Таблиця 2.1
Нарахування із зарплати на 2010 рік
| Нарахування Пенсійний фонд | |
| База | Відсоток |
| 1 | 2 |
| Суми фактичних витрат на оплату праці2 , виплати винагород фізичним особам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру, що підлягають обкладенню ПДФО | 33,2% |
| від суми витрат на оплату праці працюючих інвалідів | 4% |
| Для підприємств всеукраїнських громадських організацій інвалідів, де кількість інвалідів становить не менше 50% загальної чисельності працюючих, для всіх працівників | 4% |
| фактичні витрати на оплату праці найманих працівників платників фіксованого сільськогосподарського податку | 26,56% |
Страхові внески нараховуються на суми, у межах максимальної величини фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, грошового забезпечення військовослужбовців, осіб рядового і начальницького складу, оподатковуваного доходу (прибутку), загального оподатковуваного доходу, що дорівнюють п'ятнадцяти розмірам прожиткового мінімуму, встановленого законом для працездатних осіб (таблиця 2.2)
З 13.01.2009 р. Законом від 25.12.2008 р. №799-VI [6] до Закону від 11.01.2001 р. № 2213-III [16] було внесено ряд змін стосовно порядку нарахування страхових внесків. В таблиці приведено розміри ставок та бази нарахувань та відрахувань до фондів, які застосовуються починаючи з 13.01.2009 року.
Таблиця 2.2
Максимальний розмір заробітної плати, з якої сплачуються страхові внески
| Термін дії | Прожитковий мінімум | Розмір, грн. (15* прожитковий мінімум) |
| 01.01.2010-31.04. 2010 | 825 | 12375 |
| 01.04.2010-30.06.2010 | 839 | 12585 |
| 01.07.2010-30.09.2010 | 843 | 12645 |
| 01.10.2010-30.11.2010 | 861 | 12915 |
| 01.12.2010-31.12.2010 | 875 | 13125 |
Види загальнообов’язкового державного соціального страхування встановлені статтею 4 «Основ законодавства України про загальнообов’язкове державне соціальне страхування» [23]. Спеціальними законами визначені платники зборів (внесків), об’єкти оподатковування і розміри зборів (внесків), залежно від виду державного соціального страхування.
Внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування в зв’язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, обумовленими народженням і похованням
Платниками даного збору є:
1) платники, які сплачують внески в обов'язковому порядку:
- роботодавці - власники підприємств, установ, організацій або уповноважені ними органи незалежно від форм власності, виду діяльності, господарювання; фізичні особи, які використовують, працю найманих працівників (у тому числі іноземців, які на законних підставах працюють за наймом в Україні); власники розташованих в Україні іноземних підприємств, установ, організацій (у тому числі міжнародних), філії та представництва, які використовують працю найманих працівників, якщо інше не передбачено міжнародними договорами України, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України.
- найманий працівник - фізична особа, яка працює за трудовою угодою (контрактом) в установі, організації незалежно від форм власності, господарювання, виду діяльності або у фізичної особи.
2) платники, які сплачують внески на добровільних засадах: інші особи:
- громадяни України, які працюють за межами території України і не застраховані в системі соціального страхування країни, у якій вони перебувають;
- особи, які забезпечують себе роботою самостійно (займаються підприємницькою, адвокатською, нотаріальною, творчою та іншою діяльністю, пов'язаною з отриманням доходу безпосередньо від цієї діяльності, у тому числі члени творчих спілок, творчі працівники, які не є членами творчих спілок).
Об'єкт нарахування виступає:
- для роботодавців - суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, які підлягають обкладенню прибутковим податком із громадян.
- для найманих працівників - суми оплати праці, які включають основну і додаткову заробітну плату, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, які підлягають обкладенню прибутковим податком з громадян.
Термін сплати : один раз на місяць у день, установлений для отримання в установі банку коштів на оплату праці за відповідний період.
Відповідальність; у разі несвоєчасної сплати страхових внесків страхувальником, у тому числі шляхом ухилення від реєстрації як платника страхових внесків, або неповної їх сплати, страхувальник сплачує суму донарахованих контролюючим органом страхових внесків (недоїмки), штрафів і пеню.
Ставки зборів на страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності наведені в табл.2.3
Таблиця 2.3
Ставки відсотків нарахувань в фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності
| База оподаткування | Ставка відсотка |
| суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, | 1,4% |
| на підприємствах та в організаціях громадських організацій інвалідів5 , нараховується на суми фактичних витрат на оплату праці | 0,7% - за найманих працівників-інвалідів 1,4% - за інших працівників |
| на підприємствах та в організаціях товариств УТОГ і УТОС, суми фактичних витрат на оплату праці | 0,5% |
За порушення терміну реєстрації або несвоєчасну сплату страхових внесків стягується у розмірі 50% суми, належної до сплати за весь період, починаючи з дня, коли страхувальник повинен був зареєструватися.
За неповну сплату страхових внесків сплачується штраф у розмірі прихованої (заниженої) суми заробітної плати, на яку згідно з Законом № 2240 нараховуються страхові внески, а в разі повторного порушення - у трикратному розмірі вказаної суми.
За порушення порядку витрачання страхових коштів накладається штраф у розмірі 50% належної до сплати суми страхових внесків.
Пеня нараховується виходячи із 120% облікової ставки НБУ, яка діяла на момент сплати, нарахованої на повну суму недоїмки (без урахування штрафів) за весь її термін.
Крім сплати зборів, роботодавець виплачує допомогу у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю в розмірі до 100 відсотків середнього заробітку (оподаткованого доходу), що залежить від стажу роботи даного працівника. При цьому перші п'ять днів тимчасової непрацездатності оплачується за рахунок коштів підприємства, установи, організації і відносяться на валові витрати, а останні за рахунок платежів до Фонду.
Внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття
Порядок нарахування і перерахування страхових внесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття регламентується Законом №1533/
Платниками збору на страхування на випадок безробіття є наймані робітники - фізособи, що працюють на підприємстві і є штатними працівниками.
Згідно з п. 4 Прикінцевих положень Закону України «Про внесення змін до деяких законів України щодо зменшення впливу світової фінансової кризи на сферу зайнятості населення» від 25.12.2008 р. № 799-VI роботодавці, зазначені в абз. 3 п. 10 ст. 1 «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» від 2.03.2000 р. № 1533-III [11], з 1 січня 2010 року сплачують страхові внески у розмірі 1,6 % , детальніше про базу оподаткування і ставки відсотків наведенні в наступній таблиці 2.4
Таблиця 2.4Ставки відсотків нарахувань в фонд соціального страхування на випадок безробіття
| Фонд СС на випадок безробіття | |
| База оподаткування | Ставка відсотка |
| Витрати на оплату праці та суми винагород за договорами ЦПХ укладених з працівниками підприємства | 1,6 % |
| Суми винагород за договорами ЦПХ, укладених не з працівниками підприємства | 2,2% |
| Підприємства та організації громадських організацій інвалідів | звільняються від сплати внесків |
З 13.01.2009 р. до застрахованих осіб відносяться особи, які виконують роботи (надають послуги) згідно з цивільно-правовими договорами, військовослужбовці, крім військовослужбовців строкової служби, іноземці, особи без громадянства, які постійно проживають в Україні (п. 3 ст. 1 Закону № 1533 [11]).
Згідно із ст. 5 зазначеного Закону не підлягають страхуванню на випадок безробіття і, отже, не є платниками страхових внесків:
1. Працюючі пенсіонери й особи, у яких відповідно до діючого законодавства виникло право на пенсію (до 01.01.2011 р. страхуванню на випадок безробіття підлягають працюючі особи, які отримують або мають право на призначення пенсії за віком, у т. ч. на пільгових умовах, пенсії за вислугу років, а також особи, які досягли встановленого законом пенсійного віку (дію ст. 5 Закону № 1533 [9] призупинено згідно п. 2 Прикінцевих положень Закону № 799-VI [6])).
2. Іноземці й особи без громадянства, що тимчасово працюють за наймом в Україні.
Крім того, відповідно до статті 18 Закону №1533 [11] від сплати страхових внесків звільняються:
1) застраховані особи на період відпустки по догляду за дитиною і до досягнення нею трирічного віку і відпустки по догляду за дитиною до досягнення нею шестирічного віку за медичним висновком;
2) застраховані особи в частині отриманої допомоги з часткового безробіття.
Аналогічно соціальному страхуванню в зв’язку з тимчасовою втратою працездатності, особи, що працюють за договорами цивільно-правового характеру, можуть страхуватися на випадок безробіття тільки на добровільних началах. Таким чином, на підприємстві при нарахуванні виплат за виконані роботи чи надані послуги відповідно до згаданих договорів (наприклад, договору підряду) збір на соціальне страхування на випадок безробіття не утримується.
Для найманих робітників об’єктом обкладання збором на соціальне страхування на випадок безробіття є аналогічний об’єкт обкладання збором до Пенсійного фонду.
Відповідно до ст. 6 Указу №746 [34] СПД - фізособа, що платить єдиний податок, не є платником збору до фонду соціального страхування на випадок безробіття, у частині його нарахування, пов’язаній з виплатою зарплати працівникам, що знаходяться з ним у трудових відносинах, включаючи членів його родини.
У випадку, якщо між підприємством і фізособою - СПД укладено договір, у рамках якого СПД виготовляє для підприємства продукцію, виконує роботи або надає послуги, а підприємство здійснює йому за це оплату (виплачує дохід), і якщо такий СПД надав підприємству, що виплачує йому доходи, оригінал свідоцтва про держреєстрацію СПД, платіжне доручення про сплату авансових внесків з прибуткового податку, патент, що підтверджує сплату фіксованого податку, або свідоцтво про сплату єдиного податку, то при виплаті СПД доходу робити утримання з такого доходу не потрібно, тому що в даному випадку на СПД покладено обов’язок самостійно сплачувати такі збори (див.ст. 2 Указу № 746).
У випадку якщо фізособа - СПД є працівником підприємства (зарахований у його штат), то з нарахованої йому зарплати провадяться утримання даного збору в загальному порядку.
Суми утримань до фонду страхування на випадок безробіття у валові витрати підприємства не включаються на підставі ст. 5. п. 5.3. п.п. 5.3.3 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств» №334-94-ВР від 28.12.1994 р.
Відповідно до п. 3 ст. 17 Закону № 2213 [16] застраховані особи платять страхові внески один раз на місяць у день одержання роботодавцями в установах банків коштів на оплату роботи.
Підприємства повинні подавати до органів фонду звіт за ф. "Ф4-ФСС з ТВП" до 12 числа місяця (а річний - до 15), наступного за останнім місяцем кварталу.
Збір на обов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності
Нормативні документами, які регулюють облік нарахувань на заробітну плату в фонд соц. страхування від нещасного випадку є: Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності" від 23.09.99 р. № 1105-ХІV [10], в якому прописано організаційно-методичні моменти;
2. Закон України "Про страхові тарифи на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності" від 22.02.2001 р. № 2272-ІП [17], в якому міститься шкала страхових тарифів в залежності від класу професійного ризику виробництва;
3. Порядок визначення страхових тарифів для підприємств, установ та організацій на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 13.09.2000 р. № 1423 (зі змінами та доповненнями).
Законом № 1105 [10] встановлено загальнообов'язкове страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання.
Тарифи на цей вид страхування для роботодавців - юридичних та фізичних осіб визначаються в відсотках до фактичних витрат на оплату праці найманих робітників, які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати, та інші заохочувальні та компенсаційні виплати, в тому числі в натуральній формі, що визначається відповідно до Закону України "Про оплату праці», які підлягають обкладанню прибутковим податком з громадян.
Розмір тарифів на страхування від нещасного випадку на виробництві і професійного захворювання диференційований по галузях економіки, пойменованих згідно з Загальним класифікатором галузей народного господарства України. Галузі згруповані в класи професійного ризику виробництва.
Згідно Порядку № 1423, таких класів шістдесят сім (табл. 2.5).
Таблиця 2.5
Тарифи на страхування від нещасного випадку
| Тарифи відповідно до класів професійного ризику виробництва | |||||
| Клас професійного ризику виробництва | Страховий тариф (у %) | Клас професійного ризику виробництва | Страховий тариф (у %) | Клас професійного ризику виробництва | Страховий тариф (у %) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | 0,56 | 24 | 1,10 | 47 | 2,04 |
| 2 | 0,57 | 25 | 1,13 | 48 | 2,06 |
| 3 | 0,58 | 26 | 1,19 | 49 | 2,08 |
| 4 | 0,59 | 27 | 1,25 | 50 | 2,25 |
| 5 | 0,60 | 28 | 1,31 | 51 | 2,27 |
| 6 | 0,62 | 29 | 1,38 | 52 | 2,32 |
| 7 | 0,63 | 30 | 1,40 | 53 | 2,34 |
| 8 | 0,65 | 31 | 1,41 | 54 | 2,37 |
| 9 | 0,66 | 32 | 1,45 | 55 | 2,46 |
| 10 | 0,68 | 33 | 1,46 | 56 | 2,54 |
| 11 | 0,70 | 34 | 1,57 | 57 | 2,81 |
| 12 | 0,72 | 35 | 1,58 | 58 | 2,82 |
| 13 | 0,73 | 36 | 1,66 | 59 | 2,90 |
| 14 | 0,75 | 37 | 1,67 | 60 | 3,28 |
| 15 | 0,80 | 38 | 1,76 | 61 | 3,56 |
| 16 | 0,84 | 39 | 1,77 | 62 | 3,70 |
| 17 | 0,86 | 40 | 1,79 | 63 | 3,99 |
| 18 | 0,93 | 41 | 1,80 | 64 | 4,2 |
| 19 | 0,96 | 42 | 1,83 | 65 | 6,41 |
| 20 | 0,97 | 43 | 1,85 | 66 | 6,52 |
| 21 | 0,98 | 44 | 1,90 | 67 | 13,50 |
| 22 | 0,99 | 45 | 1,91 | ||
| 23 | 1,06 | 46 | 1,99 | ||
| Тарифи для окремих галузей економіки без зміни класів професійного ризику їх виробництва | |||||
| Клас професійного ризику виробництва | Галузь економіки | Страховий тариф (у %) | |||
| 24 | Обслуговування сільського господарства, господарське управління сільським господарством | 0,5 | |||
| 22 | Сільське господарство | 0,2 | |||
| 59 | Відкритий видобуток руд чорних металів, видобуток та збагачення нерудної сировини для чорної металургії | 2,1 | |||
Добровільно застрахована фізична особа сплачує внесок до фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України у розмірі однієї мінімальної заробітної плати, а якщо ця особа є інвалідом, - у розмірі 0,5 мінімальної заробітної плати, установленої на день сплати страхового внеску.
Страхові внески нараховуються у межах граничної суми заробітної плати (доходу), що встановлюється Кабінетом Міністрів України та є розрахунковою величиною при обчисленні страхових виплат (табл.2.2).
Перерахування коштів на рахунок Фонду юридичною особою проводиться одночасно з отриманням грошових коштів на оплату праці в установах банку.
Фізичні особи перераховують збір не пізніше 10-го числа місяця, наступного за місяцем виплати заробітної плати.
Середньомісячний заробіток для обчислення суми страхових виплат потерпілому визначаються згідно з порядком обчислення середньої заробітної плати для виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням, що затверджується Кабінетом Міністрів України.
Аналізуючи особливості кожного зі зборів (внесків) до соціальних фондів, неважко помітити, що при визначенні бази оподатковування в них є багато загального. Зокрема, це стосується розміру максимальної величини сукупного оподатковуваного доходу (граничної суми заробітної плати), з яких утримуються страхові внески (збори) до соціальних фондів.
Щодо організації обліку розрахунків з державними фондами соціального страхування, діючим Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено рахунок 65 "Розрахунки за страхуванням", на якому ведеться облік розрахунків за зборами на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття тощо, за індивідуальним страхуванням персоналу підприємства, страхуванням майна та за іншими розрахунками за страхуванням.
Рахунок 65 "Розрахунки за страхуванням" має такі субрахунки:
651 "За пенсійним забезпеченням"
652 "За соціальним страхуванням"
653 "За страхуванням на випадок безробіття"
654 "За індивідуальним страхуванням"
655 "За страхуванням майна"
За кредитом рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням" відображаються нараховані зобов'язання за страхуванням, а також одержані від органів страхування кошти, за дебетом - погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на підприємстві. Порядок справляння та використання зборів на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття та на інші види страхування регулюється чинним законодавством.
Аналітичний облік ведеться за кожним видом зборів і відрахувань, по страхувальниках та окремих договорах страхування.
Типові господарські операції наведемо в таблиці 2.6
Таблиця 2.6Кореспонденція рахунків з розрахунків з державними фондами соцстрахування
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |||
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | Нараховано збір на обов’язкове державне пенсійне страхування | 15 «Капітальні інвестиції» 23 «Виробництво 82 «Відрахування на соціальні заходи» 91 «Загальновиробничі витрати» 92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» 94 «Інші витрати операційної діяльності» |
651 «Розрахунки за пенсійним забезпеченням» | ||
| 2 | Нараховано збір на загальнообов’язкове соціальне страхування | 15,23,82,91,92,93,94 | 652 «Розрахункиза соціальним страхуванням» | ||
| 3 | Нараховано страхові внески на випадок безробіття | 15,23,82,91,92,93,94 | 653 «Розрахунки за страхуванням на випадок безробіття» | ||
| 4 | Нараховано страхові внески від нещасних випадків на виробництві | 15,23,82,91,92,93,94 | 654 «Розрахунки за індивідуальним страхуванням» | ||
| 5 | Віднесено витрати понесенні на соціальні заходи на фінансовий результат | 79 «Фінансові результати» | 82«Відрахування на соціальні заходи» 91«Загальновиробничі витрати» 92«Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» 94«Інші витрати операційної діяльності» |
||
| 6 | Погашено заборгованість перед фондами соціального страхування | 651 «Розрахунки за пенсійним забезпеченням» 652 «Розрахункиза соціальним страхуванням» 653 «Розрахунки за страхуванням на випадок безробіття»654 «Розрахунки за індивідуальним страхуванням» |
311«Рахунки в банках»; 301 «Каса» |
||
3. МЕТОДИКА ТА ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ УТРИМАНЬ ІЗ ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ
Із сум нарахованої заробітної плати членів трудового колективу, осіб, що працюють на підприємстві за трудовими угодами, договорами підряду, за сумісництвом, виконують разові роботи, здійснюються обов'язкові та добровільні утримання.
До обов'язкових утримань належать:
• податок на доходи фізичних осіб;
• внески до Пенсійного фонду;
• внески на соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності ;
• внески на соціальне страхування на випадок безробіття;
• утримання за виконавчими листками і приписами нотаріальних конторна користь юридичних та фізичних осіб.
За письмовою згодою працівника (на підставі поданої заяви) можуть здійснюватися такі утримання з нарахованої заробітної плати:
- профспілкових внесків;
-
8-09-2015, 11:45