Оглавление
Введение
Глава 1. Бухгалтерская документация
1.1. Понятие и классификация бухгалтерских документов
1.2. Документооборот, хранение бухгалтерских документов
1.3. Учетные регистры и их классификация
Глава 2. Формы ведения бухгалтерского учёта
Глава 3. Инвентаризация и порядок отражения ее в бухгалтерском учете
3.1. Понятие инвентаризации
3.2. Инвентаризация основных средств
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Знание общее представление о документообороте необходимо каждому сотруднику предприятия, так как грамотное оформление документов позволяет ускорить процесс работы.
Правильное ведение бухгалтерской документации, знание основных положений документального учёта позволит мне в дальнейшем не допускать организационных и прочих ошибок на рабочем месте, будет способствовать общему развитию моих профессиональных знаний и качеств.
В данной курсовой работе мною были изучены и исследованы основные виды бухгалтерской документации, формы ведения бухгалтерского учёта, а также инвентаризация и сопутствующие ей основные средства.
Формы бухгалтерского учета применялись и в давние времена. Первую форму бухгалтерского учета называют староитальянской, в которую входили три книги: мемориал; журнал; Главная книга.
Мемориал (памятная книга) использовался для записей всех фактов хозяйственной деятельности в основном со слов очевидцев (вместо первичных документов).
Журнал хронологической регистрации этих фактов хозяйственной деятельности служил для корреспонденции счетов, т.е. бухгалтерских проводок.
Главная книга использовалась для систематической записи по счетам согласно ранее составленной проводки по объектам учета.
После подсчета оборотов и выведения конечного сальдо по счетам составлялся пробный баланс, впоследствии получивший название оборотной ведомости, а затем составлялся заключительный баланс.
Второй формой бухгалтерского учета была новоитальянская, которая отличалась от первой:
1) ведением первичных бухгалтерских документов вместо памятной книги - мемориала;
2) появлением разграничения синтетического и аналитического учета;
3) введением вспомогательных книг для аналитического учета;
4) введением оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам с ежемесячной их сверкой.
Недостатком этой формы было ведение Журнала для бухгалтерских проводок, что не позволяло разделение учетного труда.
Эта форма с XVIII века стала господствующей, дошла до нашего времени и сохранила свои учебные (дидактические) возможности. От этой формы бухгалтерского учета пошла последующая эволюция форм бухгалтерского учета.
Для изучения материалов к данной курсовой работе мною были использованы учебники по бухгалтерскому учёту, по документоведению, а также журнал «Главный бухгалтер».
1. Бухгалтерская документация.
1.1. Понятие и классификация бухгалтерских документов.
Бухгалтерским документом называется письменное подтверждение совершенной хозяйственной операции или права на ее совершение (лат. documentum- свидетельство, доказательство).
Носителями информации о совершенных хозяйственных операциях могут быть бумажные документы, машинные носители: магнитные ленты, диски и др. Документы на машинных носителях по действующему законодательству должны удовлетворять всем требованиям, предъявляемым к традиционным бумажным носителям:
1) возможность визуального просмотра;
2) возможность получения бумажных копий;
3) соответствие типовым формам документов, возможность их длительного хранения;
4) идентификация (отождествление) личностей участников выполненной хозяйственной операции;
5) ограничение доступа к информации.
Документация в учете имеет первостепенное значение в управлении предприятиями, т.к. с ее помощью:
1) контролируется наличие, движение и сохранность товарно-материальных и денежных средств;
2) контролируется количество и качество труда работников и расчетов за труд;
3) обеспечивается повседневное руководство работой предприятия;
4) обеспечивается внутренний и внешний (вышестоящей организацией, налоговой инспекцией, банками, независимыми аудиторами) контроль за работой предприятия;
5) устанавливается вина (она является доказательством для судебных органов) или невиновность лиц при судебных разбирательствах; контролируются расчеты с другими предприятиями (учреждениями).
На основе документов производится предварительный, текущий и последующий контроль за сохранностью средств предприятия и экономической необходимостью каждой хозяйственной операции.
Предварительный контроль - это контроль за целесообразностью совершения хозяйственной операции, когда руководящий персонал подписывает документы, содержащие распоряжение на выполнение хозяйственной операции.
Текущий контроль производится в процессе совершения хозяйственной операции. Последующий контроль осуществляется при получении документов и их обработке.
К содержанию и форме первичных документов предъявляются следующие основные требования:
1) документы должны составляться в момент совершения хозяйственной операции иди непосредственно после ее окончания;
2) должна соблюдаться форма документов, которая чаще всего является типовой и печатается в специальных альбомах типовых форм бланков документов;
3) в документе должны быть заполнены все реквизиты;
4) должны быть установлены сроки сдачи документов в бухгалтерию.
Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
1) наименование документа;
2) дату и место его составления;
3) основание и содержание хозяйственной операции;
4) количественное измерение хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
5) наименование должностей, фамилии и личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.
Внесение поправок, не подтвержденных всеми участниками хозяйственной операции, подписавшими документ, не допускается. В банковских и кассовых документах исправления не допускаются. Во всех первичных документах стирание записей и неоговоренные исправления не допускаются.
Необходимо знать основные виды, назначения, характер документируемых операций, объем отражаемой информации, место составления документа, количество отражаемых объектов (позиций) в документе и другие классификационные признаки.
Существует несколько признаков классификации документов. По назначению документы делятся на:
1) распорядительные;
2) исполнительные (или оправдательные);
3) бухгалтерского оформления;
4) комбинированные.
Распорядительные документы содержат распоряжения на совершение хозяйственной операции: доверенность - на получение материальных ценностей; банковский чек - на получение денег со счета в банке; приказы на зачисление работников на работу, на их увольнение, на предоставление работнику отпуска и др. (рисунок 1). В распорядительных документах нет факта выполнения хозяйственной операции, а значит записи по счетам бухгалтерского учета не производятся. 
Рисунок 1. Приказ по организации
Исполнительные (или оправдательные) документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции и являются первым этапом учетной информации (товарно-транспортные накладные, приходные и расходные кассовые ордера, акты, товарные отчеты и др.) (рисунок 2).
Документы бухгалтерского оформления составляются бухгалтером для последующего отражения в учете хозяйственных операций. Так, ежемесячно бухгалтер составляет расчет амортизации (износа) основных средств, расчет амортизации нематериальных активов и др.
Комбинированные документы содержат признаки двух или даже трех типов документов. Например, в наряде указывается задание на работу и фактическое.
По характеру документируемых операций различают документы:
1) денежные (приходные и расходные кассовые ордера и др.);
2) материальные (накладные, товарные отчеты и др.);
3) расчетные (платежные инструкции-поручения и др.).
Рисунок 2.
Приходный кассовый ордер.
По объему отраженных хозяйственных операций документы делятся на первичные (единичные) и сводные.
Первичные (единичные) документы отражают одну хозяйственную операцию (товарно-транспортная накладная, приходный кассовый ордер и др.). Сводные, документы составляются на основе нескольких первичных документов для их объединения (в кассовом отчете записывается каждый приходный и каждый расходный кассовый ордер, итог по приходу и расходу наличных денег и определяется остаток денег в кассе на конец рабочего дня).
По способу использования документы делятся на разовые и накопительные.
Рисунок 3. Расходный кассовый ордер.
Разовые документы отражают одну хозяйственную операцию (приходный кассовый ордер и др.).
Накопительные документы используются для регистрации однородных хозяйственных операций, совершаемых с определенной периодичностью (ежедневно, через день). Например, в лимитно-заборной карте на получение материалов для производства за каждую дату отмечается количество отпущенных материальных ценностей.
Лимитно-заборная карта заменяет собой ежедневные требования на отпуск материалов, а значит сокращается количество первичных документов и уменьшаются затраты времени на их оформление. Экономится бумага (бланки документов). Но экономическая информация по накопительным документам в бухгалтерском учете по счетам записывается, как правило, в конце месяца.
По месту составления документы делятся на внутренние, которые составляются в данной организации (приходные и расходные кассовые ордера и др.) (рисунок 3), и внешние, поступившие от других организаций (накладные, счета-фактуры поставщиков, выписки банка с расчетного счета и др.) (рисунок 4).
По количеству отраженных объектов (позиций) документы делятся на однопозиционные и многопозиционные. Однопозиционные (однострочные) предназначены для учета одного вида средств (расходный кассовый ордер и др.). Многопозиционные (многострочные) служат для учета многих позиций (расчетно-платежная ведомость на заработную уплату и др.).
По виду носителей информации документы делятся на бумажные и безбумажные, находящиеся в памяти ЭВМ, на магнитных лентах, дисках и др. Организация обязана обеспечивать защиту своей информации и изготавливать копии таких документов на бумажных носителях.
Документооборот, хранение бухгалтерских документов.
Все бухгалтерские документы с момента их составления до момента передачи в архив проходят определенные стадии. Движение документов с момента их составления или пояснения от других предприятий до момента передачи в архив называют документооборотом.
Рисунок 4 . Приёмо-сдаточная накладная.
Поступившие в бухгалтерию документы проверяются с трех точек зрения:
1) внешняя проверка включает в себя проверку формы документа, чистоту, полноту и правильность заполнения всех реквизитов, особенно подписей и печати), отсутствия подчисток и исправлений;
2) проверка законности хозяйственных операций, т.е. соответствие законодательству Республики Беларусь;
3) арифметическая проверка (таксировка, т.е. перемножение количества на цену; подсчет скидок, подсчет итогов).
В сложных, спорных вопросах документ принимается к исполнению только при наличии письменного распоряжения руководителя, который затем несет всю ответственность. После проверки документов бухгалтером производится учет (бухгалтерская обработка) первичных документов, который состоит: расценки или таксировки; группировки; котировки. Расценка, или таксировка, документа, когда путем перенесения количества материальных ценностей на соответствующие их цены устанавливается величина стоимости хозяйственных операций.
Протаксированные документы группируют по отдельным месяцам годам, по объектам учета (кассовые, материальные документы). Иначе говоря, создаются отдельные пакеты однородных документов. Контировка документов означает составление по документу бухгалтерских проводок, которые записываются в регистры синтетического и аналитического учета.
В крупных организациях составляется график документооборота, в котором указывается где и кто составляет конкретный документ, срок составления, когда и какому бухгалтеру передается документ.
До окончания отчетного периода документы хранятся в бухгалтерии. По окончании года первичные документы переплетаются в специальные книги и из текущего архива бухгалтерии передаются в архив предприятия для обеспечения сохранности документации и ограничения доступа к документам.
Для всех видов документов архивные органы устанавливают сроки хранения в архиве организации, по истечении которых более важные документы передаются для хранения в государственный архив, а остальные списываются как утильсырье и реализуются заготовительной организации. Ответственность за организацию документооборота несет главный бухгалтер. Изъятие документов может быть по письменным запросам судебно-следственных органов с оставлением копии документов.
Для ускорения документооборота необходимы: применение средств вычислительной техники для выписки и обработки документов (автоматизация, компьютеризация учета) и унификация и стандартизация документов (применение единых типовых форм).
Учетные регистры и их классификация
Проверенные и обработанные первичные документы группируются по определенным признакам и записываются в учетные регистры, т.е. в специальные таблицы для систематизации, обобщения и накопления учетной информации.
Существует большое количество разных учетных регистров, которые целесообразно классифицировать по различным видам.
По внешнему виду: книги, карточки, свободные листы, электронные таблицы.
Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные, разграфленные листы, которые пронумерованы, прошнурованы и на последней странице скрепляются печатью и подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Примером служит кассовая книга. Книги обеспечивают лучшую сохранность учетных данных, так как листы нельзя изъять или заменить.
Карточки представляют собой отдельные листы определенного формата. Для сохранности карточек их регистрируют в отдельной описи и хранят в картотеках (ящиках). Карточки могут вестись несколькими бухгалтерами как вручную, так и с помощью ЭВМ.
Свободные листы в качестве у четных регистров очень распространены. Свободные листы больше карточек по формату и объему информации. Свободные листы могут иметь форму журналов (журналы-ордера), ведомостей и других таблиц.
В последние годы происходит сплошная автоматизация, компьютеризация бухгалтерского учета. Учет с помощью ЭВМ (программа 1С: Предприятие) выполняется быстро, более точно, информация может сохраняться продолжительное время на дисках, в памяти ЭВМ. Данные автоматизированного учета ежемесячно переносятся на бумажные носители.
По назначению учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.
Хронологические регистры - это такие регистры, в которые документы записываются в последовательности по времени их составления (по датам). Например, кассовая книга, журнал регистрации хозяйственных операций.
Систематические регистры - это регистры для учета однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций с помощью счетов и двойной записи. Например, Главная книга, Журналы-ордера (рисунок 5).
Если в регистрах хозяйственные операции отражаются в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам, то такие регистры называются комбинированными.
Рисунок 5 . Журнал-ордер №1.
Но видам учета регистры делятся на регистры аналитического, синтетического учета и комбинированные.
Регистры аналитического учета служат для получения информации по аналитическим счетам. В регистрах аналитического учета могут применяться только натуральные измерители (например, карточка складского учета материалов) или же натуральные, трудовые и денежные измерители (например, лицевые счета по начислению заработной платы работников). Содержание хозяйственной операции в регистрах аналитического учета записывается детально, со всеми необходимыми пояснениями. Регистры синтетического учета служат для получения информации по синтетическим счетам и субсчетам (Главная книга) (рисунок 6).
Комбинированные регистры служат для получения информации по аналитическим и синтетическим счетам. Например, журнал-ордер по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядниками» отражает задолженность каждому поставщику и в целом сумму кредиторской задолженности.
Рисунок 6. Главная книга.
По признаку унификации регистры бывают: типовые, используемые для организаций различных отраслей народного хозяйства, и отраслевые, используемые для организаций определенной отрасли.
По времени ведения регистры бывают годовые (Главная книга), поквартальные и помесячные (журналы-ордера). Записи в учетных регистрах ведутся вручную и с помощью ЭВМ.
2. Формы ведения бухгалтерского учёта.
К современным формам бухгалтерского учета относятся:
1) мемориально-ордерная;
2) журнально-ордерная;
3) автоматизированная (или машинно-ориентированная);
4) упрощенная (для малых предприятий, с обязательным Применением двойной записи по счетам бухгалтерского учета).
Предприятие (учреждение) самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета при условии соблюдения нормативных актов о бухгалтерском учете и отчетности. Принятая предприятие форма учета должна быть отражена в приказе об учетной политике предприятия. Многие предпринятая применяют комбинированные формы учета, основываясь на трех первых формах учета как переходных к полной автоматизации.
Новая форма учета, упрощенная, рекомендована для ведения учета на малых предприятиях. Разновидностью ее является Журнал-Главная, или сокращенная журнально-ордерная форма.
Мемориально-ордерная форма учета свое название получила по основному ее учетному регистру - мемориальному ордеру (рисунок 8). На каждый первичный документ бухгалтерия составляет проводку, которая записывается в регистр под названием мемориальный ордер (переводится как памятный приказ). Если много однородных операций, то их группируют в накопительных ведомостях, а мемориальный ордер с проводкой составляют один по итогам ведомости с приложением к ордеру всех первичных документов.
Рисунок 7. Схема журнально-ордерной формы учёта.
Мемориальные ордера регистрируются в специальном журнале (хронологическая запись) и на их основе производятся записи на счетах Главной книги (систематическая запись).
Форма счетов Главной книги строится с разбивкой дебета и кредита по каждому корреспондирующему счету.
Итоги за месяц по данным счетов Главной книги переносятся в оборотную ведомость по синтетическим счетам (оборотный баланс), в которой итоги оборотов по дебету и кредиту должны быть равны между собой и, одновременно, итогу регистрационного журнала за отчетный месяц. Конечное сальдо оборотной ведомости используется для составления сальдового баланса.
Рисунок 8. Схема мемориально-ордерной формы учёта.
Одновременно с синтетическим учетом в книгах, карточках ведется аналитический учет на основе первичных документов. Затем составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам для сверки со своими синтетическими счетами.
Достоинства мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета следующие:
1) она проста и наглядна для понимания и применения связей между учетными регистрами;
2) она обеспечивает разделение труда учетных работников;
3) она удобна для автоматизированной обработки учетной информации;
4) её применение возможно в организациях любой отрасли хозяйства.
Недостатки этой формы бухгалтерского учета:
1) относительно большая трудоемкость работ из-за числа вспомогательных регистров;
2) несовпадение во времени заполнения регистров синтетического и аналитического учета;
3) многократность записей одних и тех же сумм в учетных регистрах;
4) как следствие - потеря оперативности бухгалтерской информации.
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета (рисунок 7) появилась в результате совершенствования мемориально-ордерной формы. Свое название она получила от главного учетного регистра - журнала-ордера, который совмещает хронологическую и систематическую запись хозяйственных операций с обязательным ведением обобщающего учетного регистра - Главной книги для синтетических счетов.
Существует два варианта журнально-ордерной формы учета:
1) полная, состоящая из 16 журналов-ордеров, 18 ведомостей и 15 разработочных таблиц;
2) сокращенная, состоящая из 8 журналов-ордеров, 6 ведомостей и 3 разработочных таблиц.
Полную форму используют крупные и средние организации (предприятия), а сокращенную - средние и мелкие предприятия. В бюджетных учреждениях используется мемориально-ордерная форма, но разрешается применять и журнально-ордерную форму учета.
При журнально-ордерной форме, полной и сокращенной, учет ведется в журналах-ордерах по кредитовому признаку, т.е. отражаются суммы по кредиту счетов. Параллельно ведутся ведомости к журналам-ордерам по дебетовому признаку. Записи и в журналы-ордера, и в ведомости осуществляются в хронологическом порядке по датам совершения хозяйственных операций.
По многим счетам бухгалтерского учета журналы-ордера ведутся по одному счету, а по некоторым счетам - один журнал-ордер предназначен для нескольких счетов.
Каждый журнал-ордер является одновременно и, мемориальным ордером (бухгалтерской проводкой). Итоговые данные журналов подлежат записи в Главной книге, в, которой каждому счету отводится одна страница, причем записи делаются только по дебету каждого счета с указанием корреспондирующего счета по кредиту. По Главной книге выводится сальдо по каждому счету и составляется сальдовый баланс на начало следующего месяца. Оборотный баланс можно не составлять, так как отраженные в нем данные можно видеть в Главной книге.
Достоинства журнально-ордерной формы:
1) совмещение синтетического и аналитического учета по раду счетов;
2) отчетные показатели получают непосредственно из учетных регистров благодаря компактности показателей в учетных регистрах.
Недостатки журнально-ордерной формы учета:
1) она сложна по структуре журналов-ордеров;
2) она ориентирована на ручной
8-09-2015, 12:20