По поступившим ОС имеются приказы о назначении МОЛ.
Процедура "ОС.2.4." Проверка расчета и возмещения налога на добавленную стоимость по поступлению основных средств.
Цель: Установить выделен ли НДС в договоре, первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет - фактура на приобретение основных средств, используется ли в учете сч. 19 "НДС" при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств.
Средства: договор купли - продажи основных средств; договор поставки; счет - фактура; журнал - ордер и ведомость по сч.01,08, 19,68,76
Два автомобиля были направлены на строительно-монтажные участки, вся сумма НДС была отнесена на 19 счет, в дальнейшем в НДС был зачтен налоговыми службами верно.
Рабочие выводы:
· сумма первоначальной стоимости по полученному списку ОС, поступивших в отчетном периоде, (данные компьютерной разработки "Ведомость наличия и движения ОС в разрезе видов с 1.01.2007 по 01.12.2007") совпадает с оборотами по дебету счета 01 "Основные средства" в главной книге за период с 01.01.2007 по 01.12.2007, оборотно-сальдовой ведомости за период с 01.01.2007 по 01.12.2007 и ведомости по счету 01 за период с 01.01.2007 по 01.12.2007, и составляет 550 000 рублей (без НДС) руб.;
· подтвердилось физическое наличие поступивших объектов ОС;
· наличие распоряжений директора о создании комиссии по поступлению объектов ОС;
· наличие и надлежащее оформление документов аналитического учета на поступившие объекты ОС: актов приемки-передачи ОС (ФОС-1), инвентарных карточек ОС (ФОС-6), - документы своевременно составлены, все реквизиты заполнены, подписаны ответственными лицами и руководителем предприятия, техническая документация приложена;
· применяемые на предприятии формы первичной документации соответствуют установленным унифицированным формам первичной документации и учетной политике предприятия;
· по данным первичной учетной документации (ФОС-1) в отчетном периоде все поступившие объекты ОС приобретались за плату;
· наличие и надлежащее оформление договоров купли-продажи (указана цена приобретения), счетов-фактур, расходных накладных на поступившие объекты ОС и платежных документов к ним;
· состав расходов, формирующих первоначальную стоимость ОС, является правомерным - то есть соответствует установленному законодательством перечню затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, (ПБУ 6/01 "Учет основных средств"), и учетной политике, а также подтвержден соответствующей первичной документацией;
· суммы НДС по поступившим объектам ОС полностью отнесены на соответствующие счета
Вся представленная информация является достоверной. Серьезных замечаний нет.
7. Аудит выбытия основных средств
Процедура "ОС.3.1." Проверка списка объектов основных средств, выбывших в течение отчетного периода
Для проведения просматривался полученный список основных средств, выбывших в отчетном периоде. Сверялись данные списка с данными регистров по журналу-ордеру и ведомости по сч.01,02,91 за период с 01.01.2007 по 01.12.2007, Главной книги за период с 01.01.2007 по 01.12.2007, оборотно-сальдовой ведомости за период с 01.01.2007 по 01.12.2007. Просматривались обороты по сч.01,02, которые должны совпадать с первоначальной стоимостью и суммой износа основных средств, отраженных в списке.
По данным компьютерной разработки "Ведомость наличия и движения основных средств в разрезе видов ОС с 01.01.2007 по 01.12.2007" за отчетный период на предприятия ЗАО "ПГС" выбыл 1 объекта ОС - экскаватор одноковшовый, акт приёмки 11-06 от 01.08.06 первоначальной стоимостью 90000 руб.
ОС было ликвидировано в следствии 100% физического износа и подверглось в следствии этого демонтажу. По ликвидации ОС в бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Таблица 6.
| проводка |
Сумма, руб. |
Наименование хозяйственной операции |
|
| Дебет |
кредит |
||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 91 |
01 |
90000 |
списана первоначальная стоимость основного средства |
| 02 |
91 |
90000 |
списана сумма амортизации по выбывающему объекту, начисленная за время эксплуатации объекта |
| 10 |
91 |
13250 |
оприходованы запасные части, которые остались после списания объекта |
| 10 |
91 |
9000 |
оприходован лом |
| 23 |
70 |
24650 |
начислена заработная плата рабочим за демонтаж оборудования |
| 23 |
69 |
8775 |
начислен единый социальный налог от заработной платы рабочих |
| 91 |
23 |
33425 |
списаны расходы, связанные с ликвидацией основных средств |
| 99 |
91 |
11175 |
выявлен финансовый результат (убыток) от списания объекта основных средств |
Процедура "ОС.3.2." Проверка правильности списания основных средств в первичных учетных документах
При проведении данной процедуры проверялось наличие распоряжения о создании комиссии на передачу основных средств. Просматривает акты приемки - передачи основных средств, инвентарные карточки на предмет:
· своевременности составления;
· заполнения реквизитов;
· подписи ответственных лиц и членов комиссии по передаче основных средств.
Для списания объектов ОС была создана комиссия по списанию объектов ОС (приказ №2 от 01.01.07). В состав комиссии вошли соответствующие специалисты: главный инженер, бухгалтер, главный механик, а также начальники соответствующих производств.
Акт списания составленный ликвидационной комиссией составлен в соответствии с формой №4 (акт списания), который хранятся в бухгалтерии. На основании оформленного акта на выбытие объектов ОС в инвентарной карточке №11 была произведена отметка о выбытии ОС. Инвентарная карточка была приложена к акту. Сам акт списания составлен должным образом, т.е. имеются обязательные к заполнению реквизиты (указано наименование, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма износа, причина списания) и подписи всех членов комиссии и материально ответственного лица за которым был закреплен данный объект ОС
Рабочие выводы
· сумма первоначальной стоимости по полученному списку ОС, выбывших в отчетном периоде, совпадает с оборотами по кредиту счета 01 в главной книге за период с 01.01.2007 по 01.12.2007, оборотно-сальдовой ведомости за период с 01.01.2007 по 01.12.2007 и ведомости по счету 01 за период с 01.01.2007 по 01.12.2007; сумма износа по указанному перечню совпадает с оборотами по дебету счета 02 "Износ основных средств" в главной книге за период с 01.01.2007 по 01.12.2007, оборотно-сальдовой ведомости за период с 01.01.2007 по 01.12.2007 и ведомости по счету 02 за период с 01.01.2007 по 01.12.2007;
· наличие распоряжений директора о создании комиссии по списанию объектов ОС (№ 2 от 01.01.07);
· наличие и надлежащее оформление документов аналитического учета на передачу объекта ОС: акта списания ОС (ФОС-4), инвентарной карточки ОС (ФОС-6) №51 - документы своевременно составлены, все реквизиты заполнены, сделаны соответствующие отметки, документы подписаны ответственными лицами и членами комиссии по передаче ОС;
· указана причина списания - физический износ ОС;
· сумм первоначальной стоимости, износа при списании ОС выявлена правильно;
· финансового - убыток в сумме 11175 руб. результата от ликвидации ОС отражен правильно на счёте 99.
Вся представленная информация является достоверной. Серьезных замечаний нет.
8. Аудит начисления износа
Процедура "ОС.4.1." Проверка ведомости начисления износа основных средств.
При проведении процедуры, проверялась ведомости начисления износа, и правильность установления срока полезного использования. Устанавливался факты использования организацией коэффициентов ускоренной амортизации и начисления амортизации по ОС, которые имеют 100% износ. Сверялись данные ведомости износа основных средств за 2006 с данными инвентарных карточек с №1 по №76.
В ходе проверки мною никаких отклонений выявлено не было. Можно с уверенностью утверждать, что сроки полезного использования установлены правильно, организация использует линейный способ амортизации без применения коэффициентов ускоренной амортизации, данные ведомости полностью совпадают с данными инвентарных карточек. Сопоставление данных по ведомости полностью изношенных ОС в 2007 года с данными ведомости износа ОС за 2006 года показало, что начисление на амортизации по полностью самортизированным ОС в аудируемый период предприятием не производилось.
Процедура "ОС.4.2." Проверка правильности начисления износа основных средств.
Для проведения данной процедуры мною были изучены положения приказа № 53 "Об учетной политике предприятия на 2007 г. для целей бухучета" относительно способа начисления амортизации, а в ходе проверки определялось правильность применения методов начисления амортизационных отчислений, отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции и проверялись расчеты сумм ежемесячных амортизационных отчислений. Суммы "итого" по ведомости начисления износа должны совпадать с оборотами по сч.02
В ведомости по счету 02 "Износ основных средств" за исследуемый период приводятся аналитические данные к счету 02 по месту нахождения основных средств в разрезе сальдо и оборотов. Кредитовое сальдо по счету 02 отражает величину накопленной амортизации основных средств, которые числятся на 01 счете. Согласно данных ведомости износа ОС за 2006 полная сумма износа ОС на 3.12.2006 равна 120000 рублей, что совпадает с кредитовым сальдо по журнал-ордеру сч.02 на конец 2006г. Сумма кредитовых оборотов по журнал-ордеру сч.02 за период с 01.01.2007 по 01.12.2006 совпадает с суммой начисленной амортизации по ведомости износа ОС (без учета выбывших ОС). При выбытии основных средств сумма износа списывается в дебет 02 счета.
Процедура "ОС.4.3." Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета затрат
В данном подразделе проверки мною просматривались перечень объектов ОС отнесенных к производственным и к непроизводственным. Сверялись данные ведомостей по сч.02, 20,26,29. за период с 1.01.2007 по 01.12.2007 и данные процедур "ОС 4.1." "ОС 4.2 "
Данные оборота по сч.02 были подтверждены на достоверность предыдущими процедурами. Правильность разнесения данной суммы по счетам учета затрат сч. 20, 26 и 29 так же подтвердилась.
Рабочие выводы
В ходе проверки начисления амортизации установлено:
· применения методов начисления амортизационных отчислений абсолютно правильно и соответствует учетной политике предприятия, но целесообразнее применить метод ускоренной амортизации с К=2;
· метод ускоренной амортизации на предприятии не применяется.
· начисление амортизации по объектам, по которым стоимость полностью самортизирована, не производится;
· правильность отнесения основных средств к соответствующей группе АО; правильность определения норм амортизации;
· все наличные объекты ОС приняты в расчет при начислении амортизации; совпадают суммы, принимаемые для расчета износа, и суммы первоначальной стоимости, указанные в инвентарных карточках; нормы амортизации, дата поступления ОС;
· правильность арифметических расчетов сумм АО по данным ведомости износа ОС;
· правильность отражения в синтетическом учете, начисление и списания износа по ОС, используемым в производственной деятельности;
Вся представленная информация является достоверной. Серьезных замечаний нет.
9. Аудит восстановления основных средств
Процедура "ОС.6.1." Проверка и оценка порядка учета затрат на ремонт основных средств и отражение этих сумм на соответствующих счетах.
В ходе проверки было устанавливалось способ учета затрат на проведение ремонта основных средств, создан ли ремонтный фонд (установлен ли размер отчислений по видам основных средств) или резерв на ремонт основных средств. Знакомился с документацией (дефектные ведомости, планы проведения ремонтных работ, сметы). Просматривались сч. 20,23,25,26,91,08,96,97.
ЗАО "ПГС" в соответствии с приказом № 53 "Об учетной политике предприятия на 2007 г. для целей бухучета" не создает резерв на ремонт основных средств (капитальный и текущий), Ремонт основных средств проводится учитывая технические характеристики ОС, условия их эксплуатации и другие причины.
Затраты, производимые на ремонт основных производственных средств, относятся непосредственно на счета учета себестоимости по соответствующим элементам затрат по мере проведения ремонта. Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых, и модернизированных объектов (ФОС-3).
Ремонт ОС ведется в организации подрядным и хозяйственным способом.
При подрядном способе проведения ремонтных работ 26 счет корреспондирует со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Все суммы по счету 60 подтверждаются первичной документацией (счетами-фактурами, накладными, договорами и др.), своевременно оплачиваются и НДС предъявляется к оплате.
При хозяйственном способе проведения ремонтных работ, проводимых на основе ведомости дефектов, затраты отражаются проводками по дебету 26 счета и по кредиту счетов 10 "Материалы" (на стоимость израсходованных материалов), 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на сумму заработной платы, начисленной работникам, выполнившим ремонтные работы), 69 (ЕСН на сумму начисленной заработной платы) и др. т.е. ремонтного цеха нет.
Затраты на ремонт объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того учетного периода, к которому они относятся.
ЗАО "ПГС" в отчетном периоде производился капитальный ремонт грейдера - в результате чего произведены затраты на сумму 131500 рублей. Затраты приведены на основании а также на основании дефектной ведомости №3 от 24.03.06 составленной комиссией, которая утверждена приказом руководителя № 12 23.03.06, а также на основании сводного расчёта к локальной смете №1 составленный технической службой организации. Оба документа утверждены руководителем организации.
Таблица 8
Списание произведенных расходов по ремонту экскаватора осуществляется:
| проводки |
Сумма, руб. |
Наименование хозяйственной операции |
|
| Дебет |
Кредит |
||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 20 |
10 |
100000 |
по использованным материалам |
| 20 |
70 |
25000 |
оплаты труда работников, привлеченных к работе по ремонту рабочих машин |
| 20 |
69 |
6500 |
по начислению единого социального налога |
По проведении ремонта грейдера был составлен акт приёмки-сдачи отремонтированного ОС (ФОС-3) под № 12 от 19.04.07.
Рабочие выводы
При проведении аудиторской проверки восстановления ОС установлено:
· соответствие фактического способа проведения ремонта установленному в учетной политике предприятия;
· наличие документации, на основе которой производятся ремонты;
· документация ведется правильно (все обязательные к заполнению реквизиты заполнены, имеются подписи) и своевременно;
· проведение ремонта осуществляется подрядным и хозяйственным способом;
· правильность и полнота отражения затрат на проведение ремонта на счетах синтетического учета.
Вся представленная информация является достоверной. Серьезных замечаний нет.
10. Аудиторское заключение
Аудиторское заключение по результатам аудита основных средств ЗАО "ПГС" (с 01.01.2007 по 01.12.2007)
Аудит проведен аудитором Пшонко Ю.А., имеющим стаж работы в качестве аудитора 0 год на основании договора о проведении аудита основных средств № 1 от 12.12.2007 года.
Лицензия на проведение общего аудита № 10000 выдана Комиссией по аудиту при Президенте РФ. Лицензия действительна по 01.01.2010 г
Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью № 9038 выдано Территориальным управлением по Калининскому административному округу г. Тюмени.
ОТЧЕТ АУДИТОРА исполнительному органу ЗАО "ПГС"
1. Мною проведен аудит бухгалтерской отчетности ЗАО "ПГС" за период с 1.01.07 по 1.12.07 года
2. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, мною рассмотрено состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ЗАО "ПГС".
3. Я рассмотрел состояние внутреннего контроля исключительно для того, что бы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности
Проделанная в процессе аудита работа не означат проведение полной и все объемлющей проверки системы внутреннего контроля ЗАО "ПГС" с целью выявления всех возможных недостатков.
4. В процессе аудита мною не было обнаружены факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии внутреннего контроля ЗАО "ПГС" масштабу и характеру его деятельности
5. Мое мнение о достоверности отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части аудиторского заключения
Мною не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка введения бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности
6. При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей стати, мною рассмотрено соблюдение ЗАО "ПГС" применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операции. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ЗАО "ПГС"
7. Я провел соответствие ряда совершенных ЗАО "ПГС" финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, что бы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мною аудита бухгалтерского отчетности не состояла в том, что бы выразить мнение о полном соответствии деятельности ЗАО "ПГС" законодательству. Поэтому такое мнение я не высказываю.
8. Результат проведенной мною проверки показывает, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ЗАО "ПГС" во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательства.
УСЛОВНО ПОЛОЖИТЕЛЬНОЕ Заключение АУДИТОРА исполнительному органу ЗАО "ПГС"
о
8-09-2015, 12:11