Учет дебиторской и кредиторской задолженности

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

2. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

3. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2000.

4. Гиляровская Л.Т., Вехорева А.А. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия. СПб.: Питер, 2003.

5. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1996.

6. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 1996.

7. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. – М.: центр экономики и маркетинга, 2000

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение………………………………………………………… ……... 3

Глава 1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности……. 4

Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на

примере ООО «Виола» …........................................................ 8

2.1. Анализ дебиторской задолженности …………………………… 8

2.2. Анализ кредиторской задолженности.…..………..……………… 14

Заключение ……………………………………………………………… 20

Список использованной литературы ………………………………….. 21

Приложения …………………………………………………………… 22

ВВЕДЕНИЕ

Финансовая деятельность охватывает процессы формирования, движения и обеспечения сохранности имущества предприятия, контроля за его использованием. Финансовое состояние – это результат взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия и поэтому оно определяется совокупностью множества производственно-хозяйственных факторов. Рыночная экономика связана с необходимостью повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе систематического анализа хозяйственной деятельности предприятия. Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность и несут ответственность за результаты своей деятельности перед работниками, банками, совладельцами (акционерами) и кредиторами.

Экономический анализ является важным элементом системы управления производством. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов. Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по вкладам и займам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения. Анализ может использоваться как предварительный прогноз при оценке инвестиционных проектов; для прогнозирования финансовых условий и результатов; для формулирования текущих проблем управления, выявления внутренних резервов, оценки финансового состояния предприятия.

Основным (в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами – пользователями информации о деятельности предприятия.

Целью данной работы является изучение и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей на примере ООО «Виола» с использованием данных его финансовой отчетности.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Русский бухгалтер Сериков И.Д. дал такое определение дебитора и кредитора: «Всякое получение или все то, что приходит в мою власть или распоряжение, делается моим дебитором или должником; напротив того, всякая выдача или все, что из моей власти или распоряжения выходит, становится моим кредитором или заимодавцем».

Это определение по своему содержанию верно, и в настоящее время дебитором называется организация или физическое лицо, которое является должником данного предприятия по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам (а также по арендным платежам, процентам), а дебиторской задолженностью – возникшие обязательства дебиторов. Кредитором считается организация или лицо, являющееся заимодавцем для данного предприятия, а кредиторской задолженностью – те обязательства, которые возникают у этого предприятия перед кредитором при покупке товаров, выполнении работ или оказании услуг.

Дебиторская задолженность возникает из договоров, заключенных между организацией, выступающей роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, которые выступают в роли должников. Согласно указанным договорам должники обязуются совершить в пользу организации-кредитора какое-либо определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Кроме того, дебиторская задолженность может быть принята к учету и в результате судебного решения. В денежной оценке она является составной частью оборотных активов организации. Организация-кредитор погашает дебиторскую задолженность по факту поступления денежных средств от должников, приемки работ, получения услуг либо путем зачета взаимных требований между организациями.

Дебиторская задолженность, относимая к текущим активам, должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла. Такой цикл охватывает весь отрезок времени, начиная с вложения денег для закупок, до взыскания задолженности, возникшей в процессе реализации услуг или продукции (рис.1)

Денежные

средства

Период Соглашение

инкассирования о покупке

Дебиторская Покупка товаров

задолж-ть и услуг

Продажа Период хранения

или производства

Запасы

Рис.1 Производственно-коммерческий цикл

Кредиторская задолженность возникает по следующим обязательствам:

· оплатить поставщикам или подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;

· оплатить коммерческий вексель;

· уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним или зависимым обществом;

· передать имущество, выполнить работы, оказать услуги другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса или предоплаты;

· производить оплату труда работникам согласно заключенным трудовым договорам;

· выплачивать в бюджет и внебюджетные фонды налоги и другие обязательные платежи и взносы;

· по обязательствам перед прочими кредиторами (например, по выплате алиментов),

она также является следствием несвоевременного выполнения предприятием своих платежных обязательств.

Текущую дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно разделить на группы:

1. задолженность, возникающая в результате основной деятельности;

2. задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская) и задолженность перед поставщиками (кредиторская). Она учитывается на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К дебиторской задолженности второй группы относятся:

· авансы, выдаваемые физическим лицам (сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»);

· суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (сч.76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами»);

· задолженность работников организации по выданным займам, возмещению материального ущерба, проданным в кредит товарам (сч.73 «расчеты с персоналом по прочим операциям»); задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (сч.75 «Расчеты с учредителями»);

· задолженность по прочим операциям (сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

К кредиторской задолженности второй группы можно отнести:

· долги по различным платежам в бюджет (сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»);

· задолженность по платежам в фонды социального и медицинского страхования, пенсионный фонд (сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

· обязательства по выплате дивидендов (сч.75) и по заключенным договорам имущественного и личного страхования (сч.76);

· задолженность по операциям некоммерческого характера (сч.76).

В условиях рынка деятельность многих предприятий попадает в зону повышенного риска и хозяйственной неопределенности, а это требует объективной оценки финансового состояния самого предприятия, платежеспособности и надежности партнеров по бизнесу. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на состояние хозяйствующих субъектов.

Основными задачами анализа дебиторской и кредиторской задолженности являются:

· определение величины задолженности;

· оценка и анализ ее динамики и структуры;

· установление причин возникновения задолженности;

· определение мероприятий по укреплению платежной дисциплины.

Далее анализ дебиторской и кредиторской задолженности рассмотрим на основе данных ООО «Виола».

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ВИОЛА»

Общество с ограниченной ответственностью «Виола» является полностью самостоятельным юридическим лицом и в своей деятельности руководствуется Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью». ООО «Виола» обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках. Целью создания общества является производство и реализация хлебобулочных и кондитерских изделий и получение прибыли.

2.1 Анализ дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность означает временное отвлечение средств из оборота предприятия и использование их в оборотах других хозяйствующих субъектов. Это на время уменьшает финансовые ресурсы и возможности, а значит, приводит к затруднениям в выполнении своих обязательств. Задачи анализа оборачиваемости дебиторской задолженности состоят в том, чтобы выявить размеры и оценить динамику неоправданной задолженности, причины ее возникновения или роста. Внешний анализ дебиторской задолженности осуществляется на основе данных форм №1 «Бухгалтерский баланс» (приложение №1) и №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» бухгалтерской отчетности. Для внутреннего анализа применяются данные аналитического учета счетов, которые дают обобщенную информацию о расчетах с дебиторами. В зависимости от предполагаемых сроков погашения - в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты - дебиторская задолженность отражается в активе баланса по строкам 240 и 230 соответственно. Кредиторская же показывается в пассиве баланса по стр.620 (см. приложение 1).

Для анализа дебиторской задолженности целесообразно классифицировать ее в специальной таблице по срокам образования:

Таблица 2.1

Анализ дебиторской задолженности в ООО «Виола» по срокам образования

Как видно из этой таблицы, сроки образования дебиторской задолженности составили 3-6 месяцев. Просроченная задолженность по статье «Товары отгруженные» составляет 383222 тысячи рублей, а по прочим дебиторам – 52556 тысяч рублей. Если ежемесячно вести анализ с использованием такой таблицы, то бухгалтер будет иметь четкое представление о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и общие тенденции расчетной дисциплины. Кроме того, использование подобной аналитической таблицы облегчает проведение инвентаризации состояния расчетов с дебиторами.

При проведении анализа для оценки дебиторской задолженности измеряются ее качество и ликвидность, на оба эти параметра влияет коэффициент оборачиваемости . Качество – это вероятность взыскания задолженности без потерь. Показателем этой вероятности является степень соответствия сроков задолженности тем условиям платежа, которые установило предприятие. Опыт показывает, что чем дольше счета остаются неоплаченными после установленного срока, тем меньше вероятность их инкассирования вообще. Оборачиваемость - это показатель срока дебиторской задолженности.

Показатели ликвидности характеризуют скорость, с которой дебиторская задолженность в среднем обращается в денежные средства, и коэффициент оборачиваемости - один из лучших среди них. Рассчитывается он следующим образом:

К об. = Выручка от реализации

Средняя величина ДЗ

Информацию о выручке берем из Ф №2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение №2), а о величине дебиторской задолженности – из Ф №1 «Бухгалтерский баланс» (приложение №1).

Самый быстрый способ определить среднюю величину дебиторской задолженности - способом среднего арифметического:

ДЗ = (ДЗ нач + ДЗ кон):2

где: ДЗ нач – задолженность дебиторов на начало периода;

ДЗ кон - задолженность дебиторов на конец периода.

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «Виола» проведем в таблице 2.3:

Таблица 2.2

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Виола» за 2001-2003 гг.

Хотя коэффициент оборачиваемости характеризует скорость инкассирования и важен для анализа, его значения нельзя сравнивать со сроками коммерческого кредита, которые предприятие часто предоставляет своим покупателям. Поэтому оборачиваемость дебиторской задолженности лучше выразить в днях, т.е. рассчитать период инкассирования (это количество дней, необходимых для обращения данной задолженности в денежные средства). Число дней можно высчитать так (см. таблицу 2.3):

Период инк. = 360: коэффициент оборачиваемости ДЗ.

Период 360 дней является условным, т.к. хотя дебиторская задолженность остается неуплаченной 360 дней (берется вместо 365 для удобства расчетов), дней продаж в году обычно менее 300.

Рассмотрим влияние факторов на изменение оборачиваемости дебиторской задолженности, для этого проведем такой расчет:

__ __

∆Вдз = ДЗ 1* Д _ ДЗ 0* Д

ВР1 ВР1

__ __

∆Ввр = ДЗ 0* Д _ ДЗ 0* Д ∆В= ∆Ввр + ∆Вдз,

ВР1 ВР0

__

где: ДЗ – средняя дебиторская задолженность;

В - период погашения дебиторской задолженности;

Д - календарные дни;

ВР - выручка от реализации.

Рассчитаем влияние средней дебиторской задолженности на период погашения в 2001-2002 гг.:

∆Вдз = 86945,5*360 _ 91486*360 = -1 день

1546698 1546698

и влияние выпуска продукции (выручки от реализации) на этот же период:

∆Ввр = 91486*360 _ 91486*360 = -3 дня

1546698 1385948

тогда совокупное влияние факторов составит:

∆В= (-1) + (-3) = -4 дня, т.е. за счет снижения суммы средней дебиторской задолженности в 2002 году период ее погашения сократился на 1 день, а за счет увеличения выручки от реализации продукции – на 3 дня, всего на 4 дня. Расчет влияния этих факторов в 2003 году аналогичен.

Из полученных данных можно сделать вывод, что оборачиваемость в 2002 году по сравнению с 2001 годом повысилась, а период погашения задолженности сократился на 4 дня. Но в 2003 году заметна тенденция к снижению оборачиваемости и период погашения задолженности увеличился на 39 дней. Это говорит о снижении платежеспособности, поэтому за состоянием дебиторской задолженности необходим постоянный контроль (своевременно выявлять и предотвращать появление сомнительной задолженности, направлять письма должникам, проводить телефонные переговоры и т.д.). Чем продолжительнее срок погашения задолженности, тем выше риск ее непогашения вообще. Отвлечение средств в такую задолженность создает угрозу неплатежеспособности самого предприятия и ослабляет ликвидность баланса. Поэтому в 2003 году ежемесячно составлялись акты сверки расчетов с дебиторами, они подписываются обеими сторонами и скрепляются печатями. В случае образования неоправданной (просроченной) задолженности до истечения срока исковой давности предприятие может обратиться в суд с исковым заявлением.

Еще один важный показатель – доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств :

Удз = ДЗ / ОС *100

где Удз – удельный вес дебиторской задолженности в общем

объеме оборотных средств (в %);

ОС – текущие оборотные средства;

ДЗ - дебиторская задолженность.

По данным отчетности ООО «Виола» для оценки состава и структуры задолженности составим таблицу:

Таблица 2.3

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ООО «Виола» за период 2001 – 2003 гг.