Основными клиентами предприятия являются строительные организации г. Казани. Учитывая специфику спроса на реализуемый товар к каждому клиенту осуществляется индивидуальный подход исходя из его требований к качеству и количеству товара и располагаемой суммой денежных средств.
Расчеты с клиентами осуществляются как в безналичной, так и в наличной форме. Для постоянных клиентов и клиентов, работающих на договорной основе, допускается рассрочка платежа.
Оценку деловой активности и конкурентоспособности предприятия на рынке можно осуществить на основе расчета показателей деловой активности ООО «Рассвет» за 2007 - 2009 гг. в таблице 1.
Таблица 1
Анализ деловой активности ООО «Рассвет» за 2007-2009 гг.
| 2007 | 2008 | 2009 | Изменения за 2009г. | ||
| абсолютные | Темпы прироста, % | ||||
| Выручка от реализации продукции, тыс.руб. | 1450 | 1690 | 1890 | 200,00 | 11,8 |
| Прибыль до налогообложения, тыс.руб. | 259 | 317 | 364 | 47,00 | 14,8 |
| Производительность труда, тыс.руб. | 48 | 56 | 63 | 6,67 | 11,8 |
| Фондоотдача | 0,74 | 0,81 | 0,87 | 0,05 | 6,6 |
| Оборачиваемость средств в расчетах. | 96,67 | 130,00 | 118,13 | -11,88 | -9,13 |
| Оборачиваемость производственных запасов | 4,18 | 5,29 | 4,83 | -0,46 | -8,8 |
| Коэффициент погашаемости дебиторской задолженности | 348 | 468 | 425 | -42,75 | -9,1 |
| Оборачиваемость собственного капитала | 0,68 | 0,83 | 0,89 | 0,06 | 6,8 |
| Оборачиваемость основного капитала | 0,97 | 1,20 | 1,05 | -0,15 | -12,2 |
| Устойчивость экономического роста | 0,12 | 0,16 | 0,17 | 0,02 | 9,7 |
Анализ деловой активности показал, что за 2009 г., выручка от реализации продукции выросла на 11,8%, прибыль до налогообложения - на 14,8%. Производительность труда - на 11,8%. Фондоотдача на 6,6%. Несмотря на некоторое снижение показателей оборачиваемости из значения достаточно велики, т.е. на предприятие высокая скорость оборачиваемости активов. Расчет показателя устойчивого экономического роста показал, что за исследуемый период прибыль до налогообложения практически всегда превышала величину вложенного собственного капитала.
Таким образом, можно сделать вывод о высоком уровне деловой активности на исследуемом предприятии.
2.2.План и программа аудита
Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки. Содержание общего плана аудита оформляется в виде таблицы. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.
Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен составить примерную программу изучения документов в зависимости от состояния данного раздела учета на предприятии. При составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать за основу план.
Таблица 2
Общий план аудита
| Аудиторская организация |
|
|
| Проверяемая организация | ООО «Рассвет» | |
| Руководитель аудиторской группы | Иванов И.И | |
| Состав аудиторской группы | Иванов И.И., Воропаев Ю.Н. | |
| Период аудита | 01.12.09-31.12.09 | |
| Аудиторский риск | 3% | |
| Уровень существенности, тыс.руб. | 5000 |
Аудиторскую программу составляют в виде программы аудиторских процедур по существу (ПРИЛОЖЕНИЕ 3).
Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур.
2.3.Аудит расчетов с подотчетными лицами
Учет расчетов с подотчетными лицами фирма ООО “Рассвет” ведет на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в журнале-ордере № 14, главной книге.
Данные аналитического учета соответствуют данным, отраженным в главной книге.
В нарушение Инструкции 94-Н по применению плана счетов аналитический учет по счету ведется не по каждой авансовой выдаче, а сгруппирован по подотчетным лицам.
В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии не определен перечень лиц, которым предоставлено право получения наличных денег под отчет на хозяйственно-операционные нужды.
Согласно вышеуказанному пункту выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по
ранее выданному авансу. На предприятии этот пункт Порядка не выполняется.
В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому не допускается.
На предприятии этот пункт Порядка не выполняется, например: по а/о
Тропиным С.Н. в январе переданы наличные деньги Карманову В.С. для приобретения бензина в сумме 350 руб.
Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты
недооформлены:
-отсутствует журнал регистрации авансовых отчетов;
-в авансовых отчетах не указаны остатки на начало и конец месяца ( а/о № 1 Шадрина А.Б. в январе);
-в авансовых отчетах не указана сумма, полученная из кассы (а/о Вронского Г.К. в марте);
-не всегда указывается дата составления авансовых отчетов, что затрудняет оценку своевременности предоставления отчетов (а/о Овчинниковой Е.М. в феврале );
-на обратной стороне авансовых отчетов не всегда правильно заполняется графа «кому, за что и по какому документу уплачено»;
-на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.
Не всегда своевременно отражаются в учете составленные авансовые отчеты, например, а/о № 37 от 03.03.09 Юшкова С. Д. проведен в феврале, а/о № 81 от 26.02.09 Соболев А. В. проведен в апреле и др.
В нарушение Инструкции 94-Н по применению плана счетов
предприятие допускает списание расходов на себестоимость без постановки
на учет товарно-материальных ценностей. Например, по а/о № 72 Вронского
Г.К. в марте приобретены шурупы, краска, замок и т.п. на сумму 1130 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71. Следовало приобретенные товарно- материальные ценности оприходовать на счета: Дт 10 Кт 71 и списать за счет соответствующих источников согласно документам.
В нарушение Инструкции по применению плана счетов предприятие приобретенные Основные средства учитывает на счете 10 «Материалы», и,
наоборот, материалы, запчасти, топливо – на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы». Например, согласно а/о Вронского Г.К., в январе приобретено зеркало заднего видения на сумму 144 руб., в учете отражено:
Дт 08 Кт 71, следовало: Дт 10/5 Кт 71. Согласно а/о № 123 от 15.05.09 приобретено устройство бесперебойного питания «UPC» стоимостью 11503
руб. В учете отражено: Дт 10 Кт 71, следовало: Дт 08 Кт 71.
В нарушение вышеуказанной Инструкции приобретение тормозной жидкости, керосина, ацетона согласно а/о № 69 Вронского Г.К. в марте отражено:
Дт 10/5 Кт 71 – 118 руб.
Следовало отразить:
Дт 10/1 Кт 71 – 97 руб. стоимость ацетона;
Дт 10/3 Кт 71 – 21 руб. стоимость керосина, тормозной жидкости.
Согласно а/о № 48 Браженкова А.В. от 24.02.09 приобретен инвентарь для уборки территории стоимостью 8013 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71
– 8013 руб.
Согласно вышеупомянутой Инструкции это следовало отразить в учете
следующим образом:
Дт 10/9 Кт 71 – 8013 руб. приобретен музыкальный центр
Дт 10/9 Кт 26 – 8013 руб. передача в эксплуатацию
В результате неправильного отражения ТМЦ в учете не числятся.
Аналогичное замечание по а/о № 84 от 10.04.01 Юшкова С.Д., согласно
которому приобретены фильтры для очистки воды на сумму 840 руб.
На предприятии приобретались подарки для работников. Например, по
а/о № 46 от 26.02.09 приобретен подарок для генерального директора
стоимостью 650 руб.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ, приобретенных в качестве товаров для продажи (в т.ч. в случае передачи их на безвозмездной
основе), предназначен счет 41 «Товары». Приобретенные в розничной торговле подарки для вручения сотрудникам организации следовало
отразить:
Дт 41 Кт 71 – 650 руб. оприходован товар
Дт 90 Кт 41 – 650 руб. списана стоимость подарка, выданного под роспись
Дт 90 Кт 68 – 130 руб. начислен НДС (650*18%)
Дт 91 Кт 90 - 767 руб. списаны затраты по безвозмездной передаче (дарению) ТМЦ за счет прибыли предприятия
Таким образом, предприятием недоначислен НДС с суммы подарков и
занижены показатели, отраженные по стр.010,020 в форме № 2.
Кроме того, предприятию следует учесть, что необходимо составлять
акты на вручение подарков работникам, утвержденные комиссией.
В ряде случаев нет документов, подтверждающих оплату (чеков ККМ,
квитанций к ПКО и др.):
-к авансовому отчету Кринина А.В. от 18.05.09 приложен только товарный чек магазина «Кенга» на телевизор «Sony» на сумму 9735 руб.
-в январе согласно авансовому отчету Лимаренко Н.Д. за январь и акту
оприходования материалов от частного лица Юрьева А.С. куплены дрова и
комнатные двери на сумму 4500 руб. (Дт 10 Кт 71). Документа, подтверждающего выплату денег Юрьеву, нет.
-согласно а/о Никонова И.П. от 29.07.09 приобретены «комплектующие» на сумму 1058 руб. (Дт 10 Кт 71). Приведен список «комплектующих», но документ об оплате отсутствует.
Суммы, не подтвержденные документально, не могут приниматься к учету. Они должны быть взысканы с подотчетных лиц либо оплачены за счет прибыли предприятия с включением этих сумм в совокупный доход подотчетных лиц.
В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии допускается передача подотчетных сумм одним подотчетным
лицом другому. Например:
-к авансовому отчету Сметанина А.М. № 6 от 10.03.09 приложена квитанция к приходному кассовому ордеру за въезд на АЦБК – 50руб. – плательщиком в квитанции указано другое лицо;
-к авансовому отчету Шестерикова Б.Н. № 9 от 03.04.09 приложена
квитанция к приходному кассовому ордеру за автостоянку на сумму 40 руб. – плательщик Шинкарук В.Е.;
-к авансовому отчету Кургановой Г.А. № 13 от 28.08.09 приложена
квитанция к приходному кассовому ордеру за справочник на сумму 90 руб. –
плательщик Бадыгин Л.В.
Авансовый отчет Кургановой Г.А. б/н от 14.04.09 на сумму 1025
рублей не нашел отражения в журнале-ордере и главной книге. Предлагаем предприятию провести инвентаризацию расчетов с подотчетными лицами.
Предприятием ошибочно отнесены на себестоимость (таблица 3):
-расходы по приобретению проездных билетов согласно приказу генерального директора от 24.01.09 № 11а работникам ООО “Рассвет” для служебных поездок;
-расходы по оплате проезда в городском транспорте (согласно маршрутным листам) и в пригородном (г. Подольск московской области).
Таблица 3
| Ф.И.О. подотчетного лица | Назначение расходов | I квартал | II квартал | III квартал | IV квартал | Итого |
| Буримова А.А. | проездные | 6270 | 4560 | 6840 | 7380 | 25050 |
| Шестериков Б.Н. | проездные | - | 2280 | - | - | 2280 |
| Абатурова О.Н. | марш. лист | 41 | 787 | 264 | 696 | 1788 |
| Болотова А.Н. | марш. лист | 150 | - | - | - | 150 |
| Панасенко Т.И. | марш. лист | 96 | 56 | 160 | 118 | 430 |
| Мыпкина Л.Я. | марш. лист | 11 | 92 | - | 104 | 207 |
| Лихачева А.В. | марш. лист | 137 | 134 | 64 | 104 | 439 |
| Гурьева В.Н. | марш. лист | 50 | 66 | - | - | 116 |
| Старкова Л.В. | марш. лист | 49 | - | - | - | 49 |
| Всего: | 6804 | 7975 | 7328 | 8402 | 30509 |
Таким образом, предприятием завышена себестоимость на 30 509
рублей.
Согласно Положению о составе затрат затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.
Предприятие данный пункт не учитывает, например:
по авансовому отчету Буримовой А.А. от 25.04.09 в ИПП «Правда Севера» приобретены бланки на сумму 1 500 руб., в учете отражено:
Дт 26 Кт 71 – 1 250 руб.
Дт 19 Кт 71 – 250 руб.
По авансовому отчету Кургановой Г.А. от 28.08.09 в ООО «Офис- плюс» приобретены скоросшиватели (20 штук) и папки (200 штук) на сумму 3 000 руб., в учете отражено:
Дт 26 Кт 71 – 2 500 руб.
Дт 19 Кт 71 - 500 руб.
Эти расходы следовало отразить по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и списывать на затраты по мере использования на основании актов.
Информационно-консультационные услуги, относимые на себестоимость должны быть подтверждены договором и актом выполненных работ. Этими документами должен обосновываться производственный характер затрат. У предприятия эти документы отсутствуют, например:
-услуги Московского правления Всероссийского общества инвалидов
Дт 26 Кт 71 – 178 руб. по авансовому отчету Крапивиной Н.А. от 29.01.09
-услуги ООО «КИРА»
Дт 26 Кт 71 – 150 руб.,
Дт 19 Кт 71 – 30руб. по авансовому отчету Крапивиной Н.А. от 08.07.09 и др.
При условии оформления необходимых документов эти суммы можно
отнести на себестоимость.
Согласно а/о № 76 в январе возмещены командировочные расходы по
командировке в г. Архангельск Вьюнову П.В. в сумме 8 876 руб., в том числе
расходы по оплате телефонных междугородных переговоров в сумме 1580
руб. без подтверждения производственного характера этих переговоров, т.е.
завышена себестоимость на 1580 руб. Также возмещены расходы по оплате
услуг по предварительной продаже авиабилетов «Москва-Архангельск» на
рейс 2327 в сумме 30 руб. К а/о прилагается авиабилет «Москва- Архангельск» на другой рейс (2315), следовательно, завышена себестоимость
на 30 руб.
По а/о № 91 от 23.03.09 (проведен в апреле) Шестерикову Б.Н. возмещены расходы по командировке в сумме 1 335 руб., в том числе суточные за 1 сутки в сумме 50 руб. В командировочном удостоверении сделана отметка о выбытии и прибытии в г. Москву 20 марта. Прилагаются 2
авиабилета: Москва-Архангельск – 20.03.09, Архангельск-Москва – 21.03.09.
Таким образом , отметка в командировочном удостоверении противоречит
дате вылета согласно авиабилету. Т.е., оплату суточных в данном случае следует производить по дате прибытия, указанной в авиабилете. Суточные
следовало оплатить в сумме 100 рублей из расчета двух суток. Кроме того,
следовало возместить работнику расходы по найму жилого помещения без
подтверждающих документов в сумме 4,5 руб.
Согласно а/о в июле Садыковой Э.Р. приобретены авиабилеты для генерального директора Зязина В.В. маршрутом «Москва-Ларнака-Москва»
стоимостью 30 600 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71. Но авансовый отчет и
командировочное удостоверение Шарова В.М., подтверждающие производственный характер поездки, отсутствуют. Таким образом, считаем,
что завышена себестоимость на 30 600 руб.
Согласно а/о № 152 в мае Коренькову В.С. оплачены расходы по оплате автостоянки автомобиля «Мицубиси» с 11.05.09 по 11.06.09 в сумме 150 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71. Считаем, что расходы неправомерно отнесены на себестоимость, т.к. автомобиль на балансе либо в составе арендованных основных средств не числится. Следовало расходы по оплате
автостоянки данного автомобиля в сумме 150 руб. включить в совокупный
доход работника для удержания подоходного налога и начислить ЕСН.
Согласно а/о от 23.02.06 Зязину В.В. возмещены командировочные расходы в сумме 2 529 руб., в т.ч. расходы по проживанию в гостинице (3 суток) в сумме 1315 руб., в учете отражено:
Дт 26/1 Кт 71 – 1000 руб. расходы в пределах норм
Дт 26/2 Кт 71 - 315 руб. расходы сверх норм
Итого: 1315 руб.
Таким образом, расходы следовало отразить в учете следующим образом:
Дт 26/1 Кт 71 – 810 руб. расходы по найму жилого помещения в пределах норм
Дт 26/2 Кт 71 - 505 руб. НДС с суммы расходов в пределах норм
Итого: 1315 руб.
Следовательно, предприятием завышена себестоимость на 109руб. Аналогичное замечание по а/о Носкова А.А.
Согласно а/о в марте Шестерикову Б.Н. возмещены расходы по командировке в сумме 3 815 руб. В нарушение п.2 Инструкции о служебных
командировках № 62 к а/о не приложено командировочное удостоверение. Согласно п.6 вышеназванной Инструкции фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении.
Таким образом, завышена себестоимость в сумме 3 815 руб.
По а/о Носкову А.А. возмещены расходы по командировке продолжительностью 3 суток. Документы, подтверждающие оплату найма жилого помещения, отсутствуют. Представительские расходы возмещены по а/о № 30 Зайцева В.Л., в январе в сумме 861 руб., по а/о № 57 от 11.01.09 Головань О.Н. в сумме 124 руб., а/о № 140 от Юшкова С. Д. в сумме 1 956 руб. и др. В учете отражено: Дт 26 Кт 71.
На предприятии составлена только программа проведения совещаний.
Таким образом, оснований для отнесения данных расходов на себестоимость услуг нет. При наличии сметы и правильно оформленных документов эти суммы могут быть отнесены на себестоимость.
Предприятие оплачивает расходы по обслуживанию квартиры по адресу: ул.Октябрьская. д. 20, кв. 18 (жилой фонд) Например, по а/о № 289 Шадрина А.Б. в августе оплачено за подключение газовой плиты по указанному адресу в сумме 142 руб. (в т.ч. НДС 24 руб.); по а/о № 346 от 30.09.09 оплачено за изготовление ключей для служебной квартиры в сумме 12 руб.
В учете отражено: Дт 26 Кт 71 – 130 руб.
Дт 19 Кт 71 - 24 руб.
Итого: 154 руб.
Так как источником содержания квартиры является прибыль предприятия, то эти расходы следовало отразить за счет прибыли: Дт 91 Кт
71 – 154 руб. Таким образом, завышена себестоимость в сумме 130 руб., излишне возмещен НДС в сумме 24 руб.
Предприятием оплачены ритуальные услуги, медикаменты, медицинские услуги в связи с несчастным случаем на производстве в сумме 9234 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71.
Положением о составе затрат не предусмотрено отнесение данных расходов на себестоимость. Следовало, вышеуказанные расходы отразить за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и включить в облагаемую базу для начисления взносов в Пенсионный фонд. Предприятием в течение года уплачена госпошлина в Московский областной Арбитражный суд за подачу кассационной жалобы по делу увольнений работников и др. В учете отражено: Дт 26 Кт 71. В соответствии с п. 15 Положения о составе затрат судебные издержки и арбитражные расходы включаются в состав внереализационных расходов. Таким образом, следовало отразить:
Дт 91 Кт 71.
Согласно п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете первичные учетные
документы должны содержать в числе следующих такой реквизит: «наименование и измерители приобретенного товара (работ, услуг) в натуральном и денежном выражении». Таким образом, такие наименования,
как «хозтовары», «канцтовары», «товар на сумму» и т.п. без расшифровок по видам, количеству, цене и стоимости каждого товара не допускаются. Следовательно, товарные чеки на «хозтовары», «канцтовары», «товар на
сумму», приложенные к авансовым отчетам Юшкова С. Д. № 60 на сумму
21,7 руб., № 89 от 27.04.09 на сумму 22 руб. и др. не дают достаточных
оснований для отнесения расходов
8-09-2015, 14:55