При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке (книге). Такие карточки группируют отдельно. Имущество передается в аренду по договору аренды и оформляется приема - передаточным актом. В договоре оговариваются срок использования, который рассчитывают исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Последняя включает, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление основных средств, сметами затрат на ремонт и часть прибыли.
Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает в составе прибыли или доходов будущих периодов, а начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам относит на уменьшение прибыли:
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств».
Начисление арендной платы за отчетный период отражают по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Арендную плату, начисленную авансом за будущие периоды, показывают по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают так:
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
При включении арендной платы, полученной авансом, в финансовые результаты отчетного периода делают запись:
ДЕБЕТ 98 «Доходы будущих периодов» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
На стоимость проведенных арендатором за свой счет капитальных вложений в арендованные основные средства проводят их дооценку у арендодателя при возврате средств арендатором. У арендодателя приходование дооценки фиксируют записью:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал».
У арендатора эти вложения увеличивают стоимость основных средств:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
При возврате имущества, в которое арендатор вложил средства, он использует счет 91 «Прочие доходы и расходы». Формируют следующие проводки:
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 «Основные средства» — на сумму полных затрат;
ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств»
КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — на сумму амортизации.
Первоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» (без дебетования какого-либо другого счета). Полученное имущество арендодатель записывает так:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду».
Арендованные основные средства арендатор учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.
На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (на сумму амортизационных отчислений и расходов на ремонт основных средств), счет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на всю сумму начисленной арендной платы.
Перечисление суммы арендной платы отражают так:
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»
Арендная плата за будущие периоды начисляется следующим образом:
ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов»
КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Текущие перечисления арендной платы списывают с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.
Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств арендатор проводит за свой счет, то затраты на такой ремонт списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства.
Если капитальный ремонт проводится за счет арендодателя, то затраты на такой ремонт отражают следующим образом:
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов» (или соответствующих материальных и расчетных счетов)
ПРИМЕР 1
Предприятие на условиях текущей аренды ежемесячно уплачивает арендную плату 500 000 руб. (с учетом НДС – 607 500 руб.). Эта операция будет отражена следующими записями:
Включение в издержки производства арендной платы:
1) ДЕБЕТ счета 20 «Основное производство» – 500 000 руб.,
ДЕБЕТ счета 19 «По приобретённым материалам»–107 500 руб.
КРЕДИТ счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»– 607 500 руб.;
Перечисление арендной платы.
ДЕБЕТ счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»,
КРЕДИТ счёта «Расчетный счет»-607500руб.
2.2 Аналитический и синтетический учёт операций по долгосрочной аренде
Основные средства сдаются в долгосрочную аренду по цене, согласованной арендодателем и арендатором (выкупная цена). В составе арендных платежей предусматривают погашение стоимости арендованного имущества (амортизационные отчисления), расходы на услуги по арендным операциям и прибыль, которую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше процента за пользование кредитом.
Для учета операций по долгосрочной аренде арендодатель использует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства к поступлению», на котором отражают расчеты с арендаторами за арендованные ими основные средства.
При передаче основных средств в долгосрочную аренду арендодатель составляет рекомендуемые Планом счетов проводки по выбытию основных средств (на списание первоначальной стоимости объекта, суммы амортизации; на согласованную стоимость; на разность между согласованной и остаточной стоимостью). Затем отражает начисление арендной платы в виде процентов по долгосрочной аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью объектов, приходящейся на период, за который начисляется арендная плата.
Арендатор может выкупить долгосрочно арендуемые основные средства до истечения срока аренды. Поступившие платежи арендодатель отражает так:
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства к поступлению»
Часть разности между согласованной и остаточной стоимостью основных средств и сумму начисленных процентов, приходящихся на очередной срок платежа, оформляют проводкой:
ДЕБЕТ 98 «Доходы будущих периодов»КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
Выкупные платежи, поступившие по окончанию долгосрочной аренды, отражают так:
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
Арендатор для учета долгосрочно арендуемых основных средств использует счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность куплате по долгосрочной 
аренде» и 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг».
Названный субсчет к счету 01 — активный. На нем учитывают долгосрочно арендуемые основные средства в оценке, согласованной арендодателем и арендатором. Аналитический учет на этом счете ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Указанный субсчет к счету 76 — пассивный. Его применяют для учета расчетов с арендодателями за основные средства, предоставленные на условиях долгосрочной аренды. Аналитический учет на этом счете осуществляют по каждому арендодателю.
По долгосрочно арендуемым основным средствам арендатор делает записи:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»
КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы"
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы"
КРЕДИТ 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» — на поступление основных средств по согласованной стоимости;
ДЕБЕТ 25 «Общепроизводственные расходы»
КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» — на сумму начисленной амортизации по арендованным основным средствам; КРЕДИТ 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» — на сумму начисленных процентов по долгосрочной аренде;
ДЕБЕТ 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде»
КРЕДИТ 51 «Расчётный счёт» - на сумму причитающихся арендодателю платежей за арендуемые основные средства
По окончании срока арендованные основные средства переходят в собственность организации и делается запись:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства»
КРЕДИТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»
Одновременно осуществляется проводка:
ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»
КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств»
Если по окончании срока договора объекты возвращаются арендодателю, их списывают у арендатора за счет амортизации:
ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»
КРЕДИТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»
При возвращении объектов арендодателю до окончания срока аренды делают запись:
ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет 2 (на сумму начисленной по объекту амортизации);
ДЕБЕТ 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму невыплаченных арендодателю платежей);
КРЕДИТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» — на согласованную стоимость долгосрочно арендуемых основных средств.
При долгосрочном выкупе основных средств арендатор делает следующие записи:
ДЕБЕТ 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму невыплаченных арендодателю платежей);
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму недоначисленных процентов по долгосрочной аренде;
ДЕБЕТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» (на сумму выкупа, превышающего арендные обязательства)
КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета» — на совокупную величину указанных выше сумм
Приходуют основные средства так:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства»
ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»
КРЕДИТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» — на согласованную стоимость объекта плюс сумма выкупа, превышающая договорные обязательства.
КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств» — на сумму амортизации по объекту.
ПРИМЕР 2
Заключен договор аренды на 6 месяцев с 1.01.2007года, объект аренды транспортное средство Газель, стоимость по договору 220 000 руб., срок полезного использования 8 лет, расчет ежемесячный.
| Расчет арендной платы за месяц | |
| 1. первоначальная стоимость | 220 000 |
| 2. норма амортизации (100/8/12) | 1,04% |
| 3.сумма амортизации за месяц (220 000*1,04/100) | 2288 |
| 4. прибыль (20%) | 457 |
| 5. НДС (18%) (1872+375*18%/100) | 497 |
| Итого арендная плата за месяц | 3242 |
Регистрация хозяйственных операций за месяц.
| Содержание операций | Сумма, тыс. руб. | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. сдача объекта в аренду | 220 000 | 01/2 | 01/1 |
| 2.начислена арендная плата | 3242 | 76/1 | 91 |
| 3. начислен НДС в бюджет | 497 | 91 | 68 |
| 4.начислена амортизация по арендованному ОС | 2288 | 91/2 | 02/2 |
| 5.на расчетный счет получена арендная плата | 3242 | 51 | 76/1 |
| 6.определен финансовый результат от аренды | 457 | 91 | 99 |
В результате сдачи в аренду транспортного средства Газель, предприятием получен доход – 457 руб.
2.3 Предмет лизинга
Лизинг – это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения. Оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, кроме земельных участков и других природных объектов, так же имущество, которое федеральным законом запрещено для свободного обращения или для него установлен специальный порядок обращения.
Субъектами лизинговых отношений являются лизингодатель юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность, или физическое лицо — предприниматель без образования юридического лица) и лизингополучатель (также юридическое или физическое лицо). Отношения между ними регулируются договором лизинга. Лизингодатель предоставляет обусловленное договором имущество лизингополучателю за плату во временное пользование для предпринимательских целей.
Лизинговые отношения регулируются ГК РФ
Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей классификации к основным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке. Лизингодатель сохраняет право собственности на имущество, передает его во владение и пользование для хозяйственной эксплуатации лизингополучателю, который перечисляет за это лизинговые платежи.
Лизинг выгоден лизингодателю, поскольку приносит постоянный доход, постепенно возмещая затраты на приобретение объекта лизинга, его страхование, выплату процентов за денежные средства, направленные на приобретение имущества, передаваемого в лизинг.
Договор лизинга может быть заключен сторонами на любой срок, который они сочтут целесообразным. Размер лизинговых платежей также устанавливается по соглашению сторон.
В соответствии с Временным положением о лизинге в состав лизинговых платежей входят суммы:
— возмещающие полную (или близкую к ней) стоимость лизингово имущества;
— выплачиваемые лизингодателю проценты за кредитные ресурсы, использованные им для приобретения имущества по договору лизинга;
— комиссионного вознаграждения лизингодателя;
— выплачиваемые за страхование лизингового имущества если оно было застраховано лизингодателем;
— иных затрат лизингодателя, предусмотренных договором лизинга.
Гражданским кодексом Российской Федерации предусматривается, чториск случайной гибели и случайного повреждения имущества по общему правилу возлагается на лизингополучателя с момента передачи ему имущества. Лизингодатель, если иное не предусмотрено договором, оставаясь собственником, от бремени риска освобождается.
Бухгалтерский учет лизинговых операций регулируется Указаниями Минфина России, утвержденными приказом от 17 февраля 1997 г. № 15. Порядок отражений операций определяется тем, на чьем балансе учитывается переданное в лизинг имущество
2.4 Лизинговые платежи в составе расходов лизингополучателя и лизингодателя
Приобретения имущества через договор лизинга становится всё более популярным у российских организаций. Ведь лизинг позволяет получить рассрочку и сэкономить средства. Тем более, что НК РФ разрешает учитывать лизинговые платежи в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
Существует письмо ФНС России от 16 ноября 2004г. № 02-5-11/172@. В нём выражено мнение, что сумма лизингового платежа включает в себя:
· оплату услуг лизингодателя.
· выкупную стоимость предмета лизинга.
Часть лизингового платежа лизингополучатель не должен включать в расходы, рассчитывая налог на прибыль. Действительно, согласно ст. 28 ФЗ от 29 октября 1998г. № 134-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», в состав платежей, который лизингополучатель перечисляет лизингодателю, может входить:
· возмещение затрат лизингодателя
· доход лизингодателя
· выкупная цена имущества (если имущество по договору лизинга переходит в собственность лизингополучателя)
Глава 25 НК РФ разрешает вносить на расходы весь лизинговый платеж, без каких либо изъятий.
Следовательно, определяя возможность включения лизингового платежа в расходы, лизингополучатель должен руководствоваться тем понятием лизингового платежа, которое приведено в законе о лизинге. Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга.
Итак, можно определить, что лизинговый платёж лизингополучатель включает в расходы в полном объёме.
В России учёт лизингового имущества отражается на балансе юридического собственника – лизингодателя.
В соответствии с требовании международных стандартов имущество при финансовом лизинге отражается на балансе экономического собственника (т.е. лица непосредственно контролирующего его) – в нашей ситуации лизингополучателя. Таким образом, у лизингодателя имущество списывается с баланса в полном объёме. Общая сумма лизинговых платежей отражается в составе дебиторской задолженности в активе баланса, а разница между суммой дебиторской задолженности и стоимостью имущества относится в пассив баланса и отражается по статье «Доходы будущих периодов». Лизинговые платежи, поступившие лизингодателю, не учитываются в составе выручки, а рассматриваются как платежи в погашение дебиторской задолженности.
По мере погашения дебиторской задолженности соответствующая часть суммы, учитываемой на счёте «Доходы будущих периодов», переносится в прибыль текущего периода и, по сути, представляет собой выручку, отражаемую на счёте о прибылях и убытках. Приходящий лизинговый платёж рассматривается частично как платёж в погашения инвестиционных затрат лизингодателя (стоимость оборудования), а частично как моржа лизингодателя (его доход).
Действующим отечественным законодательством предусмотрен так же вариант учёта лизингового имущества на балансе лизингополучателя, т.е. формально условия о балансодержателе имущества при финансовом лизинге в соответствии с требованиями международных стандартов может быть соблюдено и на основе действующих отечественных нормативно-правовых актов.
В соответствии с п. 6 указаний об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга (приказ Минфина РФ 17.02.97 № 15), если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчётном периоде, отражается по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учёта денежных средств. Одновременно разница, учитываемая на счёте 98 «Доходы будущих периодов» (разница между общей суммы лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества), списывается с этого счёта в корреспонденции счёта 99 «Прибыль и убытки»
Международный стандарт финансовой отчётности рассматривают лизинг как инвестиционную деятельность, при которой лизингодатель стремится получить определённый процент на осуществлённые им инвестиции. Именно этот процент, а не вся сумма платежей, и признаётся выручкой лизингодателя. По мере получения лизинговых платежей и там самым постепенного погашения инвестиций сумма процентов уменьшается и выручка лизингодателя снижается.
2.5 Амортизация предметов лизинга
Предприятия могут уменьшать прибыль на сумму амортизации, начисленной по предметам лизинга. Отсюда вытекает вопрос, кто должен начислять амортизацию лизингодатель или лизингополучатель, можно ли использовать коэффициент ускорения, и как отразить сумму начисленной амортизации в бухгалтерском учёте?
Предмет лизинга амортизирует фирма, у которой он числится на балансе. Это правило действует как в бухгалтерском (ст. 31 ФЗ от 29 октября 1998г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее закон о лизинге)), так и в налоговом учёте (п. 7 ст. 258 НК РФ).
В зависимости от условий договора, предмет лизинга на баланс должен ставить лизингодатель или лизингополучатель, он может быть в двух вариантах:
1. Когда имущество находится на балансе у лизингодателя, тогда он начисляет амортизацию, так же он включает остаточную стоимость основного средства, переданного в лизинг, в расчёт налога на имущество. Это предусмотрено ст. 2 Закона РФ от 13 декабря 1991г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». К такому варианту прибегают обычно в тех случаях, когда планируется, что по истечении срока действия договора предмет лизинга останется в собственности лизингодателя.
2. Когда предмет лизинга ставится на баланс лизингополучателя. Тогда лизингополучатель начисляет амортизацию и платит налог на имущество. Этот вариант выбирают в тех случаях, когда лизингополучатель, в итоге выкупает имущество, которым пользуется по договору лизинга.
Если в договоре указано
8-09-2015, 12:48