Учет расчетов арендатора и арендодателя

У арендодателя и арендатора соответственно составляются следующие бухгалтерские записи[8, c.230]:

Таблица 3.1.1

Учет текущей аренды у арендодателя

Таблица 3.1.2

Учет текущей аренды у арендатора

В качестве примера рассмотрим ситуацию, в которой предприятие арендует транспортное средство.

Пример 3.1.1

Торговая организация ЗАО «Метеор» арендует автомобиль ВАЗ-2104 у ООО «Кабриолет». Сумма ежемесячной арендной платы составляет 5 900 руб. в месяц, в том числе НДС - 900 руб.

В договоре предусмотрено, что текущий ремонт автомобиля проводит арендатор, а расходы на него возмещает арендодатель за счет причитающейся ему арендной платы.

В марте 2006 года ЗАО «Метеор» осуществил текущий ремонт арендуемого автомобиля. Специализированной организации, которая ремонтировала транспортное средство, было перечислено 2 360 руб., в том числе НДС - 360 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Метеор» были сделаны такие проводки[12]:

1.Отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком

Д-т сч. 44

К-т сч. 60 2 000 руб.

2.Выделена сумма НДС по ремонтным работам

Д-т сч. 19-3

К-т сч. 60 2 360 руб.

3.Оплачены ремонтные работы

Д-т сч. 60

К-т сч. 51 2 360 руб.

4.Сумма НДС предъявлена к налоговому вычету

Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС»

К-т сч. 19-3 360 руб.

5.Отражена сумма арендной платы

Д-т сч. 44

К-т сч. 60 5 000 руб.

6.Учтена сумма НДС по арендной плате

Д-т сч. 19-3

К-т сч. 60 900 руб.

7.Отражена выручка от ремонтных работ

Д-т сч.62

К-т сч. 90-1 2 360 руб.

8.Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет

Д-т сч. 90-2

К-т сч.68 субсчет «Расчеты по НДС» 360 руб.

9.Зачтена стоимость ремонтных работ в счет арендной платы

Д-т сч. 60

К-т сч. 62 2 360 руб.

10.Перечислен арендодателю остаток задолженности по арендной плате

Д-т сч. 60

К-т сч. 51 3 540 руб.

11.Сумма НДС по арендной плате предъявлена к налоговому вычету

Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС»

К-т сч. 19-3 900 руб.

Итак, арендатор должен поддерживать транспортные средства, полученные по договору аренды, в рабочем состоянии. На него возложена обязанность по текущему ремонту арендованного имущества (ст. 616 Гражданского кодекса РФ). Капитальный ремонт арендованного автомобиля должен проводить арендодатель[1].

Однако стороны договора аренды могут предусмотреть в договоре и другой порядок распределения обязанностей по проведению ремонта арендованного имущества. Таким образом, стороны договора аренды могут самостоятельно определить порядок проведения всех видов ремонтов автотранспортных средств. Именно поэтому расходы на ремонтные работы у арендатора автомобиля в бухгалтерском учете отражаются в зависимости от условий договора[12].

Предположим, что в договоре аренды указан общий порядок, в соответствие с которым текущий ремонт арендатор проводит за свой счет.
В бухгалтерском учете арендатора расходы, связанные с ремонтом арендованного автотранспортного средства, учитываются в зависимости от того, где используется арендованный объект. Согласно плану счетов бухгалтерского учета организации могут применять следующие счета учета затрат: 20, 23, 25, 26, 29, 44[4].

Для целей налогообложения такие расходы учитываются в полном объеме и признаются прочими расходами в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (п. 2 ст. 260 Налогового кодекса РФ). Но только в том случае, если эти затраты не возмещает арендодатель по договору аренды (п. 2 ст. 260 Налогового кодекса РФ)[2].

Если договором аренды установлено, что обязанность по проведению капитального ремонта арендованного автомобиля возложена на арендатора, то расходы на капитальный ремонт в учете арендатора отражаются так же, как и расходы на текущий ремонт.

В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендатор проводит ремонт арендованных основных средств за свой счет, а затем арендодатель возмещает ему эти расходы. Как правило, арендатор уменьшает на сумму своих расходов на ремонт арендованного автотранспортного средства сумму арендной платы. В налоговом учете расходы на ремонт, возмещаемые арендодателем, арендатор не отражает.

Теперь частично изменим условия предыдущего примера:

Пример 3.1.2

Предположим, что в договоре предусмотрено, что текущий ремонт автомобиля проводит арендодатель, но фактически его осуществляет арендатор.

В этом случае записи в бухгалтерском учете ЗАО «Метеор» будут такие[12]:

1.Отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 60 2 000 руб.

2.Выделена сумма НДС по ремонтным работам

Д-т сч. 19-3

К-т сч. 60 2 360 руб.

3.Оплачены ремонтные работы

Д-т сч. 60

К-т сч. 51 2 360 руб.

4.Сумма НДС предъявлена к налоговому вычету

Д-т сч.91-2

К-т сч. 19-3 360 руб.

Для целей налогообложения расходы на проведение текущего ремонта автомобиля и сумму НДС по этим расходам не учитываются.

3.2 Учет лизинговых операций

Согласно закону от 29 октября 1998 года N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставить его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование[3].

Лизинг бывает: финансовым и операционным.

Финансовый лизинг предусматривает погашение договорной стоимости имущества в течение срока действия договора, а также уплату процентов за пользование имуществом. В зависимости от характера операций финансовый лизинг подразделяется на[9, c.551]:

a) Прямой - после окончания договора, объект лизинга переходит в собственность к лизингополучателю ;

b) Возвратный - организация продает свое имущество лизингодателю и сразу же как лизингополучатель берет его обратно в долгосрочную аренду (удобен в случае, когда необходимо получить свободные денежные средства);

c) Смешанный - основан на долевом участии лизингодателя и лизингополучателя при приобретении объекта лизинга.

Операционный лизинг подразумевает, что после окончания договора, имущество возвращается лизингодателю.

В обмен на право владения и пользования лизингополучатель уплачивает в пользу лизингодателя лизинговые платежи.

Лизинговые платежи - общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит[14]:

¾ возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче предмета лизинга лизингополучателю;

¾ возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг;

¾ доход лизингодателя.

В общую сумму может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю.

В учете лизингодателя сначала отражается приобретение имущества, предназначенного для передачи в лизинг. Дальнейшие операции зависят от того, будет ли объект лизинга учтен на балансе лизингодателя.

По соглашению сторон предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

Амортизационные отчисления производит тот, у кого на балансе находится предмет лизинга, при этом возможно применение ускоренной амортизации предмета лизинга[9, c.554].

Таким образом, учет операций у лизингодателя и лизингополучателя можно представить в виде следующей таблицы[14]:

Таблица 3.2.1

Учет лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя

Пример 3.2.1

Рассмотрим транспортное средство в качестве лизингового имущества.

Лизинговое имущество, поступившее лизингополучателю, учитывается им в данном случае на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в общей сумме договора лизинга (п. 8 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета). Этот счет предназначен для учета только стоимости самого имущества, а не лизинговых платежей.

На дату перехода права собственности на автомобиль его стоимость (в данном случае нулевая) списывается с забалансового счета 001. Одновременно производится запись на эту стоимость (без НДС) по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (п. 11 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

В данном случае будут составлены следующие проводки[14]:

Таблица 3.2.2

Лизинг транспортного средства

3.3 Раскрытие информации в финансовой отчетности арендаторов и арендодателей

Информация, непосредственно связанная с операциями аренды, раскрывается в бухгалтерской финансовой отчетности.

В частности в финансовых отчетах арендаторов необходимо раскрывать[13]:

a) стоимость арендованных активов на условиях финансируемой аренды - на каждую дату представления баланса;

b) обязательства по этим арендованным активам - отдельно от других

c) обязательств путем дифференциации между текущими и долгосрочными обязательствами;

d) обязательства по минимальным арендным платежам при финансируемой аренде и при неотменяемой операционной аренде со сроком более одного года - с указанием сумм и сроков осуществления платежей;

e) данные о характере любых новых возможностей возобновления аренды или покупки, а также статьи договора, предусматривающие увеличение стоимости аренды;

f) финансовые ограничения, налагаемые арендным соглашением - ограничения на получение дополнительной ссуды или на дальнейшую аренду;

g) характер любых арендных платежей, зависимых от непредвиденных факторов;

h) характер любого, зависимого от непредвиденных факторов обязательства, связанного с затратами, которые, как ожидается, будут понесены в конце срока аренды.

В финансовых отчетах арендодателей следует раскрывать[13]:

a) валовые инвестиции в финансируемую аренду, а также связанные с ними будущий финансовый доход и негарантированную остаточную стоимость арендованных активов;

b) метод, используемый для распределения дохода;

c) стоимость активов, отданных в операционную аренду и связанные с ней начисленные амортизационные отчисления по каждому основному классу активов на каждую дату балансового отчета.

3.4 Учет операций по текущей аренде на примере ООО «Бахет»

ООО «Бахет» - компания, специализирующаяся на переработке мяса.

Было выбрано именно ООО, поскольку эта организационно-правовая форма, обеспечивающая, в отличие от статуса индивидуального предпринимателя, сохранность личного имущества учредителя от взыскания по предпринимательским долгам, снискала себе популярность относительной простотой создания организации, при которой не требуется выпуска и регистрации ценных бумаг, минимальными требованиями к размеру и порядку оплаты уставного капитала, относительно простой структурой управления, и, как следствие, низкими затратами на стартовом этапе бизнеса.

Целью деятельности Общества является получение прибыли его участниками на основе удовлетворения потребностей граждан, хозяйственных обществ и любых других законных образований в товарах работах, услугах, предлагаемых обществом

Общество самостоятельно планирует свою хозяйственную деятельность, определяет перспективы развития, исходя из спроса предоставляемых услуг и необходимости обеспечения производственного и социального развития общества. Общество осуществляет свою производственную и коммерческую деятельность силами трудового коллектива по договорам, заключенным с гражданами и юридическими лицами.

Общество выполняет работы, оказывает услуги и реализует отходы производства по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе и в соответствии с действующим законодательством РФ.

Расчеты общества по своим обязательствам производятся в наличном и безналичном порядке через учреждения банков в соответствии с правилами выполнения расчетных и кассовых операций, утверждаемыми ЦБ РФ.

Среднесписочная численность работников предприятия составляет 28 человек.

Предприятие по своему характеру работ относится к отрасли пищевой промышленности, по объёму работ и численности к разряду малых предприятий. Предприятие находятся на общем режиме налогообложения.

МПЗ учитывают по фактической стоимости. Приход на склад осуществляется на основании товарно–транспортных накладных от поставщика с выписанной товарной накладной МПЗ. Отпуск осуществляется на основании накладных в количестве предусмотренных согласно транспортно–сметной документации.

Раз год комиссией производится инвентаризация материально-производственных запасов с составлением акта, в котором отражаются данные, акты сопоставляют с данными бухгалтерского учета. Акт утверждается руководителем


8-09-2015, 13:41