4. Особенности учета в прочих отраслях животноводства
В племенном коневодстве затраты учитывают отдельно по основному стаду (матки с жеребятами, жеребцы-производители, жеребцы-пробники) и по молодняку по годам рождения. По кредиту первого аналитического счета показывают полученный приплод, молоко, прирост живой массы жеребят и рабочие дни взрослых лошадей. На втором аналитическом счете отражают только прирост живой массы молодняка.
В табунном и молочном коневодстве также выделяют основное стадо, молодняк лошадей и взрослых лошадей на откорме и нагуле. При этом стоимость выполненных лошадями работ считается побочной продукцией.
В качестве отдельной учетной группы выделяют молодняк рабочего скота. Приплод от рабочего скота приходуют по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме», а все затраты по содержанию молодняка рабочего скота учитывают на счете 20–2 «Животноводство».
В звероводстве аналитический учет ведут по видам зверей: норка, серебристо-черная лисица, песец, соболь, нутрия, бобер. При раздельном содержании взрослых зверей и молодняка выделяют две учетных группы.
По статье «Корма» в регистрах учета или в журнале учета расхода кормов выделяют специфические виды кормов: мясо морского зверя, конина, мясные субпродукты и кровь, жир и т.п. На отдельном аналитическом счете учитывают затраты на содержание кормоцеха по приготовлению корма для зверей. Эти затраты списывают ежемесячно на каждый вид зверей пропорционально количеству потребленных кормов.
По кредиту аналитических счетов учитывают приплод от взрослых зверей и прирост молодняка, а также побочную продукцию – пух, шерсть-линьку, шкурки павших животных и т.п.
Затраты на убой зверей, получение шкурок и их первичную обработку учитывают на счете промышленных производств.
В пчеловодстве методы учета затрат зависят от направления отрасли. В опылительном направлении затраты за вычетом стоимости полученной продукции по ценам возможной реализации списываю целиком на себестоимость опыляемых культур в дебет счета 20–1 «Растениеводство».
В пчеловодстве медово-опылительного направления 20–40% учтенных затрат списывают на опыляемые культуры (по плодово-ягодным насаждениям, семенникам клевера и люцерны эта доля составляет 40–60%), а остальную сумму – на себестоимость продукции пчеловодства.
В рыбоводстве затраты учитывают в зависимости от организации отрасли. В полносистемных хозяйствах учет ведут на аналитических счетах по технологическим циклам раздельно по производителям, сеголеткам, годовикам и нагульной рыбе. Зачастую учет организуют на укрупненных аналитических счетах «Выращивание сеголеток» и «Выращивание товарной рыбы (включая годовиков)».
В неполносистемном рыбоводстве учет ведут на одном аналитическом счете.
На конец года в рыбоводстве остается незавершенное производство в размере стоимости сеголеток в зимовальных прудах. В неполносистемном рыбоводстве в качестве незавершенного производства остаются затраты на содержание зимовальных прудов после отлова из них товарной рыбы и списания ее себестоимости.
5. Калькуляция продукции животноводства
Затраты на содержание скота и птицы за вычетом стоимости незавершенного производства составляют себестоимость продукции животноводства.
Для исчисления себестоимости основной и сопряженной продукции из учтенных затрат следует вычесть стоимость побочной продукции. При этом себестоимость навоза определяют на основании нормативных расчетов исходя из стоимости подстилки, затрат на его очистку, удаление из помещений, вывозку и буртовку в расчете на 1 т. Этот показатель используется в конце года при калькуляции продукции животноводства и корректировке не подлежит.
Жидкий навоз учитывают в зависимости от его влажности в пересчете на условный подстилочный навоз по установленным коэффициентам. При влажности навоза более 98% его относят к сточным водам животноводческих ферм.
Шерсть-линька, пух, перо, волос-сырец, яйцо миражное, мясо петушков яичных пород, забитых в суточном возрасте, рога, копыта, мясо забитых зверей, шкуры и туши утилизированные туши павших животных оценивают по ценам возможной реализации или стоимости использования, стоимость их относят на уменьшение затрат по соответствующим видам и группам животных и птицы.
5.1 Скотоводство
Из учтенных по дебету счета затрат вычитают стоимость навоза по нормативной себестоимости, стоимость шерсти-линьки по ценам возможного использования. Оставшиеся затраты распределяют в соответствии с расходом обменной энергии: 10% – на себестоимость приплода, 90% – на себестоимость молока.
Рассмотрим этот порядок на методическом примере.
Пример.
Учтенные затраты на счете «Основное молочное стадо» составили 1925000 руб. В течение года оприходованы:
– молоко 6000 ц по плановой себестоимости 1 ц 265 руб. на сумму 1590000 руб.:
дебет счета 43–2 «Готовая продукция (животноводства)»
кредит счета 20–2 «Животноводство»;
– приплод 190 голов массой 57 ц по плановой себестоимости 1 головы 1060 руб. на сумму 201400 руб.:
дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»
кредит счета 20–2 «Животноводство»;
– навоз 1000 т по нормативной стоимости на общую сумму 25000 руб.:
дебет счетов 10 «Материалы», 20–1 «Растениеводство»
кредит счета 20–2 «Животноводство».
Итого по кредиту счета 1816400 руб.
В течение года молоко использовано:
– продано государству 5400 ц по плановой себестоимости на сумму 1431000 руб.:
дебет счета 90 «Продажи»
кредит счета 43–2 «Готовая продукция (животноводства)»;
– выпоено телятам 400 ц на сумму 106000 руб.:
дебет счета. 20–2 «Животноводство»
кредит счета 43–2 «Готовая продукция животноводства»;
– на общественное питание 100 ц на сумму 26500 руб.:
дебет счета 90 «Продажи»
кредит счета 43–2 «Готовая продукция (животноводства)»;
- в переработку 100 ц на сумму 26500 руб.:
дебет счета 20–3 «Промышленные производства»
кредит счета 43–2 «Готовая продукция (животноводства)».
Для исчисления фактической себестоимости из учтенной суммы затрат исключаем стоимость побочной продукции: 1925000 руб. – 25000 руб. = 1900000 руб.
Приходится затрат на приплод (10% оставшейся суммы) 190000 руб., фактическая себестоимость 1 головы приплода: 190000 руб.: 190 голов = 1000,0 руб.
Для определения общей суммы отклонений по приплоду из фактической суммы затрат вычитаем плановую себестоимость приплода: 190000 руб. – 201400 руб.= –11400 руб.
Таким образом, фактическая себестоимость приплода оказалась ниже плановой, и сумма отклонений должна быть списана методом красное сторно.
Списываем отклонения по приплоду:
дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»
кредит счета 20–2 «Животноводство» –11400 р.
Приходится затрат на молоко: 1900000 руб. х 90%: 100% = 1710000 руб., или 1900000 руб. – 190000 руб. = 1710000 руб.
Тогда фактическая себестоимость 1 ц молока составит 1710000 руб.: 6000 ц = 285,0 р.
Общая сумма отклонений по себестоимости молока равна:
1710000 руб. – 1590000 руб. = 120000 руб., а в расчете на 1 ц молока:
120000 руб.: 6000 ц = 20,0 руб.
Поскольку в течение года молоко было списано по плановой себестоимости, а фактическая себестоимость его выше плановой, то разница должна быть списана на соответствующие счета дополнительными проводками. В нашем случае по направлениям использования молока каждый центнер его должен быть оценен на 20,0 руб. выше. Таким образом, списание отклонений будет выглядеть следующим образом (табл. 2).
Таблица 2. Списание отклонений по себестоимости молока
| Направление списания | Списано молока, ц | Отклонения, руб. | Корресп. счета | ||
| на 1 ц | всего | дебет | кредит | ||
| На реализацию | 5400 | 108000 | 90 | ||
| Выпоено телятам | 400 | 8000 | 20–2 | ||
| На общественное питание | 100 | 2000 | 90 | ||
| В переработку | 100 | 2000 | 20–3 | ||
| Итого | 6000 | 2,305 | 120000 | 20–2 | |
После списания отклонений на счете суммы оборотов по дебету и кредиту счета становятся равными, счет закрывается.
На этот аналитический счет в молочном скотоводстве списывают затраты по содержанию телок и бычков всех возрастов, коров и быков-производителей, волов, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм.
Объектом калькуляции является прирост живой массы этих животных, включая прирост павших. Масса прироста определяется путем прибавления к массе животных на конец отчетного периода массы всех выбывших животных и вычитания массы поступивших животных и массы животных на начало отчетного периода.
Из учтенной суммы затрат исключают стоимость побочной продукции, а оставшуюся сумму затрат делят на количество полученного прироста живой массы.
Если учтенная сумма затрат в течение года составила 256700 руб., стоимость побочной продукции 15650 руб., прирост живой массы 602 ц в оценке по плановой себестоимости (410 руб. за 1 ц) на сумму 246820 руб., то фактическая себестоимость 1 ц прироста живой массы составит 400,42 руб.:
С = (256700 руб. – 15650 руб.): 602 ц = 400,42 руб.
Общая сумма отклонений будет равна – 5770 руб.:
256700 руб. – 15650 руб. – 246820 руб. = – 5770 руб.
Эта сумма списывается на удорожание животных на выращивании и откорме:
дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»
кредит счета 20–2 «Животноводство» 5770 руб.
Как видим, здесь не имеет смысла определять отклонения в расчете на 1 ц прироста живой массы, поскольку отклонения списываются на дебет единственного счета.
Мясное скотоводство . Объектами калькуляции на этом аналитическом счете являются 1 голова приплода, 1 ц прироста живой массы, 1 ц молока. Молоко оценивают по средней цене реализации и его стоимость исключают из общей суммы затрат наравне с побочной продукцией.
Приплод оценивают исходя из его живой массы при рождении и фактической себестоимости 1 ц живой массы отъемышей в 8-месячном возрасте в предыдущем отчетном году.
В прирост живой массы телят-отъемышей включают и их массу при рождении. Для исчисления себестоимости 1 ц живой массы учтенную сумму затрат на содержание коров, нетелей и быков – производителей с телятами до 8-месячного возраста за вычетом стоимости молока и побочной продукции делят на общую массу прироста. Отклонения по себестоимости прироста списывают традиционной записью в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» по кредиту счета 20–2 «Животноводство».
Для определения себестоимости 1 ц прироста телят на момент отъема к стоимости телят на начало года прибавляют сумму затрат, отнесенных на прирост телят в отчетном году, стоимость телят, поступивших со стороны, вычитают стоимость павшего молодняка по плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы, и делят полученную сумму на массу телят на начало года плюс массу прироста и массу поступившего со стороны молодняка за вычетом массы павших животных.
Тот же результат можно получить делением стоимости животных на их массу на конец отчетного периода плюс масса выбывших животных за вычетом массы павших животных.
Практически получают себестоимость 1 ц живой массы телят-отъемышей. Этот показатель необходим для оценки молодняка, переведенного на доращивание после отъема и оставшихся под коровами-кормилицами на конец года.
Себестоимость 1 ц прироста живой массы молодняка мясного скота на выращивании и откорме, а также взрослых выбракованных животных, поставленных на откорм, определяют в порядке, аналогичном молочному стаду.
5.2 Свиноводство
Калькуляционными единицами в основном стаде свиней являются 1 голова поросят-отъемышей и 1 ц прироста живой массы таких поросят.
Приплод поросят оценивают исходя из их живой массы и плановой себестоимости 1 ц живой массы на момент отъема.
Рассмотрим порядок расчетов на методическом примере.
Пример . Остаток поросят под матками на начало года 700 голов массой 70 ц и фактической себестоимостью 700000 руб.
В течение года приобретены 200 поросят массой 30 ц на сумму 650000 руб.
Учтены затраты на основное стадо свиней всего 1790000 руб., стоимость побочной продукции – 140000 руб.
Плановая себестоимость 1 ц прироста живой массы поросят 7000 руб., 1 ц живой массы поросят на момент отъема 6600 руб., 1 головы приплода на момент отъема при средней массе 16 кг 1056 руб.
В течение года приплод оприходован по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета 20–2 «Животноводство» 1500 голов массой 15 ц на сумму 99000 руб.: (6600 руб. х 15 = 99000 руб.), оприходован в сопровождении той же корреспонденции счетов прирост живой массы поросят 225 ц по плановой себестоимости 7000 руб. на общую сумму 1575000 руб.
В конце года определяют фактическую себестоимость 1 ц прироста живой массы поросят, включая массу приплода:
(1790000 руб. – 140000 руб.): 240 ц = 6875 руб.
Для определения фактической себестоимости 1 ц живой массы поросят при отъеме и себестоимости 1 головы поросят при отъеме построим табл. 3:
Таблица 3. Исчисление себестоимости поросят-отъемышей
| Показатели | Количество голов | Живая масса, ц | Себестоимость, руб. |
| Остаток на начало года | 700 | 70 | 700000 |
| Приплод, прирост живой массы | 1500 | 240 | 1650000 |
| Приобретено со стороны | 200 | 30 | 650000 |
| ИТОГО с остатком | 2400 | 340 | 3000000 |
| Выбыло: | |||
| перевод в другие группы | 1800 | 270 | 2417910 |
| продано | 200 | 20 | 179104 |
| пало | 100 | 5 | х |
| забой | 50 | 8 | 71642 |
| ОСТАТОК | 250 | 37 | 331344 |
| Себестоимость 1 ц живой массы | 8955,22 | ||
| Себестоимость 1 головы | 1290 |
Фактическая себестоимость 1 ц живой массы поросят при отъеме составит частное от деления стоимости поросят на начало года плюс стоимость всех поступивших поросят и фактических затрат на приплод и прирост живой массы минус стоимость павшего поголовья на массу оставшегося поголовья за вычетом выбывших поросят без массы павших:
(700000 руб. + 1650000 руб. + 650000 руб.): (340 ц – 5 ц) = 8955,22 руб.
Отклонения по продукции свиноводства списывают путем вычитания из суммы фактических затрат плановой себестоимости приплода и прироста живой массы: 1650000 руб. – 99000 руб. – 1575000 руб. = – 24000 руб. Эта сумма отражается проводкой: дебет счета 11 кредит счета. 20–2 – 24000 руб.
Таблица 4. Списание отклонений по себестоимости поросят-отъемышей
| Направления выбытия и масса, ц | Фактическая себестоимость по 8955,22 руб. | Плановая себестоимость по 6600 руб. | Сумма отклонений, руб. | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | ||||
| Перевод в другие группы 270 ц | 2417910 |
1782000 |
635910 |
11 |
11 |
| Продажа 20 ц | 179104 | 132000 | 47104 | 90 | 11 |
| Забой 8 ц | 71642 | 52800 | 18842 | 20–3 | 11 |
| Итого 298 ц | 2668656 | 1966800 | 701856 | х | х |
Себестоимость 1 ц прироста живой массы остальных учетных групп свиней определяют делением затрат по соответствующей группе на количество полученного привеса и списывают калькуляционные разницы записью по дебету счета 11 и кредиту счета 20–2.
В специализированных предприятиях себестоимость продукции свиноводства исчисляют в целом по отрасли и по каждой технологической группе, а в неспециализированных, как правило, только в целом по отрасли. При этом в прирост живой массы свиней включают и живую массу приплода.
5.3 Овцеводство и козоводство
Ранее мы отмечали, что организация аналитического учета в этой отрасли зависит от специализации предприятия и объемов производства. В специализированных организациях аналитический учет по технологическому признаку организуют на двух аналитических счетах:
1. Основное стадо овец (овцематки с ягнятами до отбивки, бараны-производители, бараны-пробники);
2. Овцы на выращивании и откорме.
Объектами калькуляции по основному стаду являются ягнята на момент отбивки, шерсть (в козоводстве пух и молоко). В каракульском и смушковом овцеводстве также исчисляют себестоимость шкурок и смушек.
Для получения более объективной информации об уровне затрат на каждый продукт, целесообразно открывать и дополнительные аналитические счета. В частности, затраты по содержанию стригального пункта и первичной обработке шерсти следует учитывать на аналитическом счете «Стригальный пункт», а по завершении работ учтенные затраты присоединять к себестоимости шерсти.
Аналогично в каракульском и смушковом овцеводстве затраты на транспортировку ягнят, их забой и первичную обработку шкурок учитывают на специальном аналитическом счете и затем присоединяют к себестоимости шкурок и смушек.
Объектами калькуляции на втором аналитическом счете являются прирост живой массы овец и шерсть.
В неспециализированных организациях аналитический учет организуют на одном аналитическом счете «Овцеводство», что обязательно приводит к искажению себестоимости продукции.
При исчислении себестоимости продукции основного стада из учтенной суммы затрат исключают стоимость побочной продукции, и в первую очередь определяют себестоимость приплода на момент рождения. В шерстно-мясном и мясошерстном овцеводстве на приплод относят 10% учтенных затрат (за вычетом стоимости побочной продукции), в романовском – 12, в каракульском и смушковом – 15.
При отбивке от маток производят выборочное взвешивания ягнят (не менее 5% поголовья) и дооценивают ягнят исходя из учтенной массы прироста и плановой себестоимости прироста живой массы на момент отбивки. При этом составляют корреспонденцию по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета 20–2 «Животноводство».
Затраты за вычетом стоимости побочной продукции и стоимости приплода на момент рождения представляет собой себестоимость шерсти и прироста живой массы ягнят до отбивки от маток. Эта сумма затрат распределяется пропорционально нормативному расходу кормов в кормовых единицах на получение каждого вида продукции. Потребность в кормах на получение продукции колеблется в зависимости от природной зоны, структуры стада, породы овец и др. Обычно эти показатели по шерсти в расчете на 1 ц колеблются от 80 до 115 ц кормовых единиц, по приросту живой массы – от 8 до 10 ц.
Допустим, что в течение года затраты основного стада овец шерстно-мясного направления (с учетом списания отклонений по вспомогательным производствам и растениеводству) составили 4311400 руб., по овцам на выращивании и откорме 5160900 руб. В течение года оприходована продукция основного стада:
– приплод ягнят 4000 голов массой 80 ц по плановой себестоимости 1 ягненка 92 р. на сумму 368000 руб.:
дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»
кредит счета 20–2 «Животноводство;
– прирост живой массы ягнят на момент отбивки 310 ц по плановой себестоимости 3000 руб./ц на сумму 930000 руб.:
дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме
кредит счета 20–2 «Животноводство»;
– шерсть 110 ц по плановой себестоимости 27100 руб./ц на сумму 2981000 руб.:
дебет счета 43–2 «Готовая продукция (животноводства»
кредит счета 20–2 «Животноводство»;
– побочная продукция на сумму 32400 руб.:
дебет счетов 10 «Материалы», 20–1 «Растениеводство»
кредит счета 20–2 «Животноводство».
От овец на выращивании и откорме получено:
– 1210 ц прироста живой массы по плановой себестоимости 1 ц 2350 руб. на сумму 2843500 руб.:
дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»
кредит счета 20–2 «Животноводство»;
– шерсть 80 ц на общую сумму 2168000 руб.:
дебет счета 43–2 «Готовая продукция (животноводства»
кредит счета 20–2 «Животноводство»;
– побочная продукция на сумму 23900 р.:
дебет счетов 10 «Материалы», 20–1 «Растениеводство»
кредит счета 20–2 «Животноводство».
Для исчисления себестоимости продукции основного стада из учтенной суммы затрат исключают стоимость побочной продукции: 4311400 руб. – 32400 руб. = 4279000 руб.
Тогда затраты
8-09-2015, 14:29