2) Д 26 К 71 - 3000 руб. - утвержден авансовый отчет коммерческого директора.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Задача 8.
В ходе аудита кассовых операций были обнаружены следующие факты:
1) отсутствовал договор с кассиром о полной материальной ответственности;
2) установлены факт смены кассира и отсутствие акта об инвентаризации;
3) в кассовой книге отсутствуют страницы;
4) приходные и расходные кассовые ордера оформлены неверно.
Составьте отчет аудитора.
Задача 9.
Аудитором при проверке обнаружены:
1) расходный кассовый ордер от 2 марта, свидетельствующий о выдаче подотчетной суммы экспедитору Алексееву В.В. в размере 5000 руб.;
2) авансовый отчет, подписанный подотчетным лицом Алексеевым В.В. от 20 марта на сумму 4500 руб., с приложением железнодорожных билетов;
3) приходный кассовый ордер от 20 марта, удостоверяющий возврат Алексеевым В.В. суммы неиспользованного аванса в размере 500 руб.
Аудитор не обнаружил приказа о направлении в командировку, сметы расходов, служебного задания. Расходный кассовый ордер не имеет подписи руководителя.
Составьте мнение аудитора.
Контрольные вопросы по аудиту кассовых операций
1. Какие нормативные документы необходимо использовать при аудиторской проверке кассовых операций?
2. Какие аудиторские процедуры применяются для проверки достоверности и целесообразности кассовых операций?
3. Назовите источники информации при проверке кассовых операций.
4. Какие процедуры следует выполнить аудитору при проверке выдачи наличных денег в подотчет?
5. В чем заключается проверка оформления кассовых операций?
6. Как осуществляется контроль ведения кассовой книги и правильности хранения денег?
7. Назовите объекты аудита кассовых операций.
8. Перечислите и дайте характеристику этапам аудиторской проверки кассовых операций.
9. Назовите возможные ошибки, выявляемые в результате аудиторских проверок кассовых операций.
10. Составьте на основе возможных ошибок ситуационные задачи по аудиту кассовых операций.
4. Аудит учета материалов
Цель аудиторской проверки аудита учета материалов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению материалов, в установлении правильности оформления операций по ним в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.
Задачи аудита материалов:
1) проверка правильности отнесения активов к материалам;
2) проверка правильности приобретения, оприходования, списания материалов;
3) оценка состояния синтетического и аналитического учета материалов в проверяемом периоде;
4) оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
5) оценка качества инвентаризации материалов.
Источники информации: учетная политика организации, договора купли-продажи материалов, акты о приемке материалов, приходные ордера, карточки учета материалов, лимитно-заборные карты, акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, учетные регистры, Главная книга, форма 1 "Бухгалтерский баланс" и др.
Программа аудита материалов представлена в табл.7.
Таблица 7
Программа аудита учета материалов
| Перечень аудиторских процедур | Источники информации |
| 1. Изучение положений учетной политики по направлениям проверки | Учетная политика, внутрифирменные инструкции |
| 2. Оценка степени надежности системы внутреннего контроля материалов | - |
| 3. Проверка правильности определения фактической стоимости материалов при поступлении | Накладные, счета-фактуры, приходные ордера, акты о приемке материалов |
| 4. Проверка неотфактурованных поставок | Акты о приемке материалов, накладные |
| 5. Проверка правильности оценки выбытия материалов | Накладные, лимитно-заборные карты, требование-накладная |
| 6. Проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета материалов | Учетные регистры по материалам |
| 7. Проверка контроля за наличием и сохранностью материалов | Оборотные ведомости, карточки складского учета |
| Перечень аудиторских процедур | Источники информации |
| 8. Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов | Акты и другие документы на списание расхода материалов, расчет отклонений |
| 9. Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и учетных регистров | Баланс, приложение № 5, учетные регистры |
| 10. Проверка результатов переоценки материалов | Регистры по учету материалов, баланс |
| 11. Проверка полноты и качества инвентаризации материалов | Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, инвентаризационная опись |
| 12. Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь | Акты на списание хищений, недостач, потерь, сличительная ведомость |
Материал по аудиту учета материалов рассматривается на основе законодательно-нормативных документов и учебной литературы [1-13, 17, 18, 21].
Задача 1.
С учетом требований "Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" проверьте правильность:
1) определения результатов инвентаризации материалов на складе;
2) бухгалтерских записей;
3) исчисления сумм НДС.
Данные инвентаризации приведены в табл.8.
Таблица 8
Результаты инвентаризации
№ п. п. |
Наименование материала | Единица изме-рения | Учетная цена, руб. | Фактическое наличие | По учетным данным | ||
| Количество | Сумма | Количество | Сумма | ||||
| 1 | Спирт технический | кг | 40 | 60 | 2400 | 120 | 4800 |
| 2 | Белила цинковые | кг | 42 | 164 | 6888 | 180 | 7560 |
| 3 | Олифа | кг | 24,5 | 260 | 6370 | 220 | 5390 |
| 4 | Провод сечением 2 мм | м | 12 | 460 | 5520 | 540 | 6480 |
| Количество | Сумма | Количество | Сумма | ||||
| 5 | Провод сечением 4 мм | м | 14 | 780 | 10 920 | 680 | 9520 |
| 6 | Бумага упаковочная | кг | 4,3 | 900 | 3870 | 900 | 3870 |
| Итого | 2624 | 35 968 | 2640 | 37 620 | |||
Один литр спирта весит 0,9 кг. Транспортно-заготовительные расходы по вспомогательным материалам (спирт) на день инвентаризации составили 10%. Нормы естественной убыли при хранении:
1) спирт технический - 2% от оборота;
2) белила - 0,05% от оборота;
3) олифа - 0,1% от оборота.
Оборот по отпуску материалов с даты последней инвентаризации составил:
1) спирт - 500 л;
2) белила - 120 кг;
3) олифа - 80 кг.
Розничная цена 1л спирта - 100 руб.
Бухгалтером данной организации были сделаны следующие бухгалтерские записи:
1) Д 20 К 10 - 5348 руб. - списаны материалы по результатам проведения инвентаризации;
2) Д 10 К 91 - 1400 руб. - оприходованы излишки материалов по результатам инвентаризации.
Сформировать мнение аудитора по данной ситуации. Выявить допущенные нарушения. Оценить существенность выявленных нарушений.
Задача 2.
В учетной политики организации предусмотрен учет материалов с применением счетов 15 и 16. На счете 10 материалы учитываются по учетным ценам, равным цене поставщика. Списание материалов в производство осуществляют методом ФИФО.
Проверить бухгалтерские записи по счетам в журнале регистрации хозяйственных операций (табл.9).
Составить аналитическую справку для включения в письменную информацию аудитора по результатам проверки.
Таблица 9
Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п. п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1 | 1 декабря получено на склад 100 банок масляной краски по 3 кг. В счете-фактуре поставщика указана продажная цена 1 банки 180 руб., в том числе НДС 27 руб. | 15 19 |
60 60 |
15 300 2 700 |
| 2 | На основании приходного ордера краска принята к учету на склад | 10 |
15 |
15 300 |
| 3 | Приняты к учету услуги транспортной организации за доставку краски по счет-фактуре и акту выполненных работ 600 руб., в том числе НДС 92 руб. | 26 19 |
60 60 |
508 92 |
| 4 | Оплачено с расчетного счета за доставку краски | 60 |
51 |
600 |
| 5 | Оплачено с расчетного счета поставщику за краску | 60 |
51 |
18 000 |
| 6 | 12 декабря получено на склад 500 банок краски от ЗАО "Наш дом". В счете-фактуре указана цена 1 банки весом 3 кг. - 180 руб., в том числе НДС 27 руб. | 15 19 10 |
60 60 15 |
76 271 13 729 76 271 |
| 7 | Посредник предъявил счет за услуги по закупке краски. В счете-фактуре указано, что данные услуги составили 1200 руб., в том числе НДС 183 руб. | 15 19 |
60 60 |
1 017 183 |
| 8 | 26 декабря произведена оплата ЗАО "Наш дом" за краску | 60 | 51 | 90 000 |
| 9 | Налоговый вычет по НДС | 68 | 19 | 16 704 |
Задача 3.
В декабре по требованиям-накладным списана краска:
1) основному производству - 400 банок для окраски выпускаемой продукции;
2) спортзалу - 20 банок для текущего ремонта;
3) вспомогательному производство - 10 банок.
В бухгалтерии составлены бухгалтерские записи:
1) Д 20 К 10 - 60 000 руб. - ?
2) Д 26 К 10 - 3000 руб. - ?
Д 23 К 10 - 1500 руб. - ?
Д 26 К 16 - 1000 руб. - ?
Справка. По данным бухгалтерского учета на счете 10 "Материалы" на 1 декабря числится 70 банок краски по 3 кг на сумму 10 800 руб.; на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - 520 руб. Данные о поступлении краски следует взять из задания 2.
Провести аудит списания краски. Составить аудиторскую справку по результатам проверки для включения в аудиторское заключение.
Задача 4.
ООО "Экспресс" обратилось к аудитору за консультацией по выбору в учетной политике варианта учета материалов в целях минимизации налога на прибыль.
При знакомстве с деятельностью организации и бухгалтерской отчетностью аудитором установлено, что ООО "Экспресс" производит и фасует чай.
Организация с устойчивым темпом роста объема продаж высокорентабельна.
По данным аналитического учета продукции в декабре:
1) остаток на начало месяца составил 320 кг по средней покупной цене 225 руб. на сумму 66 000 руб.;
2) поступило от поставщиков:
1.12 - 560 кг по цене 240 руб. за кг на сумму 134 400 руб.;
19.12 - 825 кг по цене 270 руб. за кг на сумму 222 750 руб.;
22.12 - 760 кг по цене 290 руб. за кг на сумму 220 400 руб.;
27.12 - 610 кг по цене 315 руб. за кг на сумму 192 150 руб.;
3) отпущено в основное производство:
2.12 - 140 кг;
15.12 - 290 кг;
20.12 - 360 кг;
25.12 - 410 кг;
28.12 - 320 кг.
Списана недостача чая, выявленная при инвентаризации 7 декабря в количестве 45 кг, в том числе в пределах норм естественной убыли 32 кг и 13 кг за счет материально ответственных лиц.
На счете 16 по чаю числится остаток на начало месяца 5600 руб., дебетовый оборот за месяц 16 800 руб.
Задача 5.
В январе организация получила в банке кредит на приобретение материалов в сумме 360 000 руб. сроком на три месяца под 24% годовых. Деньги перечислены поставщикам материалов в качестве предоплаты. Материалы получены 1 февраля. Организацией начислены проценты за пользование кредитом в январе 7200 руб., в феврале 7200 руб. и в марте 7200 руб. В бухгалтерии сделаны следующие бухгалтерские записи:
в январе:
1) Д 51 К 66 - 360 000 руб. - ?
2) Д 60 К 51 - 360 000 руб. - ?
в феврале:
3) Д 91 К 66 - 7200 руб. - ?
4) Д 15 К 60 - 300 000 руб. - ?
5) Д 10 К 15 - 300 000 руб. - ?
6) Д 19 К 60 - 60 000 руб. - ?
7) Д 91 К 66 - 7200 руб. - ?
в марте:
1) Д 91 К 66 - 7200 руб. - ?
2) Д 66 К 51 - 381 600 руб. - ?
Проверить правильность бухгалтерских записей. По результатам проверки подготовить справку аудитора.
Для обоснования своих выводов используйте ПБУ 15/01 и ПБУ 10/99.
Задача 6.
Организацией в магазине розничной торговли приобретены запасные части для служебного легкового автомобиля, находящегося на балансе организации. К авансовому отчету механика гаража приложены товарный чек магазина на запасные части на сумму 5460 рублей и кассовый чек на ту же сумму. В бухгалтерии на основании авансового отчета сделаны бухгалтерские записи.
1) Д 10 К 71 - 4550 руб. - ?
2) Д 19 К 71 - 910 руб. - ?
3) Д 26 К 10 - 4550 руб. - ?
4) Д 68 К 19 - 910 руб. - ?
Проверить правильность бухгалтерских записей. Оценить существенность выявленных нарушений
Контрольные вопросы по аудиту материалов
1. Какие нормативные документы необходимо использовать при аудиторской проверке материалов?
2. Какие аудиторские процедуры применяются для аудита материалов?
3. Назовите источники информации при проверке материалов.
4. В чем заключается проверка оформления поступления, выбытия, внутреннего перемещения материалов?
5. Назовите объекты аудита материалов.
6. Перечислите и дайте характеристику этапам аудиторской проверки материалов.
7. Назовите возможные ошибки, выявляемые в результате аудиторских проверок материалов.
8. Составьте на основе возможных ошибок ситуационные задачи по аудиту материалов.
Библиографический список
1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
4. Федеральный закон от 07.08.01 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
5. Правило (стандарт) № 1 "Цели и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 28.09.02 № 696.
6. Правило (стандарт) № 2 "Документирование аудита". - Там же.
7. Правило (стандарт) № 3 "Планирование аудита. - Там же.
8. Правило (стандарт) № 4 "Существенность в аудите". - Там же.
9. Правило (стандарт) № 5 "Аудиторские доказательства". - Там же.
10. Правило (стандарт) № 6 "Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности". - Там же.
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утверждены приказом МФ РФ от 31.10 00 № 94н.
12. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное приказом МФ РФ № 60н от 09.12.98
13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н.
14. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н.
15. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом МФ РФ от 13.07.95 №49.
16. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное приказом МФ РФ от 16.10.00 № 91н.
17. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом МФ РФ от 28.12.01 № 119н.
18. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом МФ РФ № 119н от 28.12.01.
19. Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета директоров ЦБР от 22.09.93 № 40.
20. Положение ЦБР от 5.01.95 №14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ", утверждено ЦБР 19.12.97.
21. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2003. - 583 с.
Приложение
ПЕРЕЧЕНЬ ТЕМ КУРСОВЫХ РАБОТ
1. Аудит учетной политики.
2. Аудит учета расчетов с учредителями.
3. Аудит учета основных средств.
4. Аудит учета нематериальных активов.
5. Аудит учета материалов.
6. Аудит учета денежных средств в кассе.
7. Аудит учета операций по валютному счету.
8. Аудит учета операций на специальных счетах в банках.
9. Аудит учета финансовых вложений.
10. Аудит учета затрат на производство.
11. Аудит учета выпуска и продажи готовой продукции.
12. Аудит учета финансовых результатов по обычным видам деятельности.
13. Аудит учета финансовых результатов по прочим видам деятельности.
14. Аудит учета кредитов и займов.
15. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
16. Аудит учета расчетов с покупателями и заказчиками.
17. Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда.
18. Аудит учета расчетов по налогам и сборам.
19. Аудит расчетов с подотчетными лицами.
20. Аудит учета товаров в оптовой торговле.
21. Аудит учета товаров в розничной торговле.
22. Аудит учета собственного капитала.
23. Аудит учета расчетов с дебиторами и кредиторами.
24. Аудит учета бухгалтерской (финансовой) отчетности.
25. Аудит учета операций по расчетным счетам.
8-09-2015, 11:46