| За дебетом з кредитом рахунків: | за кредитом з дебетом рахунків: |
| 15 "Капітальні інвестиції" | 13 "Знос необоротних активів" |
| 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість" | 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість" |
| 23 "Виробництво" | 37 "Розрахунки з різними дебіторами" |
| 37 "Розрахунки з різними дебіторами" | 39 "Витрати майбутніх періодів" |
| 41 "Пайовий капітал" | 42 "Додатковий капітал" |
| 42 "Додатковий капітал" | 84 "Інші операційні витрати” |
| 46 "Неоплачений капітал" | 85 "Інші затрати" |
| 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" | 94 "Інші витрати операційної діяльності" |
| 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" | 97 "Інші витрати" |
| 71 "Інший операційний дохід" | 99 "Надзвичайні витрати" |
| 73 "Інші фінансові доходи" | |
| 74 "Інші доходи" |
Рахунок 12 "Нематеріальні активи"
Рахунок 12 "Нематеріальні активи" призначений для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів.
До нематеріальних активів належать немонетарні активи, які не мають матеріальної форми, можуть бути ідентифіковані (відокремлені від підприємства) та утримуватися підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує 1 рік) для виробництва, торгівлі, адміністративних потреб чи надання в оренду іншим особам.
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи та розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи".
За дебетом рахунку 12 "Нематеріальні активи" відображається придбання або отримання в результаті розробки (від інших фізичних або юридичних осіб) нематеріальних активів, які обліковуються за первісною вартістю, та сума дооцінки таких активів, за кредитом - вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством надалі економічних вигод від його використання та сума уцінки нематеріальних активів.
Рахунок 12 "Нематеріальні активи" має такі субрахунки:
121 "Права користування природними ресурсами"
122 "Права користування майном"
123 "Права на знаки для товарів і послуг"
124 "Права на об'єкти промислової власності"
125 "Авторські та суміжні з ними права"
126 "Гудвіл"
127 "Інші нематеріальні активи"
На субрахунку 121 "Права користування природними ресурсами" ведеться облік наявності об'єктів права користування ресурсами природного середовища. До них належать: права користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище.
На субрахунку 122 "Права користування майном" ведеться облік наявності прав користування майном (право користування земельною ділянкою, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо).
На субрахунку 123 "Права на знаки для товарів і послуг" ведеться облік наявності прав на знаки для товарів та послуг (товарні знаки, торгові марки, фірмові назви тощо).
На субрахунку 124 "Права на об'єкти промислової власності" ведеться облік наявності прав на об'єкти промислової власності (права на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорт рослин, породи тварин, ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо).
На субрахунку 125 "Авторські та суміжні з ними права" ведеться облік наявності авторських та суміжних з ними прав (права на літературні та музичні твори, програми для ЕОМ, бази даних тощо).
На субрахунку 126 "Гудвіл" ведеться облік гудвілу (перевищення вартості придбання над часткою покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів та зобов'язань на дату придбання).
На субрахунку 127 "Інші нематеріальні активи" ведеться облік інших нематеріальних активів, якими володіє підприємство (права на здійснення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо).
Рахунок 12 "Нематеріальні активи" кореспондує
| за дебетом з кредитом рахунків: | за кредитом з дебетом рахунків: |
| 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" | 13 "Знос необоротних активів" |
| 15 "Капітальні інвестиції" | 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість" |
| 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість" | 42 "Додатковий капітал" |
| 37 "Розрахунки з різними дебіторами" | 84 "Інші операційні витрати" |
| 41 "Пайовий капітал" | 85 "Інші затрати" |
| 42 "Додатковий капітал" | 94"Інші витрати операційної діяльності" |
| 46 "Неоплачений капітал" | 97 "Інші витрати" |
| 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" | 99 "Надзвичайні витрати" |
| 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" | |
| 68 "Розрахунки за іншими операціями" | |
| 71 "Інший операційний дохід" | |
| 73 "Інші фінансові доходи" | |
| 74 "Інші доходи" |
Рахунок 13 "Знос необоротних активів"
Рахунок 13 "Знос необоротних активів" призначено для узагальнення інформації про нараховану амортизацію та індексацію зносу необоротних матеріальних і нематеріальних активів, що підлягають амортизації.
Рахунок 13 "Знос необоротних активів" має такі субрахунки:
131 "Знос основних засобів"
132 "Знос інших необоротних матеріальних активів"
133 "Знос нематеріальних активів"
За кредитом рахунку 13 "Знос необоротних матеріальних активів" відображається нарахування амортизації та індексації зносу необоротних активів, за дебетом - зменшення суми зносу.
На субрахунку 131 "Знос основних засобів" узагальнюється інформація про суму зносу тих необоротних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 "Основні засоби".
На субрахунку 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів" узагальнюється інформація про суму зносу тих необоротних активів, облік яких ведеться на рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи".
На субрахунку 133 "Знос нематеріальних активів" узагальнюється інформація про суму зносу нематеріальних активів.
Аналітичний облік зносу необоротних активів ведеться відповідно за видами основних засобів, інших матеріальних необоротних активів та нематеріальних активів.
Рахунок 13 "Знос необоротних активів" кореспондує
| за дебетом з кредитом рахунків: | за кредитом з дебетом рахунків: |
| 10 "Основні засоби" | 15 "Капітальні інвестиції" |
| 11 "Інші необоротні матеріальні активи" | 23 "Виробництво" |
| 12 "Нематеріальні активи" | 39 "Витрати майбутніх періодів" |
| 42 "Додатковий капітал" | 42 "Додатковий капітал" |
| 83 "Амортизація" | |
| 91 "Загальновиробничі витрати" | |
| 92 "Адміністративні витрати" | |
| 93 "Витрати на збут" | |
| 94 "Інші витрати операційної діяльності" | |
| 99 "Надзвичайні витрати” |
Рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"
Рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух довгострокових інвестицій (вкладень) у цінні папери інших підприємств, облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших підприємств, створених на території країни та за кордоном, тощо.
Рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" має такі субрахунки:
141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"
142 "Інші інвестиції пов'язаним сторонам"
143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"
За дебетом рахунку 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" відображається вартість довгострокових інвестицій, за кредитом - їх вибуття (списання) чи зменшення вартості, а також одержання дивідендів від об'єкта інвестування, якщо облік інвестицій ведеться за методом участі в капіталі.
Аналітичний облік за рахунком 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" ведеться за видами довгострокових фінансових вкладень та об'єктами інвестування. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання інформації про довгострокові фінансові вкладення в об'єкти як на території країни, так і за кордоном.
Рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" кореспондує
| за дебетом з кредитом рахунків: | за кредитом з дебетом рахунків: |
| 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" | 12 "Нематеріальні активи" |
| 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість" | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" |
| 18 "Інші необоротні активи" | 30 "Каса" |
| 19 "Негативний гудвіл" | 31 "Рахунки в банках" |
| 30 "Каса" | 35 "Поточні фінансові інвестиції" |
| 31 "Рахунки в банках" | 37 "Розрахунки з різними дебіторами" |
| 35 "Поточні фінансові інвестиції" | 42 "Додатковий капітал" |
| 37 "Розрахунки з різними дебіторами" | 60 "Короткострокові позики" |
| 41 "Пайовий капітал" | 68 "Розрахунки за іншими операціями" |
| 42 "Додатковий капітал" | 85 "Інші затрати" |
| 46 "Неоплачений капітал" | 96 "Втрати від участі в капіталі" |
| 50 "Довгострокові позики" | 97 "Інші витрати" |
| 60 "Короткострокові позики" | 99 "Надзвичайні витрати" |
| 68 "Розрахунки за іншими операціями" | |
| 70 "Доходи від реалізації" | |
| 71 "Іншій операційний дохід" | |
| 72 "Дохід від участі в капіталі" | |
| 73 "Інші фінансові доходи" | |
| 74 "Інші доходи" |
Рахунок 15 "Капітальні інвестиції"
Рахунок 15 "Капітальні інвестиції" призначений для обліку витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів.
Рахунок 15 "Капітальні інвестиції" має такі субрахунки:
151 "Капітальне будівництво"
152 "Придбання (виготовлення) основних засобів"
153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів"
154 "Придбання (створення) нематеріальних активів"
155 "Формування основного стада"
За дебетом рахунку 15 "Капітальні інвестиції" відображається збільшення зазнаних витрат на придбання або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів, за кредитом – їх зменшення (введення в дію, прийняття в експлуатацію придбаних
або створених нематеріальних активів тощо).
На субрахунку 151 "Капітальне будівництво" відображаються витрати на будівництво, що здійснюється як господарським, так і підрядним способом для власних потреб підприємства.
На цьому субрахунку також ведеться облік устаткування, що підлягає монтажу в процесі будівництва, та авансові платежі для фінансування вказаного будівництва.
Субрахунок 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" призначений для обліку витрат на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 "Основні засоби" (крім об'єктів будівництва та основного стада).
На субрахунку 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" відображаються витрати підприємства (організації, установи) на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи".
На субрахунку 154 "Придбання (створення) нематеріальних активів" відображаються витрати підприємства на придбання або створення власними силами активів, облік яких ведеться на рахунку 12 "Нематеріальні активи".
На субрахунку 155 "Формування основного стада" обліковуються витрати на формування основного стада робочої та продуктивної худоби (крім тварин, які обліковуються на рахунку 21 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі").
Кошти, які забудовник отримав від пайовика для пайової участі в будівництві об'єкта, відображаються за дебетом рахунків обліку грошових коштів, запасів і кредитом рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" із внесенням до аналітичного обліку відомостей про пайовика і об'єкт будівництва. Після оформлення документів про право власності пайовика на відповідну частку збудованого об'єкта й приймально-передавального акта забудовник на відповідну вартість дебетує рахунок 48 у кореспонденції з рахунком 15.
Передані забудовнику кошти для пайової участі в будівництві об'єкта пайовик відображає за кредитом рахунків обліку грошових коштів, запасів у кореспонденції з рахунком 37 "Розрахунки з різними дебіторами". Після одержання оформлених документів про право власності й приймально-передавального акта пайовика на відповідну частку збудованого об'єкта кредитується рахунок 37 у кореспонденції з рахунком 15.
Зарахування на баланс власної частки збудованого об'єкта відображається за дебетом рахунку 10 "Основні засоби" та кредитом рахунку 15. Якщо власна частка збудованого об'єкта (квартири, нежитлові приміщення) призначені пайовиком для продажу, то їх зарахування на баланс пайовика відображається за дебетом рахунку 28 "Товари" та кредитом рахунку 15.
Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться відповідно за видами основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, нематеріальних активів, а також за окремими об'єктами капітальних вкладень (інвентарними об'єктами).
Рахунок 15 "Капітальні інвестиції" кореспондує
| за дебетом з кредитом рахунків: | за кредитом з дебетом рахунків: |
| 13 "Знос необоротних активів" | 10 "Основні засоби" |
| 20 "Виробничі запаси" | 11 "Інші необоротні матеріальні активи" |
| 21 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" | 12 "Нематеріальні активи" |
| 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" | 28 "Товари" |
| 23 "Виробництво" | 30 "Каса" |
| 28 "Товари" | 31 "Рахунки в банках" |
| 30 "Каса" | 37 "Розрахунки з різними дебіторами" |
| 31 "Рахунки в банках" | 42 "Додатковий капітал" |
| 33 "Інші кошти" | 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" |
| 37 "Розрахунки з різними дебіторами" | 50 "Довгострокові позики" |
| 39 "Витрати майбутніх періодів" | 60 "Короткострокові позики" |
| 41 "Пайовий капітал" | 64 "Розрахунки за податками й платежами" |
| 42 "Додатковий капітал" | 85 "Інші затрати" |
| 46 "Неоплачений капітал" | 97 "Інші витрати" |
| 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" | 99 "Надзвичайні витрати" |
| 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" | |
| 50 "Довгострокові позики" | |
| 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" | |
| 60 "Короткострокові позики" | |
| 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | |
| 64 "Розрахунки за податками й платежами" | |
| 65 "Розрахунки за страхуванням" | |
| 66 "Розрахунки з оплати праці" | |
| 68 "Розрахунки за іншими операціями" | |
| 71 "Інший операційний дохід" | |
| 73 "Інші фінансові доходи" | |
| 74 "Інші доходи" | |
| 94 "Інші витрати операційної діяльності" | |
| 95 "Фінансові витрати" |
Рахунок 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість"
Рахунок 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість" призначено для обліку дебіторської заборгованості фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.
Рахунок 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість" має такі субрахунки:
161 "Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду"
162 "Довгострокові векселі одержані"
163 "Інша дебіторська заборгованість"
За дебетом рахунку 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість" відображається виникнення (збільшення) довгострокової дебіторської заборгованості, за кредитом - її погашення (списання).
На субрахунку 161 "Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду" відображаються чисті інвестиції орендодавця у фінансову оренду, визначені згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 14 "Оренда".
На субрахунку 162 "Довгострокові векселі одержані" ведеться облік веселів, одержаних у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості.
Субрахунок 163 "Інша дебіторська заборгованість" призначений для обліку довгострокової дебіторської заборгованості, яка не відображається на інших субрахунках рахунку 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість", зокрема розрахунки з працівниками за виданими довгостроковими судами тощо, інші види розрахунків.
Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення.
Рахунок 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість" кореспондує
| за дебетом з кредитом рахунків: | за кредитом з дебетом рахунків: |
| 10 "Основні засоби" | 10 "Основні засоби" |
| 11 "Інші необоротні матеріальні активи" | 11 "Інші необоротні матеріальні активи" |
| 12 "Нематеріальні активи" | 12 "Нематеріальні активи" |
| 37 "Розрахунки з різними дебіторами" | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" |
| 69 "Доходи майбутніх періодів" | 30 "Каса" |
| 70 "Доходи від реалізації" | 31 "Рахунки в банках" |
| 71 "Іншій операційний дохід" | 33 "Інші кошти" |
| 74 "Інші доходи" | 35 "Поточні фінансові інвестиції" |
| 37 "Розрахунки з різними дебіторами" | |
| 84 "Інші операційні витрати" | |
| 85 "Інші затрати" | |
| 97 "Інші витрати" | |
| 99 "Надзвичайні витрати" |
Рахунок 17 "Відстрочені податкові активи"
На рахунку 17 "Відстрочені податкові активи" ведеться облік суми податків на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних звітних періодах внаслідок:
тимчасові різниці між балансовою вартістю активів або зобов'язань та оцінкою цих активів або зобов'язань, яка використовується з метою оподаткування;
перенесення податкових збитків, не використаних для зменшення податку на прибуток у звітному періоді.
За дебетом рахунку 17 "Відстрочені податкові активи" відображається сума перевищення податку на прибуток, що підлягає сплаті в поточному звітному періоді, над витратами, пов'язаними з нарахуванням податку на прибуток у поточному звітному періоді, за кредитом - зменшення відстрочених податкових активів за рахунок витрат, пов'язаних з нарахуванням податків на прибуток у поточному звітному періоді.
Сума відстроченого податкового активу визначається згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 "Податки на прибуток". Аналітичний облік відстрочених податкових активів ведеться за видами активів або зобов'язань, між оцінками яких для відображення в балансі та з метою оподаткування виникла різниця.
Рахунок 17 "Відстрочені податкові активи" кореспондує
| за дебетом з кредитом рахунків: | за кредитом з дебетом рахунків: |
| 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" | 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" |
| 64 "Розрахунки за податками й платежами" | 64 "Розрахунки за податками й платежами" |
| 85 "Інші затрати" | |
| 98 "Податки на прибуток" | |
| 99 "Надзвичайні витрати" |
Рахунок 18 "Інші необоротні активи"
На рахунку 18 "Інші необоротні активи" ведеться облік наявності та руху необоротних активів, які не знайшли відображення на інших рахунках обліку необоротних активів.
За дебетом рахунку 18 "Інші необоротні активи" відображається надходження інших необоротних активів, за кредитом - їх вибуття.
На цьому рахунку також відображаються активи, використання яких, як очікується, неможливо протягом дванадцяти місяців з дати балансу, зокрема грошові кошти.
До рахунку 18 "Інші необоротні активи" можуть відкриватись субрахунки, на яких облік наявності та руху інших необоротних активів ведеться за видами таких активів.
Рахунок 18 "Інші необоротні активи" кореспондує
| за дебетом з кредитом рахунків: | за кредитом з дебетом рахунків: |
| 31 "Рахунки в банках" | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" |
| 33 "Інші кошти" | 31 "Рахунки в банках" |
| 35 "Поточні фінансові інвестиції" | 35 "Поточні фінансові інвестиції" |
| 85 "Інші затрати" | |
| 97 "Інші витрати" | |
| 99 "Надзвичайні витрати" |
Рахунок 19 "Негативний гудвіл"
На рахунку 19 "Негативний гудвіл" ведеться облік зменшення вартості негативного гудвілу з моменту його виникнення:
а) в процесі діяльності придбаного підприємства, що прогнозується з обчислюваними збитками в майбутньому;
б) в процесі корисного використання (амортизації) придбаних необоротних активів;
в) у разі перевищення справедливої вартості придбаних немонетарних активів над вартістю негативного гудвілу.
Негативний гудвіл - перевищення вартості частки покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань над вартістю придбання на дату придбання.
Немонетарні активи - всі активи, крім грошових коштів, їх еквівалентів та дебіторської заборгованості у фіксованій (або визначеній) сумі грошей.
За кредитом рахунку відображається вартість виникнення негативного гудвілу, за дебетом - сума негативного гудвілу, що визнана доходом.
При обліку операцій, пов'язаних із зміною вартості негативного гудвілу, слід використовувати Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 19 "Об'єднання підприємств".
Рахунок 19 "Негативний гудвіл" кореспондує
| за дебетом з кредитом рахунків: | за кредитом з дебетом рахунків: |
| 74 "Інші доходи" | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" |
| 37 "Розрахунки з різними дебіторами" | |
| 68 "Розрахунки за іншими операціями" |
КЛАС 2. ЗАПАСИ
Рахунки цього класу призначені для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству предметів праці, що призначені для обробки, переробки, використання у виробництві і для господарських потреб, а також засобів праці, які підприєм-
ство включає до складу малоцінних та швидкозношуваних предметів.
Матеріальні цінності, що прийняті підприємством на відповідальне зберігання, переробку (давальницька сировина), комісію, обліковуються на рахунках класу 0 "Позабалансові рахунки".
Рахунок 20 "Виробничі запаси"
Рахунок 20 "Виробничі запаси" призначено для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству запасів сировини і матеріалів (у тому числі сировина й матеріали, які є в дорозі та в переробці), будівельних матеріалів, запасних частин, матеріалів сільськогосподарського призначення, палива, тари й тарних матеріалів, відходів основного виробництва.
За дебетом рахунку 20 "Виробничі запаси" відображаються надходження запасів на підприємство, їх дооцінка, за кредитом - витрачання на виробництво (експлуатацію, будівництво), переробку, відпуск (передачу) на сторону, уцінка тощо.
Рахунок 20 має такі субрахунки:
201 "Сировина й матеріали"
202 "Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби"
203 "Паливо"
204 "Тара й тарні матеріали"
205 "Будівельні матеріали"
206 "Матеріали, передані в переробку"
207 "Запасні частини"
208 "Матеріали сільськогосподарського призначення"
209 "Інші матеріали"
На субрахунку 201 "Сировина й матеріали" відображаються наявність та рух сировини та основних матеріалів, які входять до складу продукції, що виготовляється, або є необхідними компонентами при її виготовленні (забудовники
8-09-2015, 14:41