Аналітичний облік інших операційних доходів ведеться за видами доходів та іншими напрямками, визначеними ТОВ ВКФ "Агідель".
Первинними документами при накопиченні інформації про інші операційні доходи є довідки та розрахунки бухгалтерії. Віднесення доходів від операційної діяльності на фінансові результати оформляється розрахунком бухгалтерії.
Дані по рахунку 71 відображаються в журналі № 11 та у Звіті про фінансові результати в рядку з відповідною назвою.
Основні бухгалтерські проводки з обліку інших операційних доходів у ТОВ ВКФ "Агідель" наведені в табл. 3.4.
Таблиця 3.4Основні бухгалтерські проводки з обліку інших операційних доходів
| № оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Відображено суму податків та платежів, отриманих у складі іншого операційного доход | 71 | 64 |
| 2 | Віднесено інший операційний дохід на фінансовий результат | 71 | 791 |
| 3 | Визнано дохід у розмірі справедливої вартості об’єкта основних засобів | 10 | 71 |
| 4 | Визнано дохід у розмірі справедливої вартості об’єкта інших необоротних матеріальних активів | 11 | 71 |
| 5 | Визнано дохід у розмірі справедливої вартості нематеріальних активів | 12 | 71 |
| 6 | Визнано дохід у розмірі справедливої вартості довгострокових фінансових інвестицій | 14 | 71 |
| 7 | Визнано дохід у розмірі справедливої вартості капітальних фінансових інвестицій отриманих в обмін на виробничі запаси | 15 | 712 |
| 8 | Визнано дохід у розмірі справедливої вартості виробничих запасів | 20 | 71 |
| 9 | Визнано дохід у розмірі справедливої вартості робіт або послуг, що безпосередньо належать до основної діяльності підприємства | 23 | 71 |
| 10 | Визнано дохід у розмірі справедливої вартості готової продукції виявленої та оприбуткованої в результаті інвентаризації | 26 | 719 |
| 11 | Визнано інший операційний дохід у момент надходження (збільшення) готівкових коштів | 30 | 71 |
| 12 | Визнано іншим операційним доходом заборгованість дебітора, забезпечену короткостроковим векселем | 34 | 71 |
| 13 | Визнано іншим операційним доходом заборгованість покупців або замовників | 36 | 71 |
| 14 | Визнано іншим операційним доходом суму, на яку зменшено створений резерв сумнівних боргів | 38 | 71 |
| 15 | Визнано іншим операційним доходом суму цільового фінансування, що належить до звітного періоду | 48 | 71 |
| 16 | Визнано іншим операційним доходом зменшення розміру заборгованості перед постачальниками та підрядчиками, що виникла в ході операційного циклу підприємства | 63 | 71 |
Узагальнення інформації про доходи від інвестицій, здійснені в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік яких ведеться за методом участі в капіталі, відображається на рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі", який є пасивним, тимчасовим, призначеним для обліку господарських процесів.По кредиту рахунку відображається збільшення (одержання) доходу, по дебету – списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".До рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі" можуть бути відкриті наступні субрахунки (табл. 3.5).
Таблиця 3.5Субрахунки до рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі"
| № субрах | Назва субрахунку | Характеристика |
| 721 | Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства | Для узагальнення інформації про доходи, пов’язані із збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема, внаслідок одержання асоційованими підприємствами прибутків або зростання власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо) |
| 722 | Дохід від спільної діяльності |
Для узагальнення інформації про доходи, пов’язані із збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема, внаслідок одержання спільними підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо) |
| 723 | Дохід від інвестицій в дочірні підприємства | Для узагальнення інформації про доходи, пов’язані із збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема, внаслідок одержання дочірніми підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо) |
Аналітичний облік доходів від участі в капіталі ведеться за кожним об’єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством.
Первинними документами для обліку доходів від участі в капіталі є розрахунки та довідки бухгалтерії. Віднесення доходів на фінансовий результат від фінансових операцій оформляється розрахунком (довідкою) бухгалтерії.Інформація по рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі" знаходить своє відображення у журналі № 11 та в Звіті про фінансові результати в рядку з аналогічною назвою. Основна кореспонденція рахунків з обліку доходів від участі в капіталі наведені в табл. 3.6.
Таблиця 3.6Облік доходів від участі в капіталі
| № | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Списання на фінансовий результат доходів, отриманих від інвестицій в дочірні, асоційовані та спільні підприємства як результат фінансових операцій звітного періоду | 72 | 792 | 6600,00 |
| 2 | Визнано дохід від інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі у вигляді збільшення частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування за рахунок отримання прибутку або зростання власного капіталу в результаті інших подій (дооцінки необоротних активів, інвестицій тощо) об'єкта інвестування | 14 | 72 | 6600,00 |
Облік доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковуються на рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі", ведеться на пасивному, тимчасовому рахунку 73 "Інші фінансові доходи".
По кредиту рахунку відображається визнана сума доходу, по дебету - списання кредитового обороту на рахунок 79 "Фінансові результати".
Субрахунки до рахунку 73 "Інші фінансові доходи" наведені в табл.3.7.
Таблиця 3.7Субрахунки до рахунку 73 "Інші фінансові доходи"
| № субрах. | Назва субрахунку | Характеристика |
| 731 | Дивіденди одержані | Для узагальнення інформації про належні дивіденди від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірніми та спільними |
| 732 | Відсотки одержані | Для узагальнення інформації про відсотки за облігаціями чи іншими цінними паперами, за якими не ведеться облік на субрахунку 731 "Дивіденди одержані", зокрема винагороди за здані в фінансову оренду необоротні активи тощо |
| 733 | Інші доходи від фінансових операцій | Для узагальнення інформації про інші доходи від фінансової діяльності, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 73 "Інші фінансові доходи" |
Аналітичний облік фінансових доходів ведеться за об'єктами інвестування. Первинними документами для обліку інших фінансових доходів та віднесення на фінансові результати є розрахунки та довідки бухгалтерії.
Дані по рахунку 73 відображаються у журналі №11 та в Звіті про фінансові результати в рядку з аналогічною назвою.
Основні бухгалтерські проводки з обліку інших фінансових доходів наведені в табл. 3.8.
Таблиця 3.8Кореспонденція рахунків з обліку інших фінансових доходів
| № оп. | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит | Сума, грн. |
| 1 | Визнано інший фінансовий дохід при отриманні об’єкта основних засобів | 10 | 73 | 2000,00 |
| 2 | Визнано інший фінансовий дохід як сума відсотків, що належить до отримання за активи надані у фінансову оренду | 16 | 732 | 500,00 |
| 3 | Визнано інший фінансовий дохід у зв'язку із зменшенням зобов'язання за довгостроковими позиками | 50 | 73 | 1900,00 |
| 4 | Списано доходи від фінансової діяльності на фінансовий результат | 732 | 79 | 4400,00 |
До інших доходів, зокрема, належать доходи від:
- реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів (основних засобів, нематеріальних активів тощо), майнових комплексів;
- неопераційної курсових різниць;
- безоплатно отриманих необоротних активів;
- інші доходи від звичайної діяльності, в тому числі від списання кредиторської заборгованості, що виникла не під час операційного циклу, після закінчення строку позовної давності, від вартості негативного гудвілу, яка визнається доходом тощо.
Облік доходів, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства, ведеться на рахунку 74 "Інші доходи". Рахунок 74 – тимчасовий, має ознаки пасивного рахунку, призначений для обліку господарських процесів.
По кредиту рахунку 74 "Інші доходи" відображається збільшення (одержання) доходу, по дебету – належна сума непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов’язкових платежів) та списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".
Субрахунки до рахунку 74 "Інші доходи" наведені в табл. 3.9.
Таблиця 3.9Характеристика субрахунків з обліку доходів від інвестиційної діяльності
| № субрах. | Назва субрахунку | Характеристика |
| 741 | Дохід від реалізації фінансових інвестицій | Для узагальнення інформації про доходи від реалізації фінансових інвестицій |
| 742 | Дохід від реалізації необоротних активів | Для узагальнення інформації про доходи від реалізації необоротних активів |
| 743 | Дохід від реалізації майнових комплексів | Для узагальнення інформації про доходи від реалізації майнових комплексів |
| 744 | Дохід від неопераційної курсової різниці | Для узагальнення інформації про курсові різниці за активами та зобов’язаннями в іноземній валюті, які пов’язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємства. |
| 745 | Дохід від безоплатно одержаних активів | Для узагальнення інформації про доходи від безоплатно одержаних активів. У разі безоплатного одержання підприємством необоротних активів, дохід визначається за сумою амортизації таких активів одночасно з її нарахуванням |
| 746 | Інші доходи від звичайної діяльності | Для узагальнення інформації про інші доходи від звичайної діяльності, які не відображені на інших субрахунках рахунку 74 "Інші доходи", зокрема від списання кредиторської заборгованості, що не виникла в ході операційного циклу, по закінченні строку позовної давності, від вартості негативного гудвілу, яка визнається доходом |
Первинними документами при відображенні інших доходів та віднесення на фінансові результати є довідки та розрахунки бухгалтерії тощо.
Дані по рахунку 74 відображаються у журналі-ордері № 11 та в Звіті про фінансові результати в рядку з аналогічною назвою.
Інших доходів діяльності у ТОВ ВКФ "Агідель" в 2008 р. не було. Основні бухгалтерські проводки з обліку інших доходів наведені в табл. 3.10.
Таблиця 3.10Облік інших доходів діяльності ТОВ ВКФ "Агідель"
| № | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Віднесено інші доходи на фінансовий результат від інвестиційної діяльності | 74 | 793 |
| 2 | Відображено суму податків і платежів, отриманих у складі іншого доходу | 74 | 64 |
| 3 | Визнано інший дохід у розмірі справедливої вартості об’єктів основних засобів, отриманих в обмін на фінансові інвестиції | 10 | 741 |
| 4 | Визнано інший дохід у зв’язку із збільшенням довгострокової дебіторської заборгованості | 16 | 74 |
| 5 | Визнано інший дохід у розмірі справедливої вартості виробничих запасів, отриманих в обмін на неподібні необоротні активи | 20 | 742 |
| 6 | Визнано інший дохід при отриманні безготівкових коштів за реалізовані фінансові інвестиції | 31 | 741 |
| 7 | Визнано іншим доходом списання додаткового капіталу | 42 | 74 |
| 8 | Визнано інший дохід у зв'язку з погашенням (зменшенням) зобов'язань за довгостроковими позиками | 50 | 74 |
| 9 | Визнано інший дохід у зв'язку з погашенням (зменшенням) кредиторської заборгованості перед постачальниками і підрядниками при передачі в рахунок такого погашення необоротних активів | 63 | 742 |
Підприємство вживає всіх необхідних заходів для запобігання несанкціонованому й непомітному виправленню записів у первинних документах і реєстрах бухгалтерського обліку та забезпечує їхнє зберігання протягом встановленого строку.
Для відображення доходів, які виникли у ТОВ "Агідель" внаслідок надзвичайних подій, призначено рахунок 75 "Надзвичайні доходи".
За кредитом рахунку відображається визнана сума відшкодування, зокрема, від страхових організацій втрат від надзвичайних подій, за дебетом – списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".
До рахунку 75 "Надзвичайні доходи" можуть бути відкриті наступні субрахунки (табл. 3.11).
Таблиця 3.11Субрахунки до рахунку 75 "Надзвичайні доходи"
| № | Назва субрахунку | Характеристика субрахунку |
| 751 | Відшкодування збитків від надзвичайних подій | Відображається сума відшкодування втрат від надзвичайних подій, включаючи відшкодування витрат на попередження втрат від надзвичайних подій |
| 752 | Інші надзвичайні доходи | Відображається дохід від інших подій чи операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій |
Аналітичний облік доходів від надзвичайних подій ведеться за видами доходів. Записи на рахунках з обліку доходів від надзвичайних подій і віднесення на фінансові результати здійснюється на підставі платіжних доручень підприємств, виписок банку, договорів страхування зі страховою організацією, документів, які підтверджують форс-мажорні обставини, довідок бухгалтерії.
Доходів від надзвичайних подій у ТОВ "Агідель" в 2008 р. не було.
Відображення в бухгалтерському обліку надзвичайних доходів відбувається наступним чином (табл. 3.12).
Таблиця 3.12Облік надзвичайних доходів
| № | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит |
| 1 | Списано на фінансові результати суму доходів, отриманих внаслідок надзвичайних подій | 75 | 794 |
| 2 | Визнано дохід у готівковій формі у вигляді страхового відшкодування | 30 | 75 |
| 3 | Визнано доходом від надзвичайної діяльності іншу дебіторську заборгованість, яка виникла у зв’язку з ліквідацією наслідків надзвичайних подій | 37 | 75 |
| 4 | Визнано надзвичайний дохід від погашення (зменшення) заборгованості за довгостроковими позиками | 50 | 75 |
| 5 | Визнано надзвичайний дохід від погашення (зменшення) заборгованості за короткостроковими позиками | 60 | 75 |
4. Синтетичний та аналітичний облік фінансових результатів від звичайної діяльності та надзвичайних подій
Узагальнюючим фінансовим результатом господарської діяльності будь-якого підприємства є прибуток або збиток. Визначення фінансового результату діяльності підприємств здійснюється шляхом порівняння доходів звітного періоду і витрат, понесених для одержання цих доходів. Для обліку і узагальнення інформації про фінансові результати призначено рахунок 79 "Фінансові результати".
За кредитом цього рахунку відображають суми в порядку закриття рахунків доходів (тобто рахунки класу 7), а за дебетом — суми в порядку закриття рахунків з обліку витрат та нарахованого податку на прибуток — тобто рахунки класу 8 (малими підприємствами) або рахунки класу 9 (всіма іншими підприємствами). Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" — якщо кредитовий оборот більший за дебетовий, то підприємство на суму різниці має нерозподілений прибуток, і навпаки, якщо дебетовий оборот більший за кредитовий, то підприємство зазнало збитку. Рахунок 79 "Фінансові результати" має такі субрахунки, які наведені в табл. 4.1.
Таблиця 4.1Характеристика рахунку 79 "Фінансові результати"
| № субрах. | Назва субрахунку | Характеристика |
| 791 | "Результат операційної діяльності" | Визначається прибуток (збиток) від операційної діяльності підприємства. За кредитом субрахунку відображається в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 "Доходи від реалізації", 71 "Інший операційний дохід"), за дебетом – сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 "Собівартість реалізації", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності") |
| 792 | "Результат фінансових операцій" | Визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. За кредитом субрахунку відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів, за дебетом – списання фінансових витрат з рахунків 95 "Фінансові витрати" та 96 "Витрати від участі в капіталі" |
| 793 | "Результат іншої звичайної діяльності" | Визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства. За кредитом рахунку відображається списання сум в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, за дебетом – списання витрат з рахунку 97 "Інші витрати" |
| 794 | "Результат надзвичайних подій" | Визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій. За кредитом субрахунку відображається списання доходів, одержаних від надзвичайних подій, за дебетом – списання витрат від надзвичайних подій, що обліковуються на рахунку 99 "Надзвичайні витрати" |
При складанні квартальних звітів порівнюються обороти по дебету та кредиту рахунку 79, і якщо кредитовий оборот по рахунку 79 буде більше дебетового обороту цього ж рахунку, то ТОВ "Агідель" на суму різниці має нерозподілений прибуток звітного періоду. Відповідно, якщо дебетовий оборот по рахунку 79 більше кредитового обороту по рахунку 79, тобто підприємство здійснило більше витрат, ніж мало доходу, ТОВ "Агідель" на суму перевищення має непокриті збитки у звітному періоді.
Фінансовий результат від операційної діяльності включає в себе фінансовий результат від основної діяльності (як правило, результат від реалізації), а також прибуток (збиток) від іншої операційної діяльності.
Обліковий процес формування фінансових результатів операційної діяльності ТОВ "Агідель" є досить складним.Для отримання показника прибутку або збитку від операційної діяльності Планом рахунків передбачено субрахунок 791 "Результат основної діяльності". У кінці звітного періоду рахунки 70, 71, 90, 92, 93 списуються на субрахунок 791 "Результат основної діяльності", за даними якого визначається прибуток (збиток) основної діяльності.Після наведених вище записів на рахунку 791 "Результат основної діяльності" по конкретному виду діяльності буде визначено результат діяльності – прибуток або збиток.Арифметичний підсумок показників рахунків відповідної діяльності (надання туристичних послуг) дає можливість визначити загальний результат діяльності ТОВ "Агідель". Якщо до підсумку додати суми, які характеризують доходи або затрати іншої операційної діяльності, то підсумок буде характеризувати фінансовий результат від операційної діяльності ТОВ "Агідель" в цілому. Кінцевий фінансовий результат підприємства визначається як різниця між різними видами доходів і прибутків, які обліковуються за кредитом рахунку 79 "Фінансові результати", і відповідно, витратами й збитками, які обліковуються за дебетом даного рахунку (рис. 4.1).
Рис. 4.1. Порядок формування кінцевого фінансового результату
Отже, якщо кредитовий оборот рахунку 79 "Фінансові результати" більше за дебетовий, то підприємство на суму різниці отримує нерозподілений прибуток звітного періоду. Якщо дебетовий оборот рахунку 79 "Фінансові результати" більше кредитового обороту даного рахунку, тобто підприємство здійснило більше витрат, ніж отримало доходу, то підприємство на суму різниці має непокритий збиток.
Нерозподілений прибуток – це сума чистого прибутку, отриманого за певний період, який підлягає розподілу. У момент виникнення весь чистий прибуток за звітний період може бути визначений як нерозподілений.
Із закриттям рахунку 79 "Фінансові результати" на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" при підготовці річної фінансової звітності та покриттям за рахунок нерозподіленого прибутку звітного періоду (або минулих років) збитків звітного періоду (або минулих років) тісно пов’язане поняття реформації балансу. Сальдо рахунку 79 "Фінансові результати" після реформації балансу буде нульовим. Для відображення розглянутих операцій у бухгалтерському обліку здійснюються наступні записи (табл. 4.2).
Таблиця 4.2Облік фінансових результатів діяльності ТОВ "Агідель"
| № | Зміст господарської операції | Дт | Кт | Сума, грн. |
| 1 | Списано суму доходів на фінансовий результат | 703, 71 | 79 | 2233000 |
| 2 | Визначено фінансовий результат за 2007 р. | - | - | 264000 |
| 3 | Нараховано податок на прибуток за 2007 р. | 981 | 641 | 66000 |
| 4 | Списано суму податку на прибуток на фінансовий результат 2007 р. | 79 | 981 | 66000 |
| 5 | Визначено фінансовий результат діяльності ТОВ "Агідель" за 2007 р. (чистий прибуток) | 79 | 441 | 198000 |
Якщо суми нерозподіленого прибутку минулих років недостатньо для покриття збитку звітного періоду, то він покривається за рахунок резервного або додаткового капіталу (за винятком сум до оцінки майна при переоцінці).
Фінансовий результат, який призводить до збільшення власного капіталу, тобто прибуток, може залишатися нерозподіленим протягом певного періоду. Однак, частіше його розподіляють за напрямами майбутнього використання, які визначає власник (власники, учасники) підприємства або уповноважений орган згідно з установчими документами підприємства.
5. Використання даних обліку фінансових результатів для управління прибутком
Аналізуючи прибуток від реалізації продукції підприємства, можна виявити резерви збільшення загальної суми прибутку.
На зміну прибутку від реалізації продукції впливають такі чинники (їх можна розрахувати за
8-09-2015, 13:20