на предъявителя и подписанному руководителем организации и главным бухгалтером, получено из банка на неотложные хозяйственные нужды 3000 руб.

Деньги в кассу не поступили и в кассовой книге не оприходованы.

На корешке чека имеется подпись коммерческого директора о получении чека, по которому банк выдал предъявителю 3000 руб.

В представленном авансовом отчете коммерческого директора указано получение денег в подотчет из банка в сумме 3000 руб., которые израсходованы на командировочные нужды.

К авансовому отчету приложено командировочное удостоверение и другие документы на произведенные расходы в сумме 3000 руб.

Бухгалтер составил следующие бухгалтерские записи по этой операции:

1) Д 71 К


8-09-2015, 11:46