Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами 2

Ежемесячно в течении 5 лет бухгалтер делал проводку: Дт 20 Кт 02 2000 руб. (24 000:12) начислена амортизация станка за отчетный месяц.

По итогам проверки сделан вывод, что на предприятии ЗАО «Ромашка» начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2009 год линейным методом.

В ходе проверки установим правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам. В соответствии с учетной политикой ЗАО «Ромашка», для целей бухгалтерского учета все объекты основных средств подразделяются на труппы по срокам полезного использования, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.02 г.

В результате проверки пришли к выводу, что ЗАО «Ромашка» верно определяет срок полезного использования объектов основных средств, в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1.

Далее проверяем, как начисляется амортизация по объектам основных средств, находящихся в ремонте или на модернизации сроком свыше 12 месяцев. Так, например, в учете ЗАО «Ромашка» по сварочному оборудованию не начислялась амортизация с января по июнь 2009 г. Правомерность не начисления амортизации подтверждается наличием распоряжения руководителя ЗАО «Ромашка» о переводе на реконструкцию оборудования с января 2009 г. сроком на 14 месяцев и наличием Акта приема-сдачи отремонтированного оборудования.

Далее необходимо убедиться в арифметической правильности итогов ведомости начисления амортизации. Методом пересчета подтвердилась достоверность итоговых сумм ведомости, начисления амортизации основных средств.

По результатам проведения аудиторской проверки учета амортизации основных средств, руководству ЗАО «Ромашка» предоставляется предварительный вариант письменной информации, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. В письменной информации должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1. Состояние внутреннего контроля.

2. Состояние бухгалтерского учета и отчетности.

3. Соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

2.3 Аудит операций с нематериальными активами

Цель аудита нематериальных активов - подтвердить соответствие существующего в организации порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверность отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Для достижения данной цели аудитору необходимо:

• составить план аудита нематериальных активов;

• оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

• разработать программу аудиторских процедур;

• определить методы проверки.

Содержание общего плана и программы аудита приведены в таблице 2.3. (см. приложение В).

Вопросник для оценки внутреннего контроля нематериальных активов и учета соответствующих хозяйственных операций представлен в таблице 2.4. (см. приложение Г).

Аудиторская проверка нематериальных активов основана на общем плане проведения аудита, где необходимо уделить внимание важным или нетипичным операциям по учету нематериальных активов. Аудитор выполняет данный план посредством программы, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и составляется с учетом оценки системы внутреннего контроля.

Для определения объема работ, необходимых для формирования мнения о достоверности отражения информации о нематериальных ивах, рассмотрим состояние внутреннего контроля бухгалтерской отчетности.

При анализе системы внутреннего контроля особое внимание уделяется следующему:

• определен ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов;

• создана ли комиссия по приемке нематериальных активов;

• проводится ли инвентаризация нематериальных активов.

Для получения ответов на эти вопросы проведем тестирование, по итогам которого определим, как относится на практике администрация к организации учета и обеспечению сохранности и эффективной эксплуатации нематериальных активов на предприятии.

Проверку бухгалтерского учета нематериальных активов в ЗАО «Ромашка» целесообразно начать с аудита документооборота, с целью подтверждения наличия всех необходимых реквизитов, достоверности арифметических расчетов и соответствия осуществляемых операций действующему законодательству.

НМА поступают в организацию:

• за плату;

• в счет вклада в уставный капитал;

• на безвозмездной основе;

• создание НМА собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей.

При проверке документации поступления нематериальных активов в ЗАО «Ромашка» нарушений по оформлению выявлено не было.

Далее проверим сохранность объектов основных средств на предприятии ЗАО «Ромашка».

Проверку сохранности основных средств начнем с инвентаризации.

Приказом руководителя ЗАО «Ромашка» была создана инвентаризационная комиссия в составе аудитора, бухгалтера и инженера.

В ЗАО «Ромашка» инвентаризации нематериальных активов проводятся только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной руководителем.

При инвентаризации нематериальных активов проконтролируем правильность и своевременность их отражения в балансе, а также проверим, относятся ли они к нематериальным.

При инвентаризации НМА проверим наличие документов, подтверждающих исключительное право организации на использование этих активов. Если таких документов нет, объект не относится к нематериальным активам. На предприятии по всем НМА ведутся инвентарные карточки.

По итогам проверки выявлено, что организация обладает всеми необходимыми документами, подтверждающими исключительное право организации на использование всех НМА.

На предприятии ЗАО «Ромашка» созданы условия сохранности НМА.

Во-первых, приказом руководителя назначены материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность НМА. С ними заключены договора о полной индивидуальной, материальной ответственности.

Во-вторых, на предприятии применяются пароли, ключи доступа по используемому программному обеспечению.

В состав материально-ответственных лиц входят:

1. Михайлов А.Н.- программист.

2. Антонов И.К.- программист.

На предприятии установлена классификация НМА на соответствующие группы. Все объекты НМА приходуются и принимаются к использованию своевременно.

Синтетический учет НМА осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «НДС по приобретенным ценностям». Синтетический учет при журнально-ордерной форме ведется в журналах-ордерах 10, 13 и в ведомости учета НМА №17. Аналитический учет ведется пообъектно. Данные аналитического и синтетического учета НМА сверяются в конце года.

Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета производится линейным способом исходя из норм амортизации, определенных на основе срока полезного использования НМА.

Во всех расчетно-платежных документах НДС выделяется отдельной строкой.

Глава 3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ЗАО «Ромашка»

3.1 Результаты аудиторской проверки

При планировании и проведении аудита основных средств на предприятии ЗАО «Ромашка» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ЗАО «Ромашка» масштабам и характеру его деятельности.

По результатам проверки подтвердилось соответствие регистров синтетического и аналитического учета движения основных средств ЗАО «Ромашка», что соответствует требованиям п. 46-54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Аудиторская проверка показала, что поступление, выбытие основных средств в ЗАО «Ромашка» является законным и целесообразным.

При выборочной инвентаризации основных средств ЗАО «Ромашка» было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам. Однако в нарушение требований п.7 ст. 1 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. № 33н), на отдельные объекты основных средств не нанесен инвентарный номер.

Также в ходе проверки выяснили, что по учету основных средств ведутся инвентарные карточки, однако они имеются не на все объекты.

Основные средства предприятия не застрахованы, однако на предприятии ЗАО «Ромашка» созданы условия для сохранности ОС. Приказы и договора, заключенные с материально-ответственными лицами предприятия отвечают установленным требованиям.

В результате проверки пришли к выводу, что ЗАО «Ромашка» определяет срок полезного использования объектов основных средств, в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства от 1.01.02 г. № 1.

Начисление амортизации по вновь поступившим объектам основных средств начинается с месяца, следующего за месяцем поступления объекта, что соответствует требованиям п. 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Начисление амортизации по выбывшим и самортизированным объектам основных средств, прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта, что соответствует требованиям п. 22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

По мнению аудитора, регистры аналитического и синтетического учета основных средств, бухгалтерская отчетность ЗАО «Ромашка» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации об основных средствах по состоянию на 01.01.2010 г.

По результатам проверки нематериальных активов установили, что по документации поступления нематериальных активов в ЗАО «Ромашка» нарушений по оформлению выявлено не было.

По итогам проверки выявлено, что организация обладает всеми необходимыми документами, подтверждающими исключительное право организации на использование всех НМА.

На предприятии ЗАО «Ромашка» созданы условия сохранности НМА.

Во-первых, приказом руководителя назначены материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность НМА. С ними заключены договора о полной индивидуальной, материальной ответственности.

Во-вторых, на предприятии применяются пароли, ключи доступа по используемому программному обеспечению.

На предприятии установлена классификация НМА на соответствующие группы. Все объекты НМА приходуются и принимаются к использованию своевременно.

На предприятии ЗАО «Ромашка» как показала проверка, некоторые объекты основных средств не используются в производстве. Было принято решение о продаже этих основных средств.

Таким образом, мы рассчитаем экономическую эффективность, полученную в результате продажи (см. таблицу 2.5).

Таблица 2.5 - Расчет экономической эффективности

Из таблицы видим, что в результате продажи основных средств, которые на предприятии ЗАО «Ромашка» простаивают по причине смены технологии производства, другому заводу, экономический эффект составит 13 630 рублей.

3.2 Пути совершенствования бухгалтерского учета на предприятии в 2010 году

При написании курсовой работы были рассмотрены главные направления аудита основных средств и нематериальных активов, его целесообразность.

Главным условием эффективности аудита на предприятии является четкое определение задач и постановка целей, а также выбор стратегии консультирования в вопросах финансового, налогового, банковского и другого хозяйственного законодательства.

Высокая квалификация и профессионализм руководителей предприятия, компетентность в вопросах маркетинга и в сфере услуг предоставляемых аудиторами, а также сотрудничество с ними являются благоприятными факторами для роста предприятия и отрасли в целом.

Для успешного своего развития предприятия должны начать консультироваться с аудиторскими фирмами, либо иметь квалифицированный персонал для исполнения ревизионных заданий.

Предприятию нужны аудиторы, знающие особенности производства, которые могли бы практически помочь заводу организовать учет, составить необходимую отчетность, дать конкретные рекомендации повышения экономической устойчивости, проконсультировать по разным вопросам деятельности предприятия, прежде всего по экономическим и вопросам налогообложения. Помощь аудитора полезна всем подразделениям предприятия. Бухгалтеру и финансисту она помогает вовремя исправить все ошибки, быть готовым к любой финансовой проверке. Руководителю аудит необходим как инструмент объективного контроля за бухгалтерской и финансовой службами.

Прежде всего, он должен обеспечить предварительный и текущий контроль за законностью хозяйственных операций, эффективность использования ресурсов, основных и оборотных средств.

Итак, чтобы производство нормально функционировало, необходима всесторонняя, объективная, оперативно поступающая информация.

ЗАО «Ромашка» необходимо усовершенствовать систему внутреннего контроля. Для этого нужно провести выборочную проверку полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств.

На предприятии ведутся инвентарные карточки, но не на все объекты ОС. Необходимо проверить соответствие данных инвентарных карточек и инвентарной описи основных средств. Также на ЗАО «Ромашка» на отдельные объекты основных средств не нанесен инвентарный номер. Необходимо исправить данную ситуацию.

На предприятии амортизация начисляется линейным способом. Начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2009 год.

В результате проверки аудитор пришел к выводу, что ЗАО «Ромашка» верно определяет срок полезного использования объектов основных средств, в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1.

Но на предприятии не проводится проверка правильности начисления амортизации главным бухгалтером. Главному бухгалтеру необходимо проверять правильность начисления амортизации.

На предприятии определен только рабочий план счетов, рекомендуется разработать схемы движения ОС на счетах, для предотвращения ошибок в корреспонденции счетов.

На ЗАО «Ромашка» следует осуществлять контроль за оприходованием материалов и отходов при списании ОС. Все детали, узлы и агрегаты разобранного оборудования, годные для вторичного использования должны быть оприходованы по бухгалтерскому учету на счет 10.

На предприятии не проверяется использование НМА по различным направлениям деятельности. Контроль полностью отсутствует, необходимо проводить выборочную проверку.

Следует разработать схемы движения НМА на счетах, для избегания ошибок в корреспонденции счетов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудит - это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц - законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Таким образом, аудит способствует снижению предпринимательского риска и может рассматривать как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного для пользователей финансовых отчетов.

Целью курсовой работы являлось изучение вопросов аудита основных средств и нематериальных активов на предприятии, выявление методов и способов ведения аудиторских проверок на исследуемом предприятии и разработка рекомендаций по их совершенствованию.

В настоящей работе были рассмотрены основные правила и особенности бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.

В данной курсовой работе раскрыты сущность основных средств и нематериальных активов, приведена их классификация, рассмотрен учет поступления, движения и выбытия ОС и НМА на конкретном предприятии.

Подробно освещены вопросы, связанные с инвентаризацией и амортизацией ОС и НМА.

Указаны основные направления проверки, приведен пример плана и программы аудиторской проверки ОС и НМА, а также выявлены ошибки и предложены пути совершенствования учета на предприятии.

При проверке документации поступления основных средств в ЗАО «Ромашка» нарушения были выявлены по оформлению. Заполнены не все реквизиты, на некоторых документах отсутствует печать.

Каждый год в ЗАО «Ромашка» проводится инвентаризация основных средств. При повреждении основных средств на предприятии выявляют виновных лиц, а также проверяют объем и качество ремонта.

Основные средства предприятия не застрахованы, однако на предприятии ЗАО «Ромашка» созданы условия для сохранности ОС,

В результате проверки правильности начисления амортизации сделали вывод, что ЗАО «Ромашка» верно определяет срок полезного использования объектов основных средств, в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1.

При проверке документации поступления нематериальных активов в ЗАО «Ромашка» нарушений по оформлению выявлено не было.

По итогам проверки, выявлено, что организация обладает всеми необходимыми документами, подтверждающими исключительное право организации на использование всех НМА.

На предприятии ЗАО «Ромашка» созданы условия сохранности НМА .

Поэтому ЗАО «Ромашка» было выдано условно положительное заключение. Рекомендуется своевременно внести исправления в отчетности по выявленным нарушениям.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс РФ часть первая от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 13.11.2010г.).

2. Налоговый Кодекс РФ часть вторая от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 27.11.2010г.).

3. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129 - ФЗ (с изменениями и дополнениями от 28.09.2010г.).

4. Федеральный Закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119 - ФЗ (с изменениями и дополнениями № 307-ФЗ от 30.12.2008г.).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н.

6. Приказ Минфина России от 29.07.98 № 34н. «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (с изменениями и дополнениями от 26.03.2007г.)

7. Постановление Правительства РФ от 02.12.00 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями от 26.05.2009г.)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина РФ.

9. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК / Р. А. Алборов - М.: Изд-во «Дело и сервис», 2006 г. - 464с.

10. Аудит: Учебное пособие / под ред. Ю. А. Данилевского. - М.: «Дело и сервис», 2007г. - 494 с.

11. Аудит: Учебник для студентов вузов / под ред. В. И. Подольского. -4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008г. - 744 с.

12. Аудит в России. Антология Российского аудита: Учебник для вузов / под


8-09-2015, 15:42