Обязательная продажа валюты отражается с использованием субсчетов второго порядка:
52-1-1 "Текущий валютный счет";
52-1-2 "Транзитный валютный счет".
На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением следующих денежных средств, зачисляемых сразу на текущий валютный счет:
денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом же банке;
денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;
денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.
Особенностью операций по продаже валюты является то, что они связаны с необходимостью производить обмен иностранной валюты на рубли или наоборот, причем не по курсу ЦБ РФ, а по биржевому курсу (если уполномоченный банк осуществляет покупку или продажу валюты на бирже) или по коммерческому курсу, установленному банком, через который осуществляется эта операция (если валюту покупает или продает сам уполномоченный банк).
В результате возникают не только курсовые разницы, но и так называемые разницы курсов, т.е. разницы между биржевым или коммерческим курсом покупки или продажи валюты и курсом ЦБ РФ на ту же дату, когда осуществлена операция.
Кроме того, при осуществлении операций по покупке и продаже валюты необходимо задействовать счет 57 "Переводы в пути", поскольку передача банку валюты для продажи и ее фактическая продажа чаще всего осуществляется на разные даты.
При продаже валюты - как обязательной, так и добровольной - необходимо также учесть, что поступления от продажи иностранной валюты признается операционными доходами, а расходы, связанные с продажей иностранной валюты, признаются операционными расходами. Это означает, что:
стоимость проданной валюты, исчисленную по курсу ЦБ РФ на дату ее продажи, необходимо в полном объеме списать с кредита счета 57 "Переводы в пути" в дебет счета 91 "Прочие расходы", а рублевый эквивалент проданной валюты, исчисленный исходя из биржевого курса или коммерческого курса банка на дату продажи валюты, должен быть отражен по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета".
Рассмотрим на примере:
11 апреля 2005 года ЗАО "Экспортер) получило экспортную валютную выручку от французского покупателя в сумме 200 000 евро.12 апреля 2005 года было получено уведомление из банка.13 апреля 2005 года ЗАО "Экспортер" передало в банк справку, идентифицирующую поступившую сумму, и распоряжение о перечислении 10 000 евро транспортной компании в оплату услуг по транспортировке экспортного товара французскому покупателю, а также об обязательной продаже 10% поступившей валютной суммы за вычетом расходов на оплату транспортировки экспортного товара, т.е. в сумме (200 000 - 10 000) *10% = 19 000 евро. В тот же день, 13 апреля 2005 года, банк списал с транзитного валютного счета ЗАО "Экспортер" 10 000 евро в оплату транспортных услуг,19 000 евро для осуществления обязательной продажи валюты, свое комиссионное вознаграждение за осуществление операции по продаже валюты в сумме 190 евро и перечислил оставшуюся сумму в размере 170 810 евро на текущий валютный счет ЗАО "Экспортер".
Предположим, что курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял:
На 11 апреля - 37,20 руб за евро;
На 13 апреля - 36,90 руб за евро;
На 15 апреля - 37,05 руб за евро.
Бухгалтер ЗАО "Экспортер" должен отразить вышеуказанные операции следующими бухгалтерскими проводками:
11 апреля 2005 года:
Дебет 52, субсчет "Транзитный валютный счет"
Кредит 62
200 000 евро / 7 440 000 руб. (200 000*37, 20) - поступила экспортная валютная выручка от французского покупателя;
13 апреля 2005 года:
Дебет 60 субсчет "Расчет с транспортной компанией"
Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"
10 000 евро /369 000 руб. (100 000*36,90) - перечислены средства с транзитного валютного счета с пользу транспортной компании в оплату услуг по транспортировке экспортного товара;
Дебет 57 субсчет "Валюта, переданная банку для обязательной продажи"
Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"
19 000 евро (200 000 - 10 000) *10% / 701 100 руб (19 000 *36,90) - передана банку валюта, подлежащая обязательной продаже;
Дебет 76 субсчет "Расчеты с банком за оказанные услуги"
Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"
190 евро / 7 011 руб. (190*36,90) - списано банком комиссионное вознаграждение за осуществление операций по обязательной продаже валюты;
Дебет 91
Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком за оказанные услуги"
7 011 руб. - включено комиссионное вознаграждение банка в состав операционных расходов организации;
Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет"
Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"
170 810 евро (200 000 - 10 000 - 19 000 - 190) / 6 302 889 руб. (17 810 *36,90) - зачислена остальная часть экспортной выручки на текущий валютный счет организации;
Дебет 91
Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"
60 000 руб. (200 000* (37,20 - 36,90) = 7 440 000 - (369 000 + 701 100 + 7 011 + 6 302 889)) - списана отрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету;
15 апреля 2005 года:
Дебет 51
Кредит 91
697 300 руб. (19 000*36,70) - поступила рублевая выручка от обязательной продажи валюты;
Дебет 91
Кредит 57 субсчет "Валюта, переданная банку для обязательной продажи"
19 000 евро / 703 950 руб. (19 000*37,05) - списана стоимость проданной валюты исходя из курса ЦБ РФ на дату ее продаж
Дебет 57 субсчет "Валюта, переданная банку для обязательной продажи"
Кредит 91
2 850 руб. (19 000* (37,05 - 36,90) = 703 950 - 701 100) - списана положительная курсовая разница по счету 57.
Отметим, что "разница курсов", или чистый убыток от продажи валюты в нашем случае составляет: 703 950 - 697 300 = 19 000* (37,05 - 36,70) = 6 650 руб.
1.1.6 Учет денежных средств
Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой организуется строго в соответствии с правилами, установленными Центральным банком Российской Федерации.
При получении организацией разрешения на совершение валютных операций она имеет право открыть в банке валютный счет (внутри счета ведется раздельный учет на каждый вид валюты), операции по которому учитываются на счете 52 "Валютные счета".
К этому счету могут быть открыты субсчета:
1 "Транзитные валютные счета"
2 "Текущие валютные счета"
3 "Специальный транзитный валютный счет"
4 "Валютные счета за рубежом".
Транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета":
перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки
иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли (п.25 Инструкции) и за иностранную валюту другого вида (п.1.15 Положения ЦБ РФ " Об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций" №39)
Транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте, и функции счета, контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно.
Текущий валютный счет открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством (иностранная валюта может быть использована на любые цели в соответствии с действующим законодательством)
По дебету сч.52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.
С кредита счета 52-2 валюта списывается в безналичном и наличном порядке. Снятие наличной валюты со сч.52-2 разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению БР.
Валютные счета за рубежом открываются с разрешения БР.
Все организации осуществляют обязательную продажу 50% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке (Федеральный закон от 8 августа 2001 года. № 130-ФЗ).
Обязательная продажа валюты осуществляется с транзитного валютного счета. При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет организации уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному счету. По получении указанного извещения организация дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет. Обязательная продажа средств в иностранной валюте в Валютный резерв Банк России производится по курсу рубля БР, действовавшему на день продажи валюты.
Продажа валюты может осуществляться как обязательная (50% валютной выручки), а также в иных случаях с целью получения рублевых средств.
Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки. Купленная валюта зачисляется в полном объеме на текущие счета в уполномоченных банках.
В целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты на валютном рынке и ее обратной продажи резиденту параллельно с текущим и транзитным валютным счетом открывается специальный транзитный валютный счет. Покупка валюты за рубли на валютном рынке без открытия специального транзитного валютного счета не допускается. Основанием для покупки валюты является Поручение на приобретение иностранной валюты.
Указаниями ЦБ РФ " О порядке покупки юридическими лицами -резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке РФ для осуществления платежей по договорам об импорте товаров в РФ " от 22 марта. 1999 года. №519-У введены особые требования покупки иностранной валюты, предназначенной для оплаты импортных товаров.
Порядок покупки иностранной валюты различается в зависимости от того, ввезены импортные товары на территорию России или это только предстоит сделать.
Общий порядок работы валютного счета тот же что и расчетного счета: основанием для совершения всех операций являются первичные документы по хозяйственным операциям, а регистраций - выписка банка. При этом в аналитическом учете операции отражаются в конкретной иностранной валюте (долларах, марках, фунтах, и т.д.) и параллельно в российской валюте (рублях).
При подобном отражении операции возникает необходимость пересчета валюты в рубли, что приводит к образованию курсовых разниц (положительных или отрицательных в зависимости от изменения курса валюты по бюллетеню Центрального банка). При реализации валюты продажный реальный курс может быть ниже того, по которому в день продажи показывался результат в рублях, тогда предприятие несет убыток в размере разницы этих сумм, и этот убыток поступает на дебет счета 91 " Прочие доходы и расходы". В случае превышения суммы реализации валюты над учетным уровнем - предприятие имеет доход.
Так как в нашей стране существует законодательно утвержденный порядок обязательный продажи определенной части полученной предприятием валюты и переводе ее, таким образом в рубли (передачи суммы выручки от продажи на счет 51), то бухгалтер должен отслеживать эти операции и оформлять соответствующие проводки . Сальдо по счету выводится также в двойном формате - в рублях и в валюте.
1.2 Анализ накладных расходов и их относительных уровней при экспортных, импортных операциях
Накладные расходы по экспорту - затраты на перевозку, перевалку, хранение, реализацию экспортных товаров. Эти затраты увеличивают себестоимость товаров и в связи с этим соответственно уменьшают чистый доход от их реализации. Снижение накладных расходов ведет к повышению уровня эффективности экспорта. Цель анализа - проверка соблюдения организацией режима экономии в отчетном периоде и изыскание возможностей к снижению затрат в будущем. Факторами, вызывающими изменение величины некоторых видов накладных расходов, могут быть количество (вес) груза, радиус перевозки, ставка по перевозке, надбавка по нестандартным грузам, способ хранения и др.
Для определения относительных уровней накладных расходов абсолютная сумма затрат, относящихся к реализованным товарам, делится на стоимость реализованных товаров. При этом накладные расходы в рублях сопоставляются с суммой реализованных товаров по внутренним ценам, а накладные расходы в валюте - с суммой реализованных товаров по контрактным ценам. Так, например:
ОУНР в руб = ННРР в руб/С,
где ОУНР в руб. - относительный уровень накладных расходов организации в рублях;
НР - накладные расходы в рублях;
С - сумма реализованных товаров по себестоимости.
ОУНР в валюте = НР в валюте/В,
где ОУНР в валюте - относительный уровень накладных расходов в валюте;
НР - накладные расходы в валюте;
В - сумма реализованных товаров в валюте (выручка - брутто).
При внешнем сходстве в формулах расчета эти показатели отличаются по существу. Первый показывает, какую часть накладные расходы в рублях составляют от внутренней стоимости товаров. Прибавление этих расходов к внутренней стоимости даст себестоимость реализованного товара в рублях. По второму показателю видно, какую часть суммы, вырученной за товары, предприятие израсходовало на оплату накладных расходов в валюте. Вычет этих расчетов из выручки - брутто чистую выручку от продаж товаров.
Сравнение с прошлым годом часто показывает увеличение абсолютного уровня накладных расходов. Такой прирост может произойти как за счет увеличения количества реализованных товаров, так и за счет изменения размеров отдельных видов затрат на единицу количества реализованного товара. Относительный уровень накладных расходов также меняется, что может быть вызвано изменением цен на товары, сдвигами в структуре реализации товаров, изменением размера затрат на единицу количества реализованного товара.
Накладные расходы по импорту товаров также исчисляются в рублях и иностранной валюте. Затраты в рублях делятся на прямые накладные и косвенные (общеторговые) расходы. При анализе накладных расходов необходимо выяснить:
причины изменения уровня накладных расходов в абсолютном размере и относительно объема реализации в целом по предприятию и по отдельным видам затрат;
возможность снижения уровня затрат.
Методика и последовательность анализа накладных расходов по импорту товаров такие же, как и по экспортным операциям.
Показатель эффективности реализации экспортных товаров представляет собой выраженное в процентах отношение выручки - нетто в иностранной валюте за реализованный товар, пересчитанной по официальному курсу в рублях, к его себестоимости (в рублях). Таким образом, показатель эффективности является широко известным показателем выручки на рубль затрат. Показатель эффективности реализации (Эр) вычисляется по формуле
Эр = Вн/С*100,
где Вн - выручка - нетто в валюте, пересчитанная в рубли по официальному курсу;
С - себестоимость в рублях.
Выручка - нетто, или чистая выручка за товар, определится, если из выручки - брутто вычесть накладные расходы за границей по экспорту и сметные расходы за границей в доле, приходящейся на этот товар.
Коэффициент эффективности может быть выражен не процентах, а в долях рубля. Тогда он показывает сумму дохода от реализации экспортных товаров, приходящегося на каждый затраченный предприятием рубль. Показатели эффективности реализации товаров вычисляются по каждому товару и проставляются в последней графе бухгалтерского отчета о реализации экспортных товаров.
На изменение коэффициента эффективности влияют такие факторы, как контрактная цена; уровень накладных расходов; производственная стоимость единицы товара в рубля и т.д. Влияние факторов можно определить методом "цепных подстановок".
При оценке работы предприятия по импорту рассчитывают показатель эффективности импорта (Эи), характеризующий относительную степень выгодности для операций по закупке импортных товаров.
Эи = Цв/Ци*100,
где Цв - внутренняя отпускная стоимость товара;
Ци - импортная фактурная стоимость товара.
Накладные расходы в расчет не принимаются, что снижает точность показателей. Однако они учитываются при определении уровня эффективности всего импорта товаров за отчетный период. Влияние на уровень эффективности импорта товаров фактического объема, структуры и цен определяется методом "цепных подстановок", как и в случае с экспертным операциями.
После завершения анализа оборачиваемости средств, накладных расходов, эффективности экспортно - импортных операций, необходимо ответить на основной вопрос - насколько правильно рационально использовались организацией средства, привлеченные для внешнеэкономической деятельности. Обобщающим показателем может служить коэффициент отдачи средств вложенных во внешнеторговые операции:
Ко = В/СО,
где Ко - коэффициент отдачи являющийся показателем выручки на 1 рубль оборотных средств;
В - выручка-нетто от экспорта или импорта;
СО - средние остатки.
Данную формулу можно преобразовать:
Ко = В/СО = В/С*С/СО,
где В/С - эффективность экспорта или импорта;
С/СО - оборачиваемость оборотного капитала.
Таким образом, интегральный коэффициент отдачи синтезирует все три показателя: оборачиваемость, накладные расходы и эффективность. Влияние составляющих на изменение коэффициента можно проследить методом "цепных подстановок".
2. Практическое задание
Задача № 1
Согласно приказу менеджер Иванов Н.И. был отправлен в командировку в США с 05 февраля по 13 февраля текущего года для заключения контрактов. В соответствии с приказом руководителя предприятия размер суточных утвержден в размере 150 дол. в день, расходы за проживание возмещаются полностью.
03 февраля Иванову Н.И. был выдан аванс в размере 150 000 руб. и 4 000 дол. Вернувшись из командировки, Иванов Н.И. представил в бухгалтерию авансовый отчет 15 февраля, к которому приложил следующие документы:
копия загранпаспорта, отчет о выполненной работе
авиабилет Хабаровск Портленд - Хабаровск стоимостью 120 000 руб.;
счет из гостиницы за 7 дней проживания на сумму 2 100 дол;
счет за телефонные переговоры со своей семьей на сумму 50 дол;
начислены суточные в размере 100 руб. и 1 200 дол;
В кассу работник сдал 20 000 руб. и 500 дол.
В бухгалтерии сделаны следующие корреспонденции:
Дт 71 Кт 50 271 600 руб.
дт 26 Кт 71 236 100 руб.
Дт 50 Кт 71 35
8-09-2015, 11:56