3.1 Товарно-материальные ценности
Инвентаризация товарно-материальных ценностей, как правило, должна проводиться в порядке расположения их в данном помещении. При хранении ценностей в разных изолированных помещениях, у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки вход в помещение не допускается (например, опломбируется) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
Комиссия в присутствии материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие ТМЦ путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи, данные об остатках со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
ТМЦ, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Они заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма; Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны данные ценности.
При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера в процессе инвентаризации ТМЦ могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Они также заносятся в отдельную опись под наименованием Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.
На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент Инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.:
Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.
3.2 Отдельные предметы в составе оборотных средств
Отдельные предметы в составе оборотных средств, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.
Проверка проводится путем осмотра каждого предмета. В описи они заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухучете.
При инвентаризации предметов в составе оборотных средств, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.
Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в опись на основании ведомостей, накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.
Предметы, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а на них составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования их в хозяйственных целях.
Инвентаризационные описи передают в бухгалтерию, где их тщательно проверяют в отношении правильности цен на товары, таксировки, подсчета итогов. Результаты инвентаризации бухгалтерия определяет в натуральном и стоимостном выражении отдельно по каждому наименованию, артикулу, сорту, цене товаров и тары. Часто сличительная ведомость совмещается на одном бланке с инвентаризационной описью.
3.3 Незавершенное производство и строительство
При инвентаризаций незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, не- обходимо определить:
фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);
выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.
Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам - с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.
Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях. По забракованным деталям также составляются отдельные описи.
По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество последних определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
По незавершенному капитальному строительству в описях указывается наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п. При этом проверяется:
а) не числится ли в составе незавершенного капстроительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;
б) состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов.
По этим объектам, в частности, нужно выявить причины и основание для их консервации.
На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются отдельные описи. Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.
На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения работ. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.
3.4 Касса
Инвентаризация кассы проводится согласно Правилам ведения кассовых операции и расчётов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утв. постановлением правления, Нацбанка от 26.03.2003г. № 57 (с изменениями).
В сроки, установленные руководителем организации, но реже одного раза в квартал должна осуществляться внезапная инвентаризация кассы с полным полистным (поштучным) пересчетом наличных денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.
Для этого приказом руководителя назначается комиссия. По итогам работы она составляет акт инвентаризации наличных денег и других ценностей по форме, указанной в приложении 3 к вышеуказанным Правилам.
Акт оформляется в 2 экземплярах и подписывается комиссией и материально ответственным лицом: 1-й экземпляр передается в бухгалтерию организации, 2-й остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в 3 экземплярах (его получают два материально ответственных лица: сдавший и принявший ценности и бухгалтерия).
До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность наличных денег и других ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.
При обнаружении в кассе недостачи или излишков наличных денег и других ценностей в акте указывается сумма недостачи или излишка и объясняются обстоятельства их возникновения.
Вышестоящие организации (в случае их наличия) при производстве документальных инвентаризаций всех подразделений предприятия в обязательном порядке проводят инвентаризацию кассы и осуществляют контроль за соблюдением Правил N 57. При этом особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности наличных денег и других ценностей. Ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера, руководителя финансовой службы и кассира, предпринимателя, частного нотариуса.
3.5 Денежные средства в банках и расчеты
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производитсяпутем сверки остатков сумм, числящихся на этих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, имеющихся на счетах бухучета.
Тщательной проверке должен быть подвергнут сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по товарам, оплаченным, но находящимся в пути. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.
По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:
а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организаций, выделенными на отдельные балансы;
б) правильность и обоснованность числящейся в бухучёте суммы задолженности по недостачам и хищениям;
в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы задолженностей, по которым истекли сроки исковой давности.
3.6 Резервы
По резервам предстоящих расходов и платежей проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящих затрат по ремонту предметов проката, затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений и на другие цели, предусмотренные законодательством РБ и отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
Резерв на предстоящую оплату очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений.
Резерв, созданный" на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет, уточняется аналогичным образом. В балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным года данных об этом резерве может не быть, если выплаты произведены до истечения отчетного года.
В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения, а при недоначислении делается дополнительная запись.
Инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного в организации, применяющей метод определения выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере их отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.
4. Оформление результатов инвентаризации и отражение их в учете
Сличительные ведомости составляются только по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей указываются в них в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.
На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухучете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, то разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и отражаются по дебету сч.92 "Внереализационные доходы и расходы".
На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухучета представляются на рассмотрение руководителю предприятия, который принимает окончательное решение о зачете.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Движение сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи материальных и иных ценностей, включая денежные средства, независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц учитывается на сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей":
Д-т сч.94 - К-т сч. сч.01,10,41,43,50 и др.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухучета в коммерческой организации регулируются в следующем порядке:
излишек приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а на соответствующую денежную сумму делается запись:
Д-т сч. сч.01,10,41,43,50 и др. - К-т сч.92;
недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством РБ, списывается на себестоимость продукции (работ, услуг):
Д-т сч. сч. 20,23,44 и др. - К-т сч.94;
недостача имущества, произошедшая сверх утвержденных норм естественной убыли, погашается за счет виновных лиц:
Д-т сЧ.73 - К-т сч.94;
если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки отражаются следующим образом: Д-т сч.92 - К-т сч.94.
На выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в учете корреспондируют:
Д-т сч. сч.92,63 - К-т сч. сч.62,76 и др.
На суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, делается запись:
Д-т сч. сч.60,76 и др. - К-т сч.92.
Отметим, что согласно подп.7.11 Закона "О налогах на доходы и прибыль" при определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) не учитываются потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством РБ, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим, зависящим от истца причинам.
В соответствии с подп.8.4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 31.01.2004г. № 16 (с изменениями и дополнениями), налоговая база для исчисления НДС определяется исходя из цены приобретения недостающих ценностей. В бухучете сумма налога, исчисленная по недостающим материалам, отражается записью:
Д-т сч.94 - К-т сч.68.
Необходимо обратить внимание на то, что определение размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц осуществляется в соответствии с Инструкцией, утвержденной постановлением Минфина от 24.03.2003г. №39/69, которая разработана согласно постановлению Совмина от 13.01.2003г. № 22 "О возмещении вреда, причиненного государственному имуществу".
[1] Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2004. № 77. 2/1027.
8-09-2015, 14:18