В разделе "Чрезвычайные доходы и расходы" следует показывать суммы страховых возмещений (с дебета счетов расчетов), стоимость материальных ценностей, оприходованных в результате ликвидации непригодных к использованию активов, отраженные по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", а также рекомендуется приводить стоимость утраченных ценностей, не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию, которые учитываются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки".

1.3 Форма № 3 Отчет об изменениях капитала

Изменения в структуре капитала представлены в форме № 3 Отчет об изменении капитала (Приложение Б). Согласно ПБУ 4/99 рассматриваемый отчет должен содержать данные о величине капитала на начало и конец отчетного периода, с выделением его увеличения и уменьшения отдельно по каждой позиции. Наряду с названием организации приводят в отчете сведения о состоянии на начало и конец отчетного периода, а также об изменениях в течении периода резервов и фондов, образуемых ан предприятии.

Форма № 3 содержит четыре раздела: "Изменение капитала", "Резервы предстоящих расходов", "Оценочные резервы", "Капитал".

В разделе "Изменение капитала" приводятся данные об увеличении (уменьшении) собственного капитала в разрезе его видов - уставный, добавочный, резервный, нераспределенная прибыль. Для повышения прогнозной сущности информации в отчете целесообразно приводить данные как минимум за два года - за отчетный период и предшествующий отчетному.

Данный раздел состоит из таких граф как: "Уставный капитал", "Добавочный капитал", "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В разделе "Резервы предстоящих расходов" показываются остатки и движение денежных средств по дебету и кредиту счета 96 в целом, по строкам 080-086 отражаются остатки движения средств по каждому созданному резерву.

В отличии от предыдущего раздела "Оценочные резервы" создаются за счет резервирования сумм не затрат, а прибыли. Общая сумма оценочных резервов отражается по статье 090 "Оценочные резервы" и включает три вида резервов: резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, резервы по сомнительным долгам и резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

В разделе "Капитал" отражаются данные о движении составных частей собственного капитала: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль прошлых лет, фонды организации, образуемые в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, средства целевого финансирования.

1.4 Форма № 4 Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств выступает важной составляющей информационной бухгалтерской системы, характеризующей различные стороны деятельности организации. Балансовые остатки дают лишь информацию о наличии денежных средств на дату составления отчетности. Оценка деятельности осуществляется на основе данных отчета о прибылях и убытках путем сопоставления доходов и расходов. Поскольку доходы и расходы фиксируются методом начислений, они не эквивалентны поступлениям и платежам, а результат - прибыль или убыток - остатку денежных средств на конец периода. Отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках, показывая потоки денежных средств в увязке с остатками на начало и конец периода (Приложение В).

Отчет о движении денежных средств посвящен МСФО 7, согласно которому денежные потоки классифицируются в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Операционная (текущая) деятельность связана с извлечением прибыли в качестве основной цели создания компании, т.е. с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг или прочей уставной деятельности. Отрицательный или незначительный нетто-поток от операционной деятельности служит сигналом грядущих проблем. Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями во Внеоборотные активы, а также с осуществлением финансовых вложений. Финансовая деятельность - это деятельность, которая приводит к изменению структуры собственного капитала и заемных средств предприятия.

Форма № 4 содержит два раздела: "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" и "Движение денежных средств по финансовой деятельности".

Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" показывает денежные поступления от продажи объектов внеоборотных активов и ценных бумаг, полученные дивиденды и проценты по финансовым вложениям, поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям.

В разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности" отражаются поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг, поступления займов и кредитов.

1.5 Форма № 5 Приложения к бухгалтерскому балансу

МСФО 1 рекомендует на ряду с основными формами в составе годовой финансовой отчетности приводить вспомогательную информацию исходя из критериев существенности и уместности. Такая информация включается в годовую отчетность организаций в виде Приложения к балансу (форма № 5), которое состоит из десяти разделов: "Нематериальные активы", "Основные средства", "Доходные вложения в материальные ценности", "расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", "Расходы на освоение природных ресурсов", "Финансовые вложения", "Дебиторская и кредиторская задолженность", "Расходы по обычным видам деятельности", "Обеспечения", "Государственная помощь" (Приложение Г).

Раздел "Нематериальные активы" приводит детальную информацию к первому разделу баланса "Внеоборотные активы". В частности, показано наличие, поступление и выбытие нематериальных активов за отчетный период в разрезе их видов по первоначальной стоимости, а также суммы накопленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец периода.

В разделе "Основные средства " детализируются данные об имеющихся на предприятии основных средствах, отраженных в первом разделе баланса "Внеоборотные активы" по остаточной стоимости.

В разделе "Доходные вложения в материальные ценности" приводятся данные об имуществе, предназначенном для передачи в лизинг или прокат.

В разделе "Доходные вложения в материальные ценности", "расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" приводятся сведения об объеме осуществленных расходов в течение отчетного периода.

В разделе "Расходы на освоение природных ресурсов" отражаются данные об объеме и результатах осуществленных расходов в разрезе каждого вида.

В разделе "Финансовые вложения" приводятся данные о наличии у организации ценных бумаг и прочих финансовых вложений в разрезе видов и сроков их обращения (погашения).

В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" приводится дополнительная информация к данным, отражаемым в балансовом отчете по разделам "Оборотные активы", "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства".

В разделе "Расходы по обычным видам деятельности" отражаются затраты, сгруппированные по видам.

В разделе "Обеспечения" приводится информация о размере и видах обеспечения долговых обязательств, включая обеспечения под дебиторскую и кредиторскую задолженность, а также обеспечения в виде векселей выданных и полученных.

В разделе "Государственная помощь" отражаются сведения о размерах государственной помощи, в том числе безвозмездные поступления и бюджетные кредиты на льготных условиях по видам целевых программ, на погашение убытков от чрезвычайных ситуаций.

2. Взаимосвязь показателей бухгалтерской отчетности на примере ОАО

"Омскагрегат"

2.1 Взаимосвязь показателей Формы № 2 и Формы № 3

Взаимоувязка показателей Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и Формы № 3представлена в таблице №1.

Таблица № 1 - Взаимосвязь показателей Формы № 2 с другими показателями форм бухгалтерской отчетности

1. Строка 190, графа 3, которая называется "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" взаимосвязана со Строкой 120, графа 6 - под названием "Чистая прибыль" и составляет на данном предприятии 1019652 руб.

Показатель строки "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" определяется расчетным путем как прибыль (убыток) до налогообложения за минусом суммы налога, отнесенной на финансовые результаты.

2. Строка 190, графа 4 взаимосвязана со Строкой 032, графа 6, под названием "Чистая прибыль" и равна на предприятии ОАО "Омскагрегат" 1735877 руб.

2.2 Взаимосвязь показателей Формы № 1 и Формы № 3

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1) с показателями Отчета об изменениях капитала (форма № 3) приведена в Приложении Д.

Существует такая взаимосвязь показателей Формы № 1 и Формы № 3:

1. Строка 410, графа 3 взаимосвязана со Строкой "Остаток на 1 января отчетного года", графа 3

Здесь отражается остаток на начало отчетного и предшествующего отчетному года, который должен соответствовать размеру, зарегистрированному в учредительный документах.

На данном предприятии суммы Уставного капитала (строка 410, графа 3) и остатка на 1 января отчетного года Формы № 3 равны 26722802 руб.

2. Строка 410, графа 4 взаимосвязана со Строкой "Остаток на 31 декабря отчетного года", графа 3 и равна 26722802 руб.

По данным строкам отражается остаток на конец отчетного и предшествующего отчетному года, который должен соответствовать размеру, зарегистрированному в учредительный документах.

3. Строка 470, графа 3, называемая "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" взаимосвязана со Строкой "Остаток на 1 января отчетного года", графа 6 по данной организации составляет 1416150 руб.

По строкампоказывается прибыль прошлых лет, которая не была распределена среди акционеров и осталась в распоряжении организации на дату составления баланса, а также чистая прибыль отчетного года.

4. Строка 470, графа 4 взаимосвязана Строкой "Остаток на 31 декабря отчетного года", графа 6 на которой числится сумма равная 2435802 руб.

2.3 Взаимосвязь показателей Формы № 1 и Формы № 4

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1) с показателями Отчета о движении денежных средств (форма № 4) представлена в таблице №2.

Таблица № 2 - Взаимосвязь показателей Формы № 1 и Формы № 4

1. Строка 260, графа 3, которая называется "Денежные средства" взаимосвязана со Строкой "Остаток денежных средств на начало отчетного года", графа 3 и в данном предприятии составляет на начало отчетного года 2136557 руб.

По строке "Денежные средства" показываются остатки денежных средств организации в кассе, остатки денежных средств на расчетных счетах, на валютных счетах, включая транзитные и текущие валютные счета и валютные счета за рубежом и так далее.

2. Строка 260, графа 4 взаимосвязана со Строкой "Остаток денежных средств на начало отчетного года", графа 3 составляет 31330 руб. на конец отчетного периода в балансе ОАО "Омскагрегат".

2.4 Взаимосвязь показателей Формы № 1 и Формы № 5

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1) с показателями приложения к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) представлена в Приложении Ж.

1. Строка 110, графа 4 ("Нематериальные активы") взаимосвязана с Разделом "Нематериальные активы". Общая сумма первоначальной стоимости всех видов нематериальных активов по графе 6 минус общая сумма начисленной амортизации по графе 4, которая составляет: 791 руб. - 0 руб. = 791 руб.

2. Строка 120, графа 3 ("Основные средства") взаимосвязана с Разделом "Основные средства". Сумма по строке "Итого" графы 3 минус сумма начисленной амортизации по графе 3, т.е.21540686руб. - 3266867 руб. = 18273819 руб.

3. Строка 120, графа 4 взаимосвязана с Разделом "Основные средства". Сумма по строке "Итого" графы 6 минус сумма начисленной амортизации по графе 4 (4870789 руб. - 4764429 руб. = 106360 руб.)

4. Строка 140, графа 3 ("Долгосрочные финансовые вложения") взаимосвязана с Разделом "Финансовые вложения".

Сумма по строке "Итого" графы 3 равна 1500 руб.

5. Строка 140, графа 4 взаимосвязана с Разделом "Финансовые вложения".

Сумма по строке "Итого" графы 4 равна 7665 руб.

6. Строка 216 (графа 3) минус строка 216 (графа 4) взаимосвязана с Разделом "Расходы по обычным видам деятельности" (графа 3). Строка "Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-)) расходов будущих периодов" (47308 руб. - 9054 руб. = 38254 руб.)

7. Строка 250 ("Краткосрочные финансовые вложения"), графа 4 взаимосвязана с Разделом "Финансовые вложения".

Сумма по строке "Итого" графы 6 и составляет 1469400 руб.

8. Строка 240, графа 3 взаимосвязана с Разделом "Дебиторская и кредиторская задолженность". Подраздел "Дебиторская задолженность", строка "Краткосрочная - всего", графа 3 составляет 12862576 руб.

9. Строка 241, графа 3 взаимосвязана со Строкой "В том числе расчеты с покупателями и заказчиками", графа 3 равны 6172422 руб.

10. Строка 240, графа 4 взаимосвязана с Разделом "Дебиторская и кредиторская задолженность". Подраздел "Дебиторская задолженность", строка "Краткосрочная - всего", графа 4 составляет 6848267 руб.

11. Строка 241, графа 4 взаимосвязана со Строкой "В том числе расчеты с покупателями и заказчиками", графа 4 равны 4747737 руб.

12. Строка 510, графа 4 взаимосвязана с Разделом "Дебиторская и кредиторская задолженность". Подраздел "Кредиторская задолженность", графа 4 строка "Долгосрочная - всего" - сумма строк "Кредиты" и "Займы" составляет 1716808 руб.

13. Строка 610, графа 4 взаимосвязана с Разделом "Дебиторская и кредиторская задолженность". Подраздел "Кредиторская задолженность", графа 4 строка "Краткосрочная - всего" - сумма строк "Кредиты" и "Займы" составляет на балансе данного предприятия 691364 руб.

14. Раздел "Краткосрочные обязательства". Строка 621 "Поставщики и подрядчики", графа 3 взаимосвязан с Разделом "Дебиторская и кредиторская задолженность". Подраздел "Кредиторская задолженность", графа 3 строка "Краткосрочная - всего" - сумма строк "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" составляет 7944577 руб.

15. Раздел "Краткосрочные обязательства". Строка 621 "Поставщики и подрядчики", графа 4 взаимосвязан с Разделом "Дебиторская и кредиторская задолженность". Подраздел "Кредиторская задолженность", графа 4

строка "Краткосрочная - всего" - сумма строк "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" составляет 3919131 руб.

16. Раздел "Краткосрочные обязательства". Строка 622 "Задолженность по налогам и сборам", графа 3 взаимосвязан с Разделом "Дебиторская и кредиторская задолженность". Подраздел "Кредиторская задолженность", графа 3 строка "Краткосрочная - всего" - сумма строк "Расчеты по налогам и сборам" составляет 471036 руб.

17. Раздел "Краткосрочные обязательства". Строка 622 "Задолженность по налогам и сборам", графа 4 взаимосвязан с Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность". Подраздел "Кредиторская задолженность", графа 4 строка "Краткосрочная - всего" - сумма строк "Расчеты по налогам и сборам" составляет 810002 руб.

Выводы и предложения

Годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой бухгалтерской отчетности, дают возможность проводить квалифицированный экономический анализ работы организации, вскрывать внутренние резервы, квалифицированно оценивать наметившиеся тенденции в развитии предприятия. На основании годовой бухгалтерской отчетности разрабатывают мероприятия по дальнейшему совершенствованию деятельности организации.

При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения определенных результатов или последствий.

Каждая бухгалтерская отчетность должна содержать следующие данные: наименование формы, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы, формы представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Список используемой литературы

1. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций. - М., 2008г.

2. Гражданский кодекс РФ (часть первая). Федеральный закон № 51-ФЗ от 27.12.2009г.

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая). Федеральный закон № 117-ФЗ от 29.12.2009г.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ № 34н от 24.03.2007г.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ № 34н от 06.07.06г.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ № 94н от 07.05.2006г.

7. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ № 112 от 30.12.03г.

8. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ № 67н от 22.07.2003г.

Приложения

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1) с показателями Отчета об изменениях капитала (форма № 3)

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1) с показателями приложения к Бухгалтерскому балансу (форма № 5)