При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести информацию о них до сведения клиента, предложить их исправить и внести необходимые коррективы в регистры и отчетные формы.
По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.
Методика аудиторской проверки нематериальных активов основывается на том, что аудитор знакомится с основными положениями учетной политики организации.
Проверка обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам.
Основной целью проверки обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам является проверка соблюдения аудируемым лицом условий идентификации объектов в качестве нематериальных при принятии их к бухгалтерскому учету.
В процессе проверки аудитором проверяются документы, подтверждающие существование каждого объекта нематериальных активов, и документы, подтверждающие исключительное право у аудируемого лица на каждый из этих объектов.
Аудитору также необходимо получить достаточные доказательства, подтверждающие законность совершения сделок с объектами нематериальных активов. Для этого он проводит проверку каждого документа на возможные ошибки, содержащиеся в них, и осуществляет сопоставление данных, содержащихся в документах, подтверждающих существование нематериальных активов, с данными документов, подтверждающих права аудируемого лица на конкретный объект нематериальных активов, и данными платежных документов по таким показателям:
• наименование нематериального актива;
• наименование охранного документа;
• территория действия охранного документа;
• срок окончания действия охранного документа;
• дата подписания конкретного договора;
• дата регистрации договора;
• дата платежного документа; и т.д.
Если проверка операций с нематериальными активами проводится у данного аудируемого лица не в первый раз, то по рабочим документам предыдущего проверяемого периода аудитору необходимо убедиться в том, что срок действия прав на объекты НМА не истек.
Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов.
В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания НМА рассматривается, как они поступают на предприятие: качестве вложений в уставный капитал; в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи.
Другие варианты поступления НМА на предприятие - их приобретение за плату и создание. В настоящее время приобретение и создание НМА осуществляется в результате долгосрочных инвестиций. Поступление НМА оформляется актом приемки.
Проверяя операции по поступлению и созданию НМА, аудитор изучает первичные документы: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.
Проверка правильности начисления амортизационных отчислений по НМА.
Цель - в ходе аудиторской проверки провести контроль начисления амортизации НМА. НМА отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока их полезного использования.
Проведение проверки осуществляется в следующей последовательности: аудитор просматривает учетную политику аудируемого лица в целях получения информации о принципах объединения НМА по однородным группам и об установленных для этих групп способах амортизации.
Используя метод прослеживания, аудитор определяет соответствие способов амортизации, утвержденных в учетной политике аудируемого лица, фактически используемым способам.
Затем путем арифметического контроля аудитор проверяет правильность исчисления сумм амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости НМА и применяемых для них способов амортизации.
Также аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок их полезного использования и амортизация начисляется ежемесячно.
Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по выбытию НМА.
Цель этой аудиторской процедуры - достижение уверенности в том, что все операции по выбытию НМА отражены в бухгалтерском учете аудируемого лица своевременно, в соответствии с требованиями нормативных документов.
В ходе аудиторской проверки операций учета выбытия НМА рассматривается, как они выбывают: в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность; в результате реализации безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования; морального износа; компенсационной сделки; в счет погашения кредиторской задолженности.
Также аудитору необходимо определить, не утратили ли нематериальные активы, используемые в деятельности аудируемого лица в течение проверяемого периода, способность приносить экономические выгоды, т.е. отвечают ли они идентификационным критериям.
Проверка налогообложения по операциям с нематериальными активами.
При проведении проверки правильности исчисления НДС по операциям с нематериальными активами аудитор должен установить, правильно ли и своевременно ли проверяемая организация исчисляет и отражается в учете суммы НДС по операциям с НМА.
В первую очередь аудитор просматривает учетную политику аудируемого лица для ознакомления с системой документооборота и порядком исчисления НДС в организации. Затем аудитор устанавливает, соблюдены ли все требования ст. 171, 172 НК РФ, необходимые для осуществления налогового вычета по НДС, а также определяет, не подлежат ли суммы НДС включению в первоначальную стоимость НМА в соответствии с п.2 ст.170 РФ.
В заключение аудитор проводит взаимный контроль по корреспондирующим счетам 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счетами учета расчетов.
Глава 2 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «Ромашка»
2.1 Общая характеристика ЗАО «Ромашка»
ЗАО «Ромашка» создано на базе мастерских для военной промышленности 24 апреля 1944 года.
Сегодня ЗАО «Ромашка» последовательно внедряя современные технологии, выпускает более 30 наименований электротехнической продукции: панелей ЩО, шкафы ШРС, пункты ПР, щитки этажные ЩЭ, вводно-распределительные устройства ВРУ, ящики Я5000. ЯБ, камеры КСО, трансформаторные подстанции внутренней установки КТП с выкатными и стационарными выключателями и т.д.
С ноября 2005 года на заводе работает система менеджмента качества ISO 9001:2001, внедрение которой на всех этапах производства - от разработки до гарантийного обслуживания обеспечивает надежность и безопасную эксплуатацию оборудования. Учитывая потребности и особенности рынка, конструкторскими подразделениями завода осуществляется разработка и внедрение в производство новых видов продукции: так в 2005 году освоена новая продукция Вводно-распределительное устройство «ВРУ-ОРСК». Завод продолжает разрабатывать и расширять номенклатуру продукции.
На сегодняшний день, качество электрощитовой продукции ЗАО «Ромашка» оценивается специалистами, как одно из лучших и эксплуатируется по всей России и за ее пределами.
Общество является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательные права Учредителей-акционеров и акционеров по отношению к Обществу.
Общество в праве в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами.
Учредителями являются трудовой коллектив, который владеет 84,8% акций, компания «Снежинка»-15,2% акций.
Общее руководство деятельностью общества осуществляет Совет директоров в составе 11 акционеров.
Общество имеет круглую печать, штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.
Общество отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, на которое согласно законодательству РФ может быть обращено взыскание.
Общество не отвечает по обязательствам своих учредителей и акционеров.
Учредители и акционеры Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли, удовлетворение материальных и социальных интересов акционеров и работников Общества; насыщение рынка товарами, работами и услугами, производимыми Обществом.
Основные виды деятельности Общества являются: производство электромонтажных работ, например:
· Производство электрической распределительной и регулирующей аппаратуры;
· Производство высоковольтной и низковольтной электроаппаратуры и электроустановочных изделий;
· Производство распределительных щитов, панелей, пультов управления, стендов, шкафов управления и т.п.;
· Производство строительных металлических конструкций;
· Обработка металлов и нанесение покрытий на металлы;
· Производство общестроительных работ по прокладке местных трубопроводов, линии связи и линий электропередачи, включая взаимосвязанные вспомогательные работы;
· Деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта;
· Распределение газового топлива;
· Архитектурная деятельность и т.д.;
Общество осуществляет учет результатов работы, контроль над ходом производства, ведет оперативный бухгалтерский и статистический учет в соответствии с законодательством РФ.
Общество может быть добровольно реорганизовано. Реорганизация Общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.
Для осуществления предпринимательской деятельности Общество имеет право:
• формировать заемный капитал путем выпуска облигаций в соответствии с требованиями законодательства;
• самостоятельно планировать свою хозяйственную, финансовую, коммерческую деятельность;
• самостоятельно устанавливать цены и тарифы на акцию основного производства, собственные товары и услуги с учетом требований законодательства;
• инвестировать собственные средства в деятельность российских и иностранных предприятий и организаций;
• привлекать для работы российских и иностранных специалистов
2.2 Аудиторская проверка основных средств
Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:
• контроль над наличием и сохранностью основных средств;
• правильность отнесения предметов к основным средствам;
• правильность оценки основных средств в учете;
• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
• правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:
1. Аудит наличия и сохранности основных средств.
2. Аудит движения основных средств.
3. Аудит правильности начисления амортизации.
4. Проверка правильности налогообложения по основным средствам. Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств, а также на основании вопросника для оценки внутреннего контроля основных средств и учета соответствующих хозяйственных операций.
Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков. Содержание общего плана и программы аудита приведены в таблице 2.1. (см. приложение А).
Вопросник для оценки внутреннего контроля основных средств и учета соответствующих хозяйственных операций представлен в таблице 2.2. (см. приложение Б).
Проверку бухгалтерского учета основных средств в ЗАО «Ромашка» целесообразно начать с аудита документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо проверить первичные документы по учету основных средств на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.№ 7) и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверку проведем выборочно, для чего отберем из всей совокупности первичных документов по два экземпляра каждой формы:
• акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
• приходный ордер
• товарная накладная
• накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
• акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
Проверенные первичные учетные документы заносятся в рабочий документ.
Необходимо определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета.
Для проверки правильности документального оформления поступления основных средств и их фактического наличия отберем по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2009 год пять поступивших на предприятие ЗАО «Ромашка» объектов основных средств.
При проверке документации поступления основных средств в ЗАО «Ромашка» были выявлены по оформлению. Заполнены не все реквизиты, на некоторых документах отсутствует печать.
Рассмотрим пример поступления основного средства на предприятие.
ЗАО «Ромашка» был приобретен объект основных средств за 19 200 руб., расходы по его транспортировке составили 1200 руб., сторонней организации оплачены погрузочно-разгрузочные работы в сумме 720 рублей. В учете сделаны следующие бухгалтерские проводки:
Дт 08 Кт 60 - 16 000 руб.- акцептован счет поставщика;
Дт 19 Кт 60 - 3200 руб.- отражен НДС, выделенный в счете поставщика;
Дт 20 Кт 60 - 1000 руб.- списаны транспортные расходы по доставке;
Дт 19 Кт 60 - 200 руб.- отражен НДС на транспортные расходы;
Дт 20 Кт 60 - 600 руб.- списана стоимость погрузочно-разгрузочных работ;
Дт 19 Кт 60 - 120 руб.- отражен НДС на погрузочно-разгрузочные работы;
Дт 01 Кт 08 - 16 000 руб.- введен в эксплуатацию объект основных средств.
В данной ситуации нарушен порядок формирования первоначальной стоимости объекта основных средств. В результате завышена себестоимость в части стоимости списанных транспортных расходов и погрузочно-разгрузочных работ, которые должны быть включены в стоимость объекта основных средств.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальная стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств формируется на основе цены покупки с учетом фактических расходов, связанных с их приобретением (доставка, монтаж, установка).
В соответствии с этим в учете предприятия следовало сделать следующие записи:
Дт 08 Кт 60 - 16 000 руб.- акцептован счет поставщика на оборудование;
Дт 19 Кт 60 - 3200 руб.- на сумму НДС, указанную в счете поставщика;
Дт 08 Кт 60 - 1000 руб.- на сумму транспортных расходов;
Дт 19 Кт 60 - 200 руб.- на сумму НДС, относящегося к транспортным расходам;
Дт 08 Кт 60 - 600 руб.- на стоимость погрузочно-разгрузочных работ;
Дт 19 Кт 60 - 120 руб.- на сумму НДС, относящихся к погрузочно-разгрузочным работам;
Дт 01 Кт 08 - 17 600 руб. - объект основных средств введен в эксплуатацию.
Далее проверим сохранность объектов основных средств на предприятии ЗАО «Ромашка».
Проверку сохранности основных средств начнем с инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с требованиями, Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации (утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 1еред началом работы договорились с руководителем проверяемого предприятия о создании комиссии). Приказом руководителя ЗАО «Ромашка» была создана инвентаризационная комиссия в составе аудитора, бухгалтера и инженера.
Каждый год в ЗАО «Ромашка» проводится инвентаризация основных средств. При повреждении основных средств на предприятии выявляют виновных лиц, а также проверяют объем и качество ремонта.
Приказом руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия под председательством генерального директора завода Соболева А.Н.. В состав комиссии входят директор, главный бухгалтер - Терентьева И.В., бухгалтер - Иванова М.А..
При выборочной инвентаризации основных средств на предприятии было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам.
Также в ходе проверки выяснили, что по учету основных средств ведутся инвентарные карточки, однако они имеются не на все объекты.
Основные средства предприятия не застрахованы, однако на предприятии ЗАО «Ромашка» созданы условия для сохранности ОС.
Во-первых, приказом руководителя назначены материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность объектов основных средств. С ними заключены договора о полной индивидуальной, материальной ответственности.
В состав материально-ответственных лиц входят:
1. Трофимов Р.Г. - кладовщик.
2. Фадеева Н.И.- зам складом.
3. Сидоров Т.И.- техник.
4. Петрова А.И.- бухгалтер.
На заводе имеется проходная, действуют пропускные удостоверения, камеры слежения для более эффективной сохранности всех материальных ценностей.
На заводе имеются закрытые помещения для хранения, сейфы, металлические двери, вся территория предприятия, включая площадку для автотранспортных средств, обнесена высоким забором. На окнах предприятия нет решеток.
На предприятии все помещения оборудованы пожарно-охранной сигнализацией. Также организован порядок вывоза с территории предприятия материальных ценностей.
В учете фиксируются места размещения и эксплуатации основных средств, а так же фамилии лиц, за которыми они закреплены.
Результаты годовой инвентаризации отражаются годовом бухгалтерском балансе.
Основные средства отражаются в учете на дату утверждения акта приёма-передачи. Акты по движению основных средств подписываются директором и главным бухгалтером. Проверки полноты и своевременности оприходования основных средств производятся выборочно.
В ходе проверки выбытия основных средств решено установить причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого будут использованы договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение 5 лет.
Для проверки правильности документального оформления выбытия основных средств и целесообразности их списания были отобраны по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2009 год пять выбывших объектов основных средств. В ходе проверки выяснено, что выбытие основных средств в ЗАО «Ромашка» является законным и целесообразным.
Данные синтетического и аналитического учета сверяются 1 раз в квартал перед составлением отчетности.
Ежегодно проводится анализ эффективности использования ОС.
Аудиторскую проверку учета амортизации основных средств на предприятии ЗАО «Ромашка» соответствии с рабочей программой необходимо начать с анализа учетной политики данного предприятия в части закрепленного способа начисления амортизации по объектам основных средств. Проверка проводится с целью подтверждения соответствия выбранного метода начисления амортизации.
Рассмотрим пример расчета и начисления амортизации: ЗАО «Ромашка» приобрело станок для использования в производстве. Первоначальная стоимость станка составила 120 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составит 20% (100%:5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб.(120 000 руб. х 20%).
8-09-2015, 15:42