7. Для организаций, финансируемых за счёт средств бюджета (а следовательно, не являющихся плательщиками налога на прибыль и не имеющих возможность применять положения п.3 ст.236 НК РФ), предусмотрено также освобождение от обложения ЕСН сумм материальной помощи, выплачиваемых физическими лицами за счёт бюджетных источников, не превышающих 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период (подп.15 п.1 ст.238 НК РФ).
8. Согласно п.3 ст.236 НК РФ в налоговую базу (в части суммы, подлежащей уплате ФСС РФ), не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.
Налоговые льготы
Наиболее применимой из числа предусмотренных ст. 239 НК РФ льгот является освобождение от уплаты ЕСН организаций любых организационно-правовых форм с сумм выплат или иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом 1, 2 или 3 группы (подп.1 п.1 ст139 НК РФ).
С 1 января 2005 г. Единственным условием для применения налоговой льготы является факт установления физическому лицу инвалидности, подтверждённой учреждением медико-социальной экспертизы.
Ставки единого социального налога
Для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются налоговые ставки, установленные п.1 ст.241 НК РФ (табл. 3)
Для налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются налоговые ставки, установленные п.1 ст. 241 НК РФ (табл.5).
Таблица 3- Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны
| Налоговая база на каждое лицо нарастающим итогом с начала года |
Федеральный бюджет |
Итого |
| До 280000 руб. |
14% |
14% |
| От 280000 руб. до 600000 руб. |
39200 руб. + 5,6%с суммы, превышающей 280000руб |
39200 руб. + 5,6%с суммы, превышающей 280000руб |
| Свыше 600 000 руб. |
57120 руб. + 2% с суммы превышающей 600000руб. |
57120 руб. + 2% с суммы превышающей 600000руб. |
1.2 Бухгалтерский учет расчетов по ЕСН
Счет 69 предназначен для учета расчетов по единому социальному налогу (ЕСН), взносам на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
К счету 69 необходимо открыть субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в фонд социального страхования, и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по взносам на пенсионное страхование, перечисляемым в пенсионный фонд;
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
К этим субсчетам открываются субсчета второго порядка.
Для учета расчетов с фондом социального страхования по единому социальному налогу и взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний субсчет 69-1 разбивается на субсчета:
69-1-1 "Расчеты с фондом социального страхования по единому социальному налогу";
69-1-2 "Расчеты с фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Для учета взносов в пенсионный фонд по страховой и накопительной частям трудовой пенсии субсчет 69-2 разбит на субсчета:
69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии";
69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии".
Для учета расчетов с федеральным и территориальным фондами
обязательного медицинского страхования субсчет
69-3 разбивается на субсчета:
69-3-1 "Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования";
69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".
Часть единого социального налога перечисляется в федеральный бюджет. Для учета этих сумм используется счет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН". Суммы начисленного единого социального налога отражается по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам вашей организации. После начисления заработной платы сразу же отражается начисление ЕСН по кредиту субсчетов счета 69 и счета 68 субсчет "Расчеты по ЕСН":
Дебет 20 Кредит 69-1-1- начислен единый социальный налог с заработной платы работников занятых изготовлением продукции части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;
Дебет 23 Кредит 69-1-1- начислен единый социальный налог с заработной платы работников вспомогательного производства в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;
Дебет 25 Кредит 69-1-1- начислен единый социальный налог с заработной платы работников обслуживающих основные цеха в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;
Дебет 26 Кредит 69-1-1- начислен единый социальный налог с заработной платы работников управленческого персонала организации в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;
Дебет 29 Кредит 69-1-1- начислен единый социальный налог на заработную плату работников связанных с обслуживанием производства и хозяйства в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;
Дебет 44 Кредит 69-1-1- начислен единый социальный налог на заработную плату работников связанных с реализацией продукции в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования.
Дебет 20 Кредит 69-3-1-начислен единый социальный налог на заработную плату работников занятых изготовлением продукции в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 23 Кредит 69-3-1-начислен единый социальный налог на заработную плату работников вспомогательного производства в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 25 Кредит 69-3-1-начислен единый социальный налог на заработную плату работников обслуживающих основные цеха в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 26 Кредит 69-3-1-начислен единый социальный налог на заработную плату работников управленческого персонала организации в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 29 Кредит 69-3-1-начислен единый социальный налог на заработную плату работников связанных обслуживанием производства и хозяйства в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 44 Кредит 69-3-1-начислен единый социальный налог на заработную плату работников связанных с реализацией продукции в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Дебет 20 Кредит 69-3-2-начислен единый социальный налог на заработную плату работников занятых изготовлением продукции в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 23 Кредит 69-3-2-начислен единый социальный налог на заработную плату работников вспомогательного производства в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 25 Кредит 69-3-2-начислен единый социальный налог на заработную плату работников обслуживающих основные цеха в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 26 Кредит 69-3-2-начислен единый социальный налог на заработную плату работников управленческого персонала организации в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 29 Кредит 69-3-2-начислен единый социальный налог на заработную плату работников связанных обслуживанием производства и хозяйства в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 44 Кредит 69-3-2-начислен единый социальный налог на заработную плату работников связанных с реализацией продукции в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН» - начислен единый социальный налог на заработную плату работников занятых изготовлением продукции в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.
Дебет 23 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН» - начислен единый социальный налог на заработную плату работников вспомогательного производства в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.
Дебет 25 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"-начислен единый социальный налог на заработную плату работников обслуживающих основные цеха в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.
Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"-начислен единый социальный налог на заработную плату работников управленческого персонала организации в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.
Дебет 29 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"-начислен единый социальный налог на заработную плату работников связанных обслуживанием производства и хозяйства в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.
Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"-начислен единый социальный налог на заработную плату работников в связанных с реализацией продукции части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.
Дебет 08 Кредит 69-1-1 (69-3-1, 69-3-2, 68 субсчет "Расчеты по ЕСН")-начислен единый социальный налог на заработную плату работников, занятых на строительстве объекта основных средств.
Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты единого социального налога (против уплаты которых вы не возражаете), делается проводка по кредиту счета 69 или 68 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки".
Пени и штрафы, причитающиеся к уплате во внебюджетные фонды и бюджет, учитываются раздельно:
Дебет 99 Кредит 69-1-1-начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в фонд социального страхования;
Дебет 99 Кредит 69-3-1-начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 99 Кредит 69-3-2-начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"-начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в федеральный бюджет.
Налогооблагаемую прибыль суммы пеней и штрафов, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают (п. 2 ст. 270 НК РФ).
В течение года организация ежемесячно должна уплачивать авансовые взносы по единому социальному налогу.
Перечисление авансовых взносов во внебюджетные фонды учитывается по дебету субсчетов счетов 69 и 68:
Дебет 69-1-1 Кредит 51-перечислен единый социальный налог в фонд социального страхования;
Дебет 69-3-1 Кредит 51-перечислен единый социальный налог в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 69-3-2 Кредит 51-перечислен единый социальный налог в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 51-перечислен единый социальный налог в федеральный бюджет.
В конце года должна быть рассчитана общая сумма ЕСН, подлежащая уплате.
Если сумма налога, начисленного по итогам года, превысила сумму уплаченных авансовых взносов, недостающую сумму нужно перечислить во внебюджетные фонды и бюджет не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации по ЕСН.
Декларацию по ЕСН надо представить в налоговую инспекцию не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.
Взносы на пенсионное страхование начисляются на заработную плату и другие выплаты сотрудникам, которые облагаются ЕСН. Сумма взносов на пенсионное страхование уменьшает сумму ЕСН, которая перечисляется в федеральный бюджет.
При начислении взносов делается запись:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.
Порядок распределения общей суммы взноса между страховой и накопительной частями трудовой пенсии приведен в статьях 22 и 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.
2. Совершенствование учета расчетов по социальному страхованию
Социальному страхованию уделяется особое внимание. Созданы все предпосылки к тому, чтобы оно стало реально действующим механизмом. Ведь процент отчисления от заработной платы не так уж мал. Другое дело, что далеко не все выплаты заработной платы проходят через кассу предприятия. Так называемый “ черный нал ” продолжает оставаться частью нашей реальности. В России государственное обязательное социальное страхование представлено социальными внебюджетными фондами.Формирование этих фондов осуществляется путем взносов во внебюджетные фонды посредством единого социального налога.
В последнее время предпринято много попыток, совершенствования законодательства о взносах во внебюджетные фонды, но, тем не менее, на данном этапе существует много проблем: во-первых, противоречия в законодательстве, которые приводят к абсурдным ситуациям как, например, взносы в один государственный социальный внебюджетный фонд следует производить за счет средств, выделенных другим государственным социальным внебюджетным фондом в частности в ПФ РФ на сумму премии страховому активу, выплачиваемую организацией за счет средств, выделенных отделением ФСС РФ, так как данная премия в перечень необлагаемых выплат ПФ РФ не включена. И это не единичный случай.
Здесь необходима тщательная проработка нормативных актов на факт соответствия их друг другу. Во-вторых, как показывает практика, неуплата или неполная уплата взносов во внебюджетные фонды – одно из самых распространенных нарушений, допускаемых руководителями организаций. Хотя действующее законодательство предусматривает за эти нарушения как налоговую, так и уголовную ответственность, это не может искоренить проблему недоимок в РФ.
Данная ситуация создается из-за высоких ставок отчислений в фонды, естественно предприятия пытаются уклониться от уплаты страховых взносов, чем и объясняется высокий объем недоимок. В данной ситуации внебюджетным фондам надо пойти на снижение ставок (хотя бы на время) отчислений в фонды. В третьих, необходимо внедрять новейшие компьютерные системы и программы, применяемые в зарубежных странах, не только на предприятиях, но в фондах для упрощения и ускорения процедур расчетов с организациями, а также для более строгого контроля со стороны внебюджетных фондов. Имеется в виду, что и предприятие и внебюджетный фонд или страховая компания должны быть подключены к одной компьютерной сети.
На данный момент нет готовых программных продуктов для осуществления расчетов, любую программу («1С Бухгалтерия», «БЕСТ», «Парус» и др.) необходимо адаптировать для каждого предприятия, так как в первоначальном виде она подходит только на 10-15%.
Совершенствование системы социального страхования является сейчас не благими намерениями, а насущной необходимостью. Пусть у внебюджетных фондов и существуют свои проблемы, но путем принятия новых нормативных актов они вполне могут быть решены.
Сложившаяся система внебюджетных фондов не будет разрушена, так как они по-прежнему остаются одним из важных звеньев финансовой системы государства, в обеспечении государственного социального страхования.
Заключение
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Постоянно меняющееся законодательство обязывает бухгалтеров следить за происходящими изменениями. Многие вопросы, связанные с данной темой остаются открытыми и требуют своего решения в последующих нормативных актах.Необходимо отметить, что на данном этапе существует много проблем:
Во-первых , противоречия в законодательстве, которые приводят к абсурдным ситуациям как, например, в случае описанном в статье Земляченко С. В. когда взносы в один государственный социальный внебюджетный фонд следует производить за счет средств, выделенных другим государственным социальным внебюджетным фондом в частности в ПФ РФ на сумму премии страховому активу, выплачиваемую организацией за счет средств, выделенных отделением ФСС РФ, так как данная премия в перечень необлагаемых выплат ПФ РФ не включена. И это не единичный случай. Здесь, на мой взгляд, необходима, тщательная проработка нормативных актов на факт соответствия их друг другу.
Во-вторых, как показывает практика, неуплата или неполная уплата взносов во внебюджетные фонды – одно из самых распространенных нарушений, допускаемых руководителями организаций. Хотя действующее законодательство предусматривает за эти нарушения как налоговую, так и уголовную ответственность, это не может искоренить проблему недоимок в РФ. По мнению бухгалтеров-практиков данная ситуация создается из-за высоких ставок отчислений в фонды, естественно предприятия пытаются уклониться от уплаты страховых взносов, чем и объясняется высокий объем недоимок. В данной ситуации внебюджетным фондам надо пойти на снижение ставок (хотя бы на время) отчислений в фонды.
В третьих , необходимо внедрять новейшие компьютерные системы и программы, применяемые в зарубежных странах, не только на предприятиях, но в фондах для упрощения и ускорения процедур расчетов с организациями, а также для более строгого контроля со стороны внебюджетных фондов. Имеется в виду, что и предприятие и внебюджетный фонд или страховая компания должны быть подключены к одной компьютерной сети. К сожалению, на данный момент нет готовых программных продуктов для осуществления данных расчетов, любую программу (1С Бухгалтерия, БЕСТ и др.) необходимо адаптировать для каждого предприятия, так как в первоначальном виде она подходит только на 10-15%. Недостатком данных программ является и то, что в них нет расчетных ведомостей фондов.
Обобщая все выше изложенное необходимо сказать, что учет расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и обеспечению является
8-09-2015, 15:44