документов по поступлению ОС

При приобретении за плату:

Договоры купли-продажи, поставки, счета-фактуры, расходные накладные, платежные поручения и др.

Проверка наличия, оформление договоров, счетов-фактур, накладных, п/п на приобретаемый объект

2.6

Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств на счетах синтетического учета

Регистры бухгалтерского учета по счетам: 01,08, 19

Проверяется правомерность включения расходов на приобретение ОС в его первоначальную стоимость, отражение всех затрат на приобретение ОС на счетах учета ОС; проверка правильности принятия ОС в эксплуатацию.

2.7

Проверка надлежащего отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи ОС, инвентарных карточках ОС

Акты-приемки передачи (ФОС-1), инвентарные карточки (ФОС-6), ведомость по счету 08

Данные ведомости по счету 01 должны совпадать с первоначальной стоимостью объекта ОС в ФОС-1

2.8

Анализ расчета и возмещения НДС по поступлению ОС

Договора купли-продажи, счета-фактуры, журналы-ордера и ведомости по счетам 08, 01, 19, 68, 76

Выявить: выделен ли НДС в договоре, в расчетных документах, в счетах-фактурах, цели приобретения ОС

3

Проверка операций по выбытию ОС

3.1

Получение списка ОС, выбывших в течение отчетного периода, сверка полученных данных с данными по кредиту счета 01, дебету счета 02, и данными счетов, на которых отражено списание ОС

Компьютерная разработка "Ведомость наличия и движения основных фондов в разрезе видов с 1.01.2007 по 01.12.2007", главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, учетные регистры по счетам 01,02, 79, 88.3

Обороты по счетам синтетического учета должны совпадать с первоначальной стоимостью, суммой износа ОС, отраженных в полученном списке.

№

Перечень проверяемых процедур и вопросов

Рабочие документы

Примечание

3.2

Проверка правильности оформления списания ОС в первичной учетной документации

Приказы, распоряжения, акты приемки-передачи (ФОС-1), инвентарные карточки (ФОС-6), ФОС-9

Проверить наличие распоряжения о создании комиссии на передачу ОС, наличие и док-е оформление первичной учетной документации, устан-ть причину списания, целесообразность и законность списания

3.3

Проверка отражения на счетах бухгалтерского учета

Учетные регистры по счетам 01,02,79,88.3

Полнота и правильность списания первоначал. стоимости и суммы износа со счетов их учета, правильность определения финансового результата

4

Проверка правильности начисления износа

4.1

Получение ведомости начисление износа за январь и февраль 2007 года

Ведомость износа ОС по видам за январь 2007 года

4.2

Получение перечня объектов ОС, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения

Договора аренды, ведомость полностью изношенных основных средств отчетный период

Получить перечни ОС с истекшими нормат. сроками эксплуатации, ОС переданные организацией в аренду

4.3

Определение перечня проверяемых основных средств

Ведомость износа ОС по видам за отчетный период

Выборка из ведомости износа ОС, по остальным - детальная проверка

4.4

Сверка данных ведомости для начисления износа с данными первичных учетных документов

ФОС-6, Ведомость износа ОС по видам за отчетный период

Все ли объекты ОС приняты в расчет; сверяется первонач-я стоимость ОС, норма амортизации, дата поступления ОС

4.5

Анализ правильности начисления (соответствующие ли нормы, сроки полезного использования, сроки начала и окончания начисления, регулярность проведения инвентаризации) по данным разработочной таблицы

Ведомость износа ОС по видам отчетный период, учетная политика предприятия

Соответствуют ли учетной политике, действующему законодательству, арифметические расчеты

4.6

Сверка данных аналитического учета начисления износа с данными синтетического учета

Ведомость начисления износа, ведомость по счету 02

Суммы итог по ведомости начисления износа д. Совпадать с оборотами по счету 02

4.7

Правильность отнесения АО на соответствующие счета затрат

Ведомость по счету 02, 26, 80 и др.

Определяется исходя из того, к какой группе относятся ОС

Порядок построения выборки и оценки ее результатов представлен в правиле аудиторской деятельности аудиторская выборка.

Аудиторская выборка в широком смысле это способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

В узком смысле это перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности, на основе изучения которых можно сделать вывод о всей проверяемой совокупности.

Обычно выборка должна быть репрезентативной, то есть представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

а) случайный отбор может проводиться по таблице случайных чисел;

б) систематический отбор предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится на определенном числе элементов совокупности, либо на их стоимостной оценке;

в) комбинированный отбор представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Вне зависимости от того, каким методом построена выборка, она должна представлять надежную возможность для сбора аудиторских доказательств.

Аудиторская организация обязана распространить результаты, полученные на выборке, на всю проверяемую совокупность.

Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

В связи с тем, что на исследуемом предприятии объем документов очень велик их проверка не может быть сплошной. Выборка документов для написания данной курсовой работы носит случайный характер.

Для проведения аудиторской проверки мною отобраны пять объектов основных средств на предприятии:

Таблица 3. Процедура "ОС.1.1." Случайный выбор ОС разных видов.

Объект основных средств	Инвентарный номер	Наличие на местах	Замечания
Компьютер Asus	7024	+	Нет
Автомобиль Газ 3102	5217	+	Нет
Факс	7794	+	Нет
Экскаватор Atlas	2230	+	Нет
Кофейный аппарат	8214	+	Нет

Выборка данных объектов происходила исходя из следующих соображений:

1) Каждый из выбранных средств находиться на разных объектах предприятии

2) Они имеют различных материально ответственных лиц, отвечающих за их сохранность.

3) Имеют различный срок эксплуатации.

4) Различаются по стоимости.

5. Аудит наличия и сохранности основных средств

Целью аудиторской проверки наличия и сохранности основных средств является подтверждение реальности статей бухгалтерской отчетности на основании проверки:

принятого на предприятии порядка проведения инвентаризации и ее результатов;

первичных бухгалтерских документов;

данных бухгалтерского учета по объектам ОС.

По данным справки (ОС №004-06 от 01.01.07) о наличии основных средств в ЗАО "ПГС" на 1 января 2007 года на учете числится 76 инвентарных объектов основных средств, общей стоимостью 2573240,8 рублей.

Таблица 4. Процедура "ОС.1.2." Проверка инвентарного состава основных средств.

Объект основных средств	Инвентарный номер	Наличие на местах	дата
Компьютер Asus	7024	Договор купли продажи №12	10.07.07
		Счет-фактура №15	10.07.07
		Платежное поручение №11	10.07.07
Автомобиль Газ 3102	5217	Договор купли продажи №100	04.09.07
		Счет-фактура №24	01.10.07
		Платежное поручение №16	01.10.07
Факс	7794	Договор купли продажи №111	01.10.07
		Счет-фактура №33	04.10.07
		Платежное поручение №20	04.10.07
Экскаватор Atlas	2230	Договор купли продажи №30	11.11.07
		Счет-фактура №84	11.11.07
		Платежное поручение №86	11.11.07
Кофейный аппарат	8214	Договор купли продажи №40	12.12.07
		Счет-фактура №84	12.12.07
		Платежное поручение №76	12.12.07

В ходе проверки инвентарной описи ОС №004-06 от 01.01.07 выяснилось, что организация не арендует и не сдает в аренду ОС.

Процедура "ОС.1.3." Проверить порядок ведение картотеки основных средств и инвентарных списков по материально ответственным лицам.

Для проведения данной процедуры были использованы следующие данные:

- картотека основных средств (ФОС - 6);

- инвентарные списки (ФОС - 9);

- приказы о назначении материально ответственных лиц;

- договоры о полной материальной ответственности.

При проверке последовательно просматривались все приказы о назначении материально ответственных лиц, и выяснилось, договоры были просрочены, т.е. не продлены:

Таблица 5. Проверка порядка ведения картотеки

№ п/п	ФИО - должность	Наличие в организации договора
		(+) - наличие, (-) - отсутствие	Срок действия договора
1	2	3	5
1	Казаков А.П. - Ремонтный цех	+	01.01.2007-01.01.2010
2	Прохоров Б.С. - Автобаза	+	12.08.2006 - 01.11.2008
3	Мкртчян М.В. - Монтажный участок	+	09.11.2006 - 01.01.2010
4	Плесовских В.А. - Производственная база	+	07.07.2006 - 10.12.2010

Процедура "ОС.1.4." Проверка физического наличия основных средств.

Для выполнения процедуры был применен метод выборочного наблюдения. В результате проверки никаких отклонений выявлено не было. Все проверяемые объекты имели соответствующие им инвентарные номера и находились на должном им по документам месте.

Процедура "ОС.1.5." Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам.

В ходе проверки просматривался приказ № 53 "Об учетной политике предприятия на 2007г. для целей бухучета" предприятия, в части следующих пунктов:

· лимит стоимость объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте (более 2000 руб.);

· установленный перечень объектов, относимых к основным средствам.

· Срок эксплуатации должен превышать 12 месяцев.

а так же ФОС-6 с №1 по №76, ФОС-9 с №1 по №76.

Не соответствий учетной политике отнесения ОС обнаружено не было.

Процедура "ОС.1.6." Проверка правильности отражения в учете результатов переоценки основных средств.

В проверяемый период переоценка не проводилась.

Процедура "ОС.1.7." Проверка обеспечения сохранности основных средств, проверка результатов инвентаризации.

В ходе проверки проверялись приказ руководителя №46 от 11.07.2007 "о проведении годовой инвентаризации товарно-материальных ценностей, денежных средств, основных фондов" по состоянию на 01.01.2007. Данным приказом также была утверждена рабочая комиссия для проведения инвентаризации ОС.

По данным инвентаризационной описи №004-06 от 01.01.07 объектов ОС расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета обнаружено не было.

Сопоставление данных инвентаризационной описи №004-06 от 01.01.07 с данными инвентарных карточек учета объектов ОС с №1 по №76, ФОС-9 с №1 по №76, с соответствующей технической и первичной документацией, а также с данными бухгалтерских регистров в ходе аудиторской проверки свидетельствует о тождестве данных аналитического и синтетического учета.

Таблица 6

№ п/п	Документальное оформление инвентаризации основных средств
	Наименование форм первичных учетных документов по инвентаризации	Наличие (+), отсутствие (-), заполнение форм с нарушениями	Замечания по заполнению форм
			Содержание замечания
				1	Приказы (распоряжения) руководителя организации о проведении инвентаризации	+
				2	Приказ о составе комиссии	-	Утверждается в составе приказа о проведении инвентаризации
3	Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации	+
4	Акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации основных средств	+
5	Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией	+
6	Инвентарные карточки учета основных средств	+

Рабочие выводы:

Таким образом, в результате аудиторской проверки наличия и сохранности основных средств в аппарате ЗАО "ПГС" установлено:

· стоимость основных средств предприятия по полученному списку ОС совпадает с данными картотеки ОС, остатков ведомости по счету 01, по счету главной книги, оборотно-сальдовой ведомости и составляет 2573240,8 р.; разница остатков по счету 01 и счету 02 главной книги дает сумму остаточной стоимости, зафиксированной в бухгалтерском балансе по состоянию на 01.01.2007 - в размере 2234240,8 рублей;

· своевременность и надлежащее оформление проведения инвентаризации;

· последняя инвентаризация не вызывает сомнений в полноте и достоверности результатов;

· отсутствие арендованных и сданных в аренду объектов ОС;

· физическое наличие объектов ОС неучтенных объектов ОС не обнаружено;

· все проверенные объекты ОС правильно отнесены к ОС и классифицированы в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;

· наличие и правильность оформления первичной учетной документации на проверенные объекты ОС;

· переоценке основные средства не подвергались;

· не со всеми МОЛ продлены договора о полной материальной ответственности;

Вся представленная информация является достоверной. Серьезных замечаний нет.

6. Аудит поступления основных средств

Процедура "ОС.2.1." Проверка оформления первичных учетных документов

Данная процедура проводилась путем последовательного просмотра всех первичных учетных документов на предмет наличия, заполнения реквизитов, непредусмотренных исправлений и подчисток.

В результате проверки никаких отклонений обнаружено не было все первичные документы заполнены шариковой ручкой с наличием всех обязательных к заполнению реквизитов, на документах отсутствуют помарки, исправления и подчистки.

Процедура "ОС.2.2." Проверка документов по поступлению основных средств

Для данной проверки последовательно просматривались договоры и сверялись с платежными документами (счет - фактуры, платежные поручения).

При этом он проверялись:

· совпадение дат;

· совпадение сумм.

Проверялись наличие, оформление договоров, счет - фактур, накладных, платежных поручений на приобретение объектов.

Согласно "Ведомости наличия и движения ОС в разрезе видов ОС с 01.01.2007 по 01.12.2007 за отчетный период на предприятие ЗАО "ПГС" поступило 2 объектов ОС на общую сумму 550 000 рублей (без НДС). Среди них:

· 2 строительных автомобиля (акт № 01-07 от 11.06.07., акт № 02-06 от 11.06.06. г.) по 275 000 руб. каждый суммы и даты совпадают со счет - фактурой № 195 от 11.06.07 и расходной накладной № 98 от 11.06.07.

По всем объектам присутствуют соответствующие им документы по поступления суммы и даты совпадают. Все объекты, поступившие в данный период, были приобретены за плату.

Процедура "ОС.2.3." Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств на счетах синтетического учета

Для данной проверки просматривались бухгалтерские записи, отражающие в учете расходы на приобретение основных средств в соответствии с положениями п.7-16 ПБУ 6/01 с целью установить на какие счета отнесены эти суммы.

На каждый объект поступивших основных средств комиссия, назначаемая директором, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в т. ч. главный


8-09-2015, 12:11