2003 г. от 2002 г.
∑ тыс. руб.
уд. вес, %
∑ тыс. руб.
уд. вес, %
∑ тыс. руб.
уд. вес, %
∑ тыс. руб.
уд. вес, %
∑ тыс. руб.
уд. вес, %
За работы и услуги
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
За товары отгруженные
89908
96,46
17326
21,47
383222
87,94
-72582
-47,99
365896
66,47
С бюджетом
3111
3,34
-
-
-
-
-3111
-3,34
-
-
Авансы, выданные
-
1980
2,45
-
-
1980
2,45
-1980
-2,45
Прочие дебиторы
188
0,2
61378
76,08
52556
12,06
61190
75,88
-8822
-64,02
Итого:
93207
100
80684
100
435778
100
-12523
355094
Данные таблицы свидетельствуют о существенных изменениях в составе и структуре дебиторской задолженности. Если в 2001 году расчеты за товары отгруженные составляли 96,46% всей задолженности, то в 2002 г. этот показатель равен 21,47%, т.е. он уменьшился на 74,99%. Такое изменение задолженности говорит об улучшении платежеспособности. Однако в 2003 году по сравнению с 2002 годом дебиторская задолженность увеличилась на 66,47%, что указывает на снижение платежеспособности. В целом дебиторская задолженность в общем объеме оборотных средств составила на протяжении ряда лет значительную долю, более половины. Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества предприятия.
Если бы на конец отчетного периода у предприятия имелась просроченная задолженность, то мы могли бы высчитать еще один показатель - долю сомнительной дебиторской задолженности в общем составе дебиторской задолженности :
У сдз = СЗ/ДЗ *100, где
СЗ – сомнительная задолженность.
Этот показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту говорит о том, что ликвидность активов предприятия снижается.
Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнять анализом кредиторской задолженности.
2.2 Анализ кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность означает временное привлечение финансовых ресурсов в оборот изучаемого предприятия, что на время увеличивает его финансовые возможности. Методика анализа аналогична анализу дебиторской задолженности, он основан на данных форм №1, №5, данных аналитического учета расчетов с поставщиками и прочими кредиторами. Для обобщения анализа состояния кредиторской задолженности составляется сводная таблица, в которой данная задолженность группируется по срокам образования (аналогично таблице 2.1)
Таблица 2.4
Анализ кредиторской задолженности в ООО «Виола» по срокам образования за 2003 г.
| № п/п |
Статьи кредиторской задолженности |
Всего на конец 2003 г., тыс. руб. |
В том числе по срокам образования, мес.: |
||||
| до 1 |
1-3 |
3-6 |
6-12 |
более 12 |
|||
| 1 |
За отгруженные товары |
644937 |
- |
- |
644937 |
- |
- |
| 2 |
По оплате труда |
4227 |
- |
- |
4227 |
- |
- |
| 3 |
По соц. страхованию и обеспечению |
3180 |
- |
- |
3180 |
- |
- |
| 4 |
Перед бюджетом |
19585 |
- |
- |
19585 |
- |
- |
| 5 |
Авансы полученные |
6003 |
- |
- |
6003 |
- |
- |
| 6 |
Прочие кредиторы |
491 |
- |
- |
491- |
- |
- |
| Всего |
678423 |
- |
- |
678423 |
- |
- |
|
Из данной таблицы видим, что сроки образования кредиторской задолженности составили 3-6 месяцев, и она относится к просроченной.
Для изучения состава и структуры кредиторской задолженности составим еще одну таблицу:
Таблица 2.5
Анализ состава и структуры кредиторской задолженности ООО «Виола» за 2001-2003 гг.
| Расчеты с кредиторами |
2001 г |
2002 г. |
2003 г. |
Отклонения |
||||||
| 2002г. от 2001 г. |
2003г. от 2002 г. |
|||||||||
| ∑, тыс. руб. |
уд. вес, % |
∑, тыс. руб. |
уд. вес, % |
∑, тыс. руб. |
уд. вес, % |
∑, тыс. руб. |
уд. вес, % |
∑, тыс. руб. |
уд. вес, % |
|
| За товары, работы и услуги |
257538 |
92,34 |
374808 |
97,06 |
644937 |
95,06 |
117270 |
4,72 |
2710129 |
-2 |
| По оплате труда |
3302 |
1,18 |
1738 |
0,45 |
4227 |
0,62 |
-1564 |
-0,73 |
2489 |
0,17 |
| По социальному страхованию и обеспечению |
1668 |
0,6 |
868 |
0,22 |
3180 |
0,47 |
-800 |
-0,38 |
2312 |
0,25 |
| С бюджетом |
6033 |
2,16 |
3939 |
1,02 |
19585 |
2,89 |
-2094 |
-1,14 |
15646 |
1,87 |
| По авансам полученным |
526 |
0,19 |
- |
- |
6003 |
0,88 |
-526 |
-0,19 |
6003 |
0,88 |
| Прочие кредиторы |
9827 |
3,53 |
4790 |
1,25 |
491 |
0,08 |
-5037 |
-2,28 |
-4299 |
-1,17 |
| Итого: |
278894 |
100 |
386143 |
100 |
678423 |
100 |
107249 |
- |
292280 |
- |
Данные таблицы показывают, что в составе и структуре кредиторской задолженности произошли изменения. Так, если в 2001 году по расчетам за товары и услуги она составила 257538 тыс. руб. или 92,34%, то в 2002 г. этот показатель увеличился до 374808 тыс. руб. или 97,06%. Но в 2003г. задолженность по этой же статье снизилась на 2%. Наибольшее увеличение кредиторской задолженности произошло в 2002г. по сравнению с 2001г. за товары – на 117270 тыс. руб. или 4,72%, была ликвидирована задолженность по полученным авансам. Основной причиной изменений задолженности стали взаимные неплатежи.
В процессе анализа рассчитывается коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности:
К об.кр.з. = Выручка от реализации (без НДС, акцизов)
Сред. величина КЗ
или эту формулу можно представить иначе (она удобнее для бухгалтера):
К об.кр.з. = строка 010 ф.№2 2
0,5 (стр.620 ф.№1 нач.года+ стр.620 ф.№1 кон.года)
Исходя из имеющихся данных по ООО «Виола», вычислим коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности на предприятии и период ее погашения в днях. Все расчеты произведем в таблице:
Таблица 2.6
Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности ООО «Виола» за 2001-2003 гг.
| Показатели |
2001 г. |
2002 г. |
2003 г. |
Отклонения (+, -) |
|
| 2002г. от 2001г. |
2003г. от 2002г. |
||||
| Выручка от реализации продукции, руб. |
1385948 |
1596698 |
1579234 |
160750 |
32536 |
| Средняя КЗ, руб. |
280914 |
332518,5 |
532283 |
51604,5 |
199764,5 |
| Коэффициент оборачиваемости (стр.1: стр.2) |
4,9 |
4,65 |
2,97 |
-0,25 |
-1,68 |
| Период инкассирования ДЗ, дни(360 : стр.3) |
73 |
77 |
121 |
4 |
44 |
Рассмотрим влияние факторов на изменение кредиторской задолженности:
__ ___
В = КЗ*Д где КЗ - средняя кредиторская задолженность;
ВП В - период погашения задолженности;
Д - календарные дни;
ВР - выручка от реализации продукции.
__ __
∆Вкз = КЗ 1* Д _ КЗ 0* Д
ВР1 ВР0
__ __
∆Ввр = КЗ 0* Д _ КЗ 0* Д ; ∆В= ∆Ввр + ∆Вкз
ВР1 ВР0
Рассчитываем влияние средней кредиторской задолженности на период погашения за 2001-2002гг:
∆Вкз = 332518,5*360 _ 280914*360 = 12 дней
1546698 1546698
и влияние выручки от реализации продукции на этот же период:
∆Ввр = 280914*360 _ 280914*360 = -8 дней
1546698 1385948
тогда совокупное влияние факторов ∆В= 12-8 =4 дня.
В период 2002-2003гг влияние средней кредиторской задолженности на период погашения составило:
∆Вкз = 532283*360 _ 332518,5*360 = 45 дней
1579234 1579234
а влияние выручки (выпуска продукции):
∆Ввр = 332518,5*360 _ 332518,5*360 = -1 день
1579234 1546698
тогда совокупное влияние этих двух факторов составит:
∆В= 45+(-1) = 44 дня.
Таким образом, оборачиваемость кредиторской задолженности имеет тенденцию к замедлению. Так, в 2002 году по сравнению с 2001г. она снизилась в 0,25 раза и период погашения увеличился на 4дня, а в 2003 году – на 44 дня.
Основной причиной возникновения на предприятии дебиторской и кредиторской задолженности являются взаимные неплатежи. Это подтверждают и данные сравнительного анализа, см. таблицу 2.7
Таблица 2.7
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Виола»
| Показатели |
Дебиторская задолж-ть, тыс. руб. |
Кредиторская задолж-ть тыс. руб. |
Превышение задолженности |
|
| дебиторской |
кредиторской |
|||
| За товары, услуги |
- |
644937 |
- |
644937 |
| За товары отгруженные |
383222 |
- |
383222 |
- |
| По оплате труда |
- |
4227 |
- |
4227 |
| По отчислениям на социальные нужды |
- |
3180 |
- |
3180 |
| Расчеты с бюджетом |
- |
19585 |
- |
19585 |
| По авансам |
- |
6003 |
- |
6003 |
| Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами |
52556 |
491 |
52065 |
- |
| Итого: |
435778 |
678423 |
435287 |
677932 |
Данные таблицы показывают, что дебиторская задолженность на конец 2003 года составила 435778 тыс. руб., а превышение ее кредиторской задолженностью – 242645 тыс. руб. (678432 – 435778). Такая ситуация не влечет ухудшения финансового положения предприятия, т.к. ООО «Виола» использует эту задолженность как привлеченные средства.
После анализа задолженности предприятия целесообразно сопоставить общие суммы по видам задолженности и можно будет сделать выводы. Для этого составляется расчетный баланс (см. таблицу 2.8).
В актив баланса включается дебиторская, а в пассив - кредиторская задолженность. Дебетовое сальдо, т.е. превышение дебиторской задолженности будет свидетельствовать о том, что часть из оборотных средств ООО «Виола» изъята из его оборота и находится в обороте дебиторов предприятия. И, напротив, кредитовое сальдо по расчетному балансу (превышение кредиторской задолженности над дебиторской) говорит о внеплановом привлечении средств других предприятий и организаций.
Таблица 2.8
Расчетный баланс ООО «Виола» за 2003 год
| Наименование статей |
На начало года |
На конец года |
Изменения (+,_) |
| Актив |
|
|
|
| Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты, в т.ч.: товары отгруженные авансы выданные прочие дебиторы Кредитовое сальдо |
80684 17326 1980 61378 305459 |
435778 383222 - 52556 242645 |
355094 365896 -1980 -8822 -62814 |
| Баланс |
386143 |
678423 |
292280 |