Содержание
Введение 3
1. Состав и классификация основных средств 5
2. Учет аренды основных средств 10
2.1 Организация учета на предприятии
2.2 Виды аренды основных средств 12
3. Учет расчетов арендатора и арендодателя 15
3.1 Учет текущей аренды
3.2 Учет лизинговых операций 20
3.3 Раскрытие информации в финансовой 23
отчетности арендаторов и арендодателей
3.4 Учет операций по текущей аренде 25
на примере ООО «Бахет»
Заключение 30
Список использованных источников 33
Приложения 35
Введение
Оценивая свое финансовое положение и платежеспособность, предприятия зачастую приходят к выводу о том, что иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собственность, т.е. арендовать.
Аренда основных средств - это передача одним лицом (арендодателем) другому лицу (арендатору) - основных средств во временное владение или пользование (или только пользование) - за плату.
Иными словами аренда - это контракт, по которому собственник активов (арендодатель) передает другой стороне (арендатору) эксклюзивное право пользования активами за плату на определенный период времени.
Главным обязательством арендатора является периодическая выплата арендной платы, обычно ежемесячно или ежеквартально, а также авансом.
При этом арендное соглашение уточняет, кто поддерживает активы в рабочем состоянии.
Основные средства является объектами, которые можно получать и сдавать в аренду.
Формы арендных отношений зависят от объекта аренды (здания, сооружения, помещения, объекты, оборудование, транспортные средства, земельные участки и другое имущество), а также от того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя.
Развитие арендных отношений в экономике способно оживить экономическую конъюнктуру, дать инвестиционный толчок начинающемуся росту, расширить платежеспособный спрос, создать заинтересованность у предприятий в подъеме деловой активности. Использование аренды во всех многообразиях ее форм и методов позволяет предприятиям подключиться к ценнейшему международному опыту, накопленному десятилетиями практики. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.
Целью данной курсовой работы является изучения особенностей бухгалтерского учета аренды основных средств в организации.
Для реализации данной цели необходимо решить следующие задачи:
1.Изучить сущность основных средств, их состав и классификацию;
2.Выделить основополагающие задачи учета основных средств;
3.Соотнести осуществление арендных операций с общеметодологическими принципами бухгалтерского учета;
4.Выделить основные виды аренды, существующие в нашей стране согласно действующему законодательству;
5.Рассмотреть особенности текущей аренды основных средств;
6.Изучить особенности учета лизинговых операций;
7.Сравнить порядок ведения учета аренды основных средств у арендатора и арендодателя;
8.Рассмотреть особенности аренды основных средств на конкретных цифровых примерах;
9.Выделить основные преимущества и недостатки аренды как таковой.
Таким образом, в качестве объекта исследования выступают основные средства. Предметом исследования является аренда основных средств, а также бухгалтерский учет арендных операций с основными средствами в организации.
1. Состав и классификация основных средств
Основные средства – это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.
Согласно ПБУ 6/01 актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий[5]:
1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2. объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
3. организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;
4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К основным средствам относятся[5]:
¾ здания;
¾ сооружения;
¾ рабочие и силовые машины и оборудование;
¾ измерительные и регулирующие приборы и устройства;
¾ вычислительная техника;
¾ транспортные средства;
¾ инструмент;
¾ производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
¾ рабочий, продуктивный и племенной скот;
¾ многолетние насаждения стоимостью более 50 минимальных заработных плат за единицу, срок службы которых превышает один год;
¾ внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также:
¾ капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
¾ капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
¾ земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
На счете 01 "Основные средства" на отдельных субсчетах ведут учет основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации, в аренде или доверительном управлении.
Учет арендованных основных средств, полученных на условиях обыкновенный (производственной) аренды, осуществляется арендатором за балансом на счете 001 "Арендованные основные средства".
На счете 01 "Основные средства" организуются по объектный аналитический учет основных средств в местах, где они находятся (в цехах, производствах, отделах и т.п.)
Объекты основных средств группируются в учете в соответствии с требованиями статистической отчетности на производственные и непроизводственные (последние по отраслям: здравоохранение, жилищно-коммунальные и т.п.), и далее по функциональным группам: здания, сооружения, рабочие машины и оборудование, силовые машины и т.д.
Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, переданные в пользование предприятию, на счете 01 "Основные средства" не учитываются.
Но те же объекты, являющиеся собственностью предприятия (купленные или переданные ему в собственность государственными органами), учитываются на отдельных субсчетах, открываемых на счете 01 "Основные средства"[6, c.296].
Соответственно можно выделить главные задачи бухгалтерского учета основных средств[6, c.305]:
¾ контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;
¾ правильное и своевременное исчисление износа;
¾ получение сведений для правильного расчета налога на имущество, перечисляемого в бюджет;
¾ контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;
¾ контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности;
¾ получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.
Базой правильной организации бухгалтерского учета основных средств являются утвержденная типовая классификация основных средств и единый принцип их оценки в учете.
Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.
Таким образом, инвентарный объект является единицей учета основных средств.
Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы[5].
Каждому объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на весь период его нахождения на предприятии, в объединении, организации.
Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи, актах о ликвидации и в других первичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств. Инвентарный номер обозначают на каждом объекте[5].
Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.
Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе; вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.
По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации) основные средства, по назначению - производственные и непроизводственные (основные средства объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы)[6, c.299].
К производственным основным средствам относятся:
¾ здания и сооружения производственного назначения;
¾ передаточные устройства;
¾ станки, машины, оборудование;
¾ транспортные средства;
¾ средства вычислительной техники;
¾ инструмент;
¾ производственный и хозяйственный инвентарь, которые непосредственно участвуют в производственном процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Они находятся в производственных (цехах, участках) и функциональных (отделах, службах) подразделениях предприятия и закреплены за ними.
В составе производственных основных средств выделяют их активную часть - машины, оборудование, транспортные средства.
Непроизводственные - это основные средства, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия. К ним относятся: числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.), социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая и др.) и культурного (дом культуры, библиотека и др.) назначения.
Производственные и непроизводственные основные средства можно разделить на действующие (в эксплуатации), недействующие (на консервации) и основные средства в запасе.
По характеру участия в основной деятельности и способу перенесения стоимости на издержки производства и обращения основные средства подразделяются на активные (их участие может быть измерено количеством часов работы, объемом работ) и пассивные (здания, сооружения). Их участие в основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.
2. Учет аренды основных средств
2.1 Организация учета на предприятии
Согласно гражданскому законодательству в аренду могут быть переданы земельные участки, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования[1].
По определению Гражданского кодекса РФ аренда представляет собой предоставление имущества за плату во временное владение и пользование или во временное пользование[1].
Необходимым условием правильной организации бухгалтерского учета арендных операций является соблюдение общеметодологических учетных принципов. К ним относятся: имущественная обособленность организации, существенность информации, временная определенность фактов хозяйственной деятельности, приоритет содержание перед формой, непрерывность деятельности организации, полнота отражения фактов хозяйственной деятельности, последовательность применения учетной политики, разграничение в учете текущих затрат и капитальных вложений, рациональность учета, непротиворечивость учетной и отчетной информации.
Допущение имущественной обособленности предполагает обособленное существование активов и обязательств организации от активов и обязательств ее собственников и активов и обязательств других организаций. В соответствии с ним арендованное имущество должно числиться на балансе собственника (арендодателя) и за балансом у реального владельца и пользователя (арендатора). Исключением из этого правила является:
¾ имущество, выступающее предметом договора аренды предприятия, которое в соответствии с требованиями п. 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств подлежит учету на балансе арендатора;
¾ имущество, выступающее предметом договора финансового лизинга, которое согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона от 29 октября 1998г. № 164-ФЗ «О лизинге» по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя[3].
Принцип существенности помогает организации, в учредительных документах которой не предусмотрена аренда как вид деятельности, самостоятельно определять тактику поведения при решении вопроса признания в бухгалтерском учете доходов от аренды. Так, если величина названного показателя составляет не менее 5% в общей сумме доходов, то его надлежит рассматривать в качестве дохода от обычных видов деятельности. При несоблюдении указанного условия арендная плата включается арендодателем в состав операционных доходов[9, c.45].
Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности подразумевает отражение арендной платы в составе доходов и расходов того отчетного периода, к которому она относится, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Особенность его применения заключается в том, что арендная плата, полученная арендодателем в текущем отчетном периоде, но относящаяся к следующим отчетным периодам, может приниматься к бухгалтерскому учету по-разному: либо как полученный аванс, либо как доход будущих периодов.
Принцип приоритета содержания перед формой требует при отражении в бухгалтерском учете арендных операций исходить не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания. Однако применение данного правила на практике нередко сопряжено с юридическими трудностями, например расходы по проведению арендатором капитального ремонта могут включаться в себестоимость продукции, (работ, услуг) только в том случае, если такая обязанность возложена на него в договоре аренды.
Принцип непрерывности деятельности организации предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в будущем, что у нее нет намерений ликвидироваться[9, c.46].
Принцип полноты отражения фактов хозяйственной деятельности означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех арендных операций.
Принцип рациональности учета предполагает рациональный, экономичный учет арендных операций исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Принцип непротиворечивости заключается в том, что данные синтетического и аналитического учета арендных операций должны совпадать.
Последовательность применения учетной политики заключается в том, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного учетного периода к другому.
2.2 Виды аренды основных средств
Существует много различных сделок, в которых возникают арендные отношения. Наиболее часто встречаются два вида: финансируемая и операционная аренда[15].
Финансируемая аренда - это аренда, при которой все риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, передаются арендатору, который поддерживает активы в рабочем состоянии. Аренда является финансируемой при соответствии любому из следующих условий:
¾ Посредством аренды передается право собственности на активы арендатору по окончанию срока аренды;
¾ Аренда дает возможность покупки активов по цене ниже рыночной стоимости;
¾ Срок аренды составляет большую часть срока полезного функционирования актива (например 75% или более);
¾ В начале аренды текущие минимальные арендные платежи больше или равны рыночной стоимости арендованного имущества на дату начала аренды.
Для обеспечения однозначности трактовки аренды арендатором и арендодателем существуют следующие два критерия:
a) Сумма минимальных арендных платежей должна быть обоснованно прогнозируемой;
b) Невозмещаемые расходы (помимо расходов по страхованию, содержанию и налогообложению), которые должен взять на себя арендодатель, должны быть измеримы и прогнозируемы.
Ни один из этих критериев не меняет признания факта аренды, а лишь обращает внимание на принцип консерватизма. С другой стороны эти критерии дополняют определение аренды двумя факторами: передачей риска и доходов от владения и степенью реалистичности оценки чистой дебиторской задолженности арендодателя.
Операционная (текущая) аренда - эта любая аренда, за исключением финансируемой аренды, соответствующая условиям:
¾ Арендатор не несет никакого риска, но не имеет никаких преимуществ, связанных с владением активом;
¾ Активы, арендуемые на условиях текущей аренды, включаются в бухгалтерский баланс арендодателя[15].
В зависимости от сроков аренды имущества различают:
a) долгосрочную аренду (лизинг) - на срок не более трех лет;
b) среднесрочную (хайринг) - на период от одного до трех лет;
c) краткосрочную (рентинг, чартер) - срок до одного года.
По условиям предоставления существует текущая, долгосрочная и финансовая аренда (лизинг).
Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.
К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты, договор аренды по которым предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ранее при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены[10].
Лизинг, или финансовая аренда, - приобретение арендодателем по заказу арендатора отдельных объектов основных средств как с правом выкупа, так и без. Здесь при их передаче возможны два варианта:
¾ арендодатель приходует их на свой баланс;
¾ арендодатель передает объект на баланс арендатора.
Передач имущества в аренду с правовой стороны регулируется нормами, содержащимися в статьях главы 34 ГК РФ. Согласно статье 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
В соответствии со статьей 606 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Чтобы сдать в аренду помещения, организация должна либо иметь свидетельство о праве собственности, либо получить разрешение (согласовать) соответствующего органа Госкомимущества РФ или иного собственника на сдачу помещений в субаренду. В противном случае сдача помещения в субаренду организацией, не являющейся собственником имущества, может быть признана не действительной, а сумма полученной арендной платы изъята в бюджет[1].
Договор аренды недвижимого имущества оформляется в письменной форме и согласно статьям 609 и 651 подлежит государственной регистрации, если срок договора превышает один год. Статьей 614 ГК РФ установлено, что порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Если в договоре аренды условия о размере арендной платы отсутствуют, то он считается незаконченным (статья 654 ГК РФ)[1].
3. Учет расчетов арендатора и арендодателя
3.1 Учет текущей аренды
Поскольку долгосрочную аренду иногда рассматривают в составе лизинга, из вышеприведенной классификации целесообразно будет выделить текущую аренду и лизинг как таковой.
Итак, проведем сравнительный анализ этих двух типов аренды применительно к основным средствам.
При текущей аренде имущество передается в аренду по соответствующему договору, согласно которому арендодатель передает в пользование арендатору имущество и начисляет арендную плату, при этом право собственности остается у арендодателя.
Арендодатель начисляет амортизацию, по переданному имуществу, и производит его ремонт на условиях, прописанных в договоре. Учет объектов основных средств, переданных в аренду ведется у арендодателя на субсчете "Основные средства, переданные в аренду" к счету 01 "Основные средства".
Арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001. Ежемесячно арендатор начисляет (субсчет "Расчеты за арендованное имущество" к счету 76) и уплачивает арендную плату.
Суммы арендной платы являются для арендодателя операционными доходами (либо
8-09-2015, 13:41