│ ├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ 2013 - │ 21% │ 2,4%│ 1,6%│ 2,1%│
│ │ 2014 гг. │ │ │ │ │
└──────────────────────────────────────┴──────────┴─────┴─────┴─────┴─────┘
Не перенесены в Закон о страховых взносах положения о налоговых льготах, закрепленные ранее ст. 239 НК РФ.
В связи с нововведениями возникает вопрос: сохранятся ли за налогоплательщиками, применяющими специальные режимы, налоговые преференции в части освобождения от уплаты страховых взносов (за исключением ПФР)? Нет. Федеральным законом N 213-ФЗ положения, согласно которым "спецрежимники" не платят ЕСН, исключены. При этом соответствующие налоговые нормы не дополнены положениями, в соответствии с которыми такие плательщики освобождаются от уплаты социальных взносов. Изменения коснулись плательщиков ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), УСН (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ) и вступают в силу с 1 января 2010 г.
Существенно изменится порядок обложения выплат иностранцам. Согласно пп. 15 п. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.
Напомним, что ранее с таких выплат иностранцам приходилось платить ЕСН в полном объеме, несмотря даже на то, что иностранные лица, временно пребывающие на территории Российской Федерации, не являются плательщиками пенсионных взносов[7] (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. от 18.07.2009)). Ведь в отношении иностранцев, временно пребывающих на территории Российской Федерации, уменьшить 20%-ный ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, было не на что, поэтому он уплачивался в полном размере.
1.2 Нормативная база учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Обязательное пенсионное страхование - это система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения.
Обязательное страховое обеспечение - исполнение страховщиком своих обязательств посредством выплаты трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.
Страховщиком, который осуществляет обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, является Пенсионный фонд РФ.
С 1 января 2010 г. вступили в силу два новых Закона (отдельные положения вступают в иные сроки):
- Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ);
- Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 213-ФЗ).
Закон N 212-ФЗ регулирует уплату страховых взносов, а идущий в связке с ним Закон N 213-ФЗ вносит изменения в большое количество законодательных актов, которые необходимы в связи с принятием Закона N 212-ФЗ. Основное изменение, внесенное Законом N 213-ФЗ, - это отмена гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.
В Законе N 212-ФЗ установлены общие правила исчисления и уплаты страховых взносов:
- в Пенсионный фонд - на обязательное пенсионное страхование;
- ФСС РФ - на обязательное социальное страхование в случае временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования - на обязательное медицинское страхование.
В соответствии с ч. 1, 2 и 3 ст. 3 Закона N 212-ФЗ контроль правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов возложен на Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Как распределены их полномочия, показано на схеме 1.[8]
Схема 1. Какие ведомства контролируют уплату страховых взносов
┌─────────────────────────────────────────────────────┐
│ Внебюджетные фонды │
└──────┬───────────────────────────────────────┬──────┘
│/ │/
┌────────────────┴─────────────────┐ ┌──────────────────┴────────────────┐
│ Пенсионный фонд │ │ ФСС РФ │
└────────┬────────────────┬────────┘ └──────────────────┬────────────────┘
│ │ │/
│/ │/ ┌──────────────────┴────────────────┐
┌────────┴───────┐┌───────┴────────┐ │ Страховые взносы в ФСС РФ на │
│Страховые взносы││Страховые взносы│ │обязательное социальное страхование│
│ в ПФР на ││ в ФФОМС и ТФОМС│ └─────────┬─────────────────┬───────┘
│ обязательное ││ на обязательное│ │/ │/
│ пенсионное ││ медицинское │ ┌─────────┴────────┐┌───────┴───────┐
│ страхование ││ страхование │ │В случае временной││ В связи │
│ ││ │ │нетрудоспособности││ с материнством│
└────────────────┘└────────────────┘ └──────────────────┘└───────────────┘
Данные новшества касаются как организаций, так и индивидуальных предпринимателей, налогоплательщиков, применяющих как общий режим налогообложения, так и спецрежимы.
В соответствии с ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи. В том же документе установлены категории плательщиков взносов (см. схему 2).
Схема 2. Налогоплательщики страховых взносов
┌──────────────────────────────────────────────────────┐
│ Плательщики страховых взносов │
└─────────┬──────────────────────────────────────┬─────┘
│/ │/
┌───────────────┴───────────────┐ ┌──────────────┴──────────────┐
│ Лица, производящие выплаты │ │Лица, не производящие выплаты│
┌───┤ и иные вознаграждения │ ┌───┤ и иные вознаграждения │
│ │ физическим лицам │ │ │ физическим лицам │
│ └───────────────────────────────┘ │ └─────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────┐ │ ┌─────────────────────────────┐
├──>│ Организации │ ├──>│ Индивидуальные │
│ └───────────────────────────────┘ │ │ предприниматели │
│ ┌───────────────────────────────┐ │ └─────────────────────────────┘
├──>│ Индивидуальные предприниматели│ │ ┌─────────────────────────────┐
│ └───────────────────────────────┘ │ │ │
│ ┌───────────────────────────────┐ │ │ Адвокаты и нотариусы, │
│ │ Физические лица, │ └──>│ занимающиеся частной │
└──>│не признаваемые индивидуальными│ │ практикой │
│ предпринимателями │ │ │
└───────────────────────────────┘ └─────────────────────────────┘
Основные изменения, интересные в первую очередь налогоплательщикам, внесены в следующие нормативные документы:
1) Федеральные законы:
- от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей";
- от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ);
- от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
- от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования";
- от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";
- от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ);
2) Налоговый кодекс;
3) Кодекс РФ об административных правонарушениях;
4) Трудовой кодекс.
Также признан утратившим силу Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".
1.3 Цель, задачи, информационная база аудита
При классификации информации для аудита страховых взносов целесообразно разделение всех источников на внутренние и внешние.
В качестве источника внешней информации при проведении проверки организаций прежде всего необходимо выделить информационные ресурсы банков, реализующих зарплатные проекты предприятия, сверки ФСС и по другим фондам и прочее.
Получение информации из указанных источников является эффективным способом сбора и обобщения аудиторских доказательств.
Помимо приведенных выше внешних источников информации к ним также относятся:
· Отраслевая информация.
· Характеристика персонала.
· Законодательная и справочно-информационная базы (например, о МРОТ).
· Информация СМИ, сети Интернет.
К внутренним источникам информации относятся сведения, генерируемые самим предприятием:
· Правовые документы предприятия.
К ним относятся учредительные документы, которые являются обоснованием для аудитора при определении возможности осуществления данного рода деятельности. Кроме того, правильность их составления, своевременность оформления и регистрации изменений позволяет сделать вывод о законности существования предприятия в целом.
К необходимым документам при проверке относятся ведомости начисления оплаты труда, табель учета рабочего времени, трудовые договоры, больничные листы и т.д.
· База данных бухгалтерского учета.
· Данные бухгалтерской отчетности.
Основной целью аудита расчетов по социальному страхованию является установление достоверности отражения взносов в бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Задачи аудита расчетов по социальному страхованию, определяемые в соответствии с целями аудиторской деятельности, состоят в выражении мнения аудитора по результатам:
· проверки достоверности показателей расчетов по социальному страхованию в бухгалтерском учете и в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц;
· проверки соблюдения нормативных актов при проведении расчетов по социальному страхованию.
По результатам аудита расчетов по социальному страхованию аудитор должен выразить мнение в отношении правильности отражения рассматриваемых объектов в учете и отчетности, дать заключение о соблюдении аудируемым лицом требований нормативных актов, сформулировать руководству аудируемой организации рекомендации по оптимизации расчетов по социальному страхованию.
Этапы проведения аудита:
- планирование аудита;
- сбор аудиторских доказательств;
- завершение аудита.
2. Планирование аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению
2.1 Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется
Термин «Понимание деятельности экономического субъекта» присущ аудиторской науке и в настоящее время идут широкие дискуссии относительно содержания данного термина, и его применимости в той или иной области аудиторской и финансовой в целом деятельности.
В рамках преддипломной практики понимание деятельности должно было быть достигнуто для того, чтобы, имея четкое представление о специфике хозяйствования субъекта – базы практики, у автора была возможность дать компетентную оценку происходящим на предприятии процессам. С этой целью было исследовано современное содержание данного термина и методика достижения понимания деятельности в ходе аудита.
Для успешного выполнения аудиторского задания аудитор должен обладать необходимым объемом знаний о деятельности аудируемого лица. Поэтому одним из основных аспектов проведения проверки является изучение деятельности проверяемого экономического субъекта. Этот аспект регламентируется МСА 310 «Знание бизнеса», а также ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». В соответствии со стандартами процесс приобретения знаний основан на выполнении аудитором следующих требований:
1. Аудитор должен учитывать, что понимание деятельности экономического субъекта предполагает:
-понимание аудитором экономической ситуации в стране и сфере деятельности аудируемого лица;
-подробное знание того, каким образом аудируемое лицо ведет деятельность
2. Аудитор должен учитывать факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность аудируемого лица.
Факторы могут быть: внешние и внутренние.
К внешним факторам относятся: общеэкономические - общий уровень развития экономики, политика Правительства Российской Федерации или органов исполнительной власти иностранного государства, на территории которого аудируемое лицо, его филиалы и представительства ведут деятельность (денежная, налоговая, тарифная, торговые ограничения, программы правительственной помощи) и др.
Внешнеэкономическая ситуация, в отношении бизнеса компании, в которой автор проходит преддипломную практику, складывается благоприятно. Падение мировых цен на нефть сменилось их ростом, и в настоящее время цена на нефть стабилизировалась на достаточно высоком уровне. Таким образом, нефтедобывающие компании снова имеют возможность продавать сырье за рубеж по приемлемым ценам, что ослабляет зажим внутреннего рынка, и дает возможность получения большей прибыли нефтеперерабатывающим и сбытовым компаниям, работающим на рынке России.
Свою основную деятельность Общество осуществляет в Новосибирской области Российской Федерации. Регион отличается стабильностью в военном и политическом отношении, отличается пренебрежительно малой опасностью стихийных бедствий и устойчивым транспортным сообщением с другими регионами.
Финансовые риски:
Основной вид деятельности Общества связан с реализацией внутри страны продукции отечественного производства. В связи с этим, влияние валютного курса на показатели деятельности Общества ничтожно мало.
Влияние инфляции нейтрально, т.к. ее темпы оказывают прямое действие на динамику цен реализации.
Отраслевые - рынок и конкуренция в отрасли; цикличная или сезонная деятельность; изменения в технологии производства; сокращение или расширение деятельности; экономические показатели в отрасли; проблемы отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского учета и др.
К внутренним факторам относятся: - управление и структура собственности аудируемого лица (корпоративная и организационная структура; структура капитала; цели, принципы, стратегические планы руководства, совет директоров, руководители и их деловая репутация, наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита; источники и методы финансирования и др.)
2.2 Подготовка и содержание программы аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Программа проверки расчетов по социальному страхованию должна выглядеть следующим образом:
1. Аудит расчетов с Пенсионным фондом.
1.1. Установить правильность определения налоговой базы
- Подтвердить, что налоговая база (для лиц, являющихся работодателями)определена как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам.
- В случае, если проверяемое лицо не производит выплат физическим лица, подтвердить, что налоговая база определена как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
1.2. Проверить правильность применения налоговых ставок
- Подтвердить правомерность применения льгот по социальному страхованию (нахождение на специальном налоговом режиме)
- Подтвердить последовательность применения налоговой ставки в течение периода
1.3. Проверить правильность распределения средств на страховую и накопительную части.
- Подтвердить правомерность применения принципа распределения между страховой и накопительной частью пенсии
- Подтвердить правильность и своевременность уплаты взносов.
1.4. Проверить правильность отражения операций в учете и отчетности
- Проверить правильность составления бухгалтерских проводок на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому должен быть открыт субсчет 69.2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению».
По кредиту счета 69.2 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.2); счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.2); счетом 99 «прибыли и убытки» -- на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.2); счетом 51 «Расчетный счет» -- на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.2).
По дебету счета 69.2 должны отражаться перечисленные суммы платежей
(Дт 69.2 Кт 51).
2. Аудит расчетов с Фондом социального страхования.
2.1. Подтвердить правильность определения налоговой базы
- Подтвердить, что налоговая база (для лиц, являющихся работодателями)определена как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам.
- В случае, если проверяемое лицо не производит выплат физическим лица, подтвердить, что налоговая база определена как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
2.2. Проверить правильность применения налоговых ставок
- Подтвердить правомерность применения льгот по социальному страхованию (нахождение на специальном налоговом режиме)
- Подтвердить последовательность применения налоговой ставки в течение периода
2.3. Проверить правильность распределения средств на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, и др.
- Подтвердить правильность определения сумм выплат пособий
- Подтвердить правильность и своевременность уплаты взносов.
2.4. Проверить правильность отражения операций в учете и отчетности
- Проверить правильность составления бухгалтерских проводок на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому должен быть открыт субсчет 69.1 – «Расчеты по социальному обеспечению».
По кредиту счета 69.1 – «Расчеты по социальному обеспечению»должны отражаться суммы отчислений в ФСС, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.1); счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.1); счетом 99 «прибыли и убытки» -- на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.1); счетом 51 «Расчетный счет» -- на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.1).[9]
По дебету счета 69.1 должны отражаться перечисленные суммы платежей
(Дт 69.1 Кт 51).
3. Аудит расчетов с Фондом обязательного медицинского страхования.
3.1. Подтвердить правильность определения налоговой базы
- Подтвердить, что налоговая база (для лиц, являющихся работодателями)определена как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам.
- В случае, если проверяемое лицо не производит выплат физическим лица, подтвердить, что налоговая база определена как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
3.2. Проверить правильность применения налоговых ставок
- Подтвердить правомерность применения льгот по медицинскому страхованию (нахождение на специальном налоговом режиме)
- Подтвердить последовательность применения налоговой ставки в течение периода
2.3. Проверить правильность распределения средств по уровням медицинского страхования – территориальный, федеральный, местный.
- Подтвердить правильность определения сумм начисленных и уплаченных сборов
- Подтвердить правильность и своевременность уплаты взносов.
2.4. Проверить правильность отражения операций в учете и отчетности
- Проверить правильность составления бухгалтерских проводок на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому должен быть открыт субсчет 69.3 – «Расчеты по медицинскому обеспечению».
По кредиту счета 69.3 – «Расчеты по медицинскому обеспечению».должны отражаться суммы отчислений в ФСС, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.3); счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.3); счетом 99 «прибыли и убытки» -- на сумму
8-09-2015, 11:26