Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям 2

Согласно авансовому отчету № 302 в октябре Зайцеву В.Л. возмещены

расходы по загранкомандировке в г. Лимассол (о. Кипр) с 12 по 14 октября в

сумме 13 610,43 руб.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/95), утвержденному приказом МФ РФ от 13.06.95 № 50 расходы в иностранной валюте, произведенные работником, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового

отчета. Предприятием пересчет произведен на дату совершения расходов. Следует заполнить все реквизиты авансового отчета, в том числе дату составления и утверждения и произвести перерасчет.

Работнику возмещены суточные за время нахождения в загранкомандировке в сумме 833,49 руб. (135 долларов США исходя из 45 долларов США в сутки). В соответствии с письмом МФ РФ «О порядке выплаты суточных работникам, направленным в краткосрочные командировки за границу» от 17.05.96 № 1037-ИХ работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня

пересечения государственной границы при выезде их РФ суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он

направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в РФ – по норме, установленной при командировках в пределах РФ.

Дата пересечения границы при следовании работников за границу и возвращении в РФ определяется по отметке контрольно-пограничных пунктов РФ в заграничном паспорте работника. Поэтому необходимо к авансовому отчету приложить копию загранпаспорта.

К данному авансовому отчету не приложен загранпаспорт, в командировочном удостоверении нет отметок о нахождении работника в г. Лимассол. Согласно авиабилетам работник выбыл с территории РФ 12 октября, въехал – 14 октября.

Письмом МФ РФ от 29.03.96 № 34 с 01.05.96 утверждены нормы суточных на территории о. Кипр в размере 45 долларов США в сутки. В соответствии с письмом МФ РФ «О нормах возмещения расходов при краткосрочных загранкомандировках « от 26.04.93 № 52 ( с последующими

дополнениями и изменениями) предельная норма возмещения расходов по найму жилого помещения на о. Кипр составляет 65 швейцарских франков в сутки.

Работником оплачены расходы по проживанию в отеле за 2 суток в сумме 170 швейцарских франков (85 швейцарских франков в сутки). Таким образом, произведены расходы сверх норм, предприятием такие расходы не

выделены.

Кроме того, следует отметить, что аванс работнику следует выдавать в валюте или в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на день выдачи. Согласно авансовому отчету от 21.11.09 Шестерикову Б.Н. возмещены расходы по загранкомандировке в Германию для проведения переговоров по заключению контракта в сумме 25 332 руб. В учете отражено:

Дт 71/2 Кт 50/2 – 1500 ЕВРО (30 045 руб.) – выдан аванс в ин. валюте

Дт 26 Кт 71/2 - 886 ЕВРО (17 746,58 руб.) – списаны расходы, произведенные в ин. валюте

Дт 26 Кт 71/1 - 4 702 руб. – списаны расходы, произведенные в рублях

Дт26/2 Кт71/2- 144ЕВРО (2 884,32 руб.) – расходы сверх норм, предусмотренных законодательством

Дт 50/2 Кт 71/2 – 9 414,1 руб. - внесен в кассу остаток аванса

Дт 71/1 Кт 50/1 - 4702 руб. - погашена задолженность перед работником расходов в рублях

Предприятием при оформлении данной командировки допущены следующие нарушения:

-пересчет расходов, произведенных в валюте, в рубли по курсу ЦБ РФ произведен не на дату утверждения авансового отчета, а на дату совершения расходов;

-не произведен расчет курсовой разницы.

Следовало расходы по данной командировке отразить следующим образом:

Работник направлен в командировку сроком на 4 дня с 11 по 14 ноября

2009 г.

По отметкам в загранпаспорте пересечение границы при выезде – 11 ноября, при въезде – 14 ноября.

Аванс на командировку выдан 7 ноября.

Приказом по предприятию установлен расход суточных за каждый день пребывания в командировке в размере 150 ЕВРО за исключением дня возврата из командировки, который оплачивается по норме, установленной

при командировке в пределах РФ (22 руб. в сутки). Расходы по найму жилья

возмещаются на основании фактически документально подтвержденных данных.

При возвращении из командировки работником представлен авансовый отчет, который был утвержден 17 ноября 2009 г.

Курс ЦБ РФ на дату выдачи аванса – 20,03 руб. за 1 ЕВРО, на дату утверждения авансового отчета – 20,05 руб. за 1 ЕВРО.

Норма расхода суточных – 112 ЕВРО за каждый день пребывания за рубежом и 22 руб. – за день пересечения границы при возврате из командировки.

Норма расхода найма жилья 140 ЕВРО за сутки проживания. Оплата произведена за 3 суток.

Таким образом, в результате неправильного отражения командировочных расходов предприятием занижена себестоимость в сумме 94 руб., занижена облагаемая база налога на прибыль в сумме 150 руб.

В результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

выявлено значительное количество ошибок. Предприятию следует учесть вышеуказанные замечания, провести инвентаризацию расчетов и внести необходимые исправления.

2.4.Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям.

Предприятие на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражает расчеты с работниками по исполнительным листам, выданным займам, по возмещению материального ущерба.

Данные аналитического учета соответствуют данным, отраженным в главной книге и балансе.

К счету 73 открыты субсчета:

73/1 – Расчеты с работниками по предоставленным займам

73/2 – Расчеты с работниками по возмещению материального ущерба

73/3 – Расчеты с работниками по исполнительным листам

Предприятие выдает работникам беспроцентные ссуды по заявлениям согласно составленным договорам с указанием срока возвращения полученных сумм.

Однако предприятием не всегда заключаются договоры займа, например, в сентябре выдана ссуда Кравцову А.Е. в сумме 150 000 руб. согласно заявлению работника, договор займа не составлен. В соответствии со ст. 808 ГК РФ в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы.

Предприятием допущены ошибки при исчислении суммы алиментов, взыскиваемых с работников по исполнительным листам.

Например, неверно определена сумма дохода работника, обязанного уплачивать алименты, с которой должно производиться удержание.

Горшкову Р.М. в апреле произведены следующие начисления:

Должностной оклад – 2 500 руб.

Премия по итогам за месяц – 800 руб.

Компенсация оплаты проезда к месту работы и обратно – 50руб.

Материальная помощь в связи с рождением ребенка – 300 руб.

В соответствии с пп. а), в), к) п. 1 и пп. л) п. 2 постановления Правительства РФ от 18.07.98 № 841 сумма заработка, с которой должны быть удержаны алименты, составит 3 350руб. (2 500 руб. + 800 руб. + 50 руб.).

Предприятием доход, с которого произведены удержания алиментов, определен в сумме 3 650 руб., т.е. с учетом материальной помощи.

Кроме того, предприятию следует учесть, что в соответствии со ст. 65 Федерального закона РФ «Об исполнительном производстве» при обращении взысканий по исполнительным документам на заработную плату и иные виды доходов работника размер удержаний исчисляется от суммы, оставшейся после удержания налогов.

Предприятием данный момент не учтен, и сумма алиментов рассчитана от суммы без удержания налогов.

Сумма удержаний по исполнительному листу по данным предприятия составила 912,5 руб.(3 650 * 25%), (по решению суда работник обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 25% своего заработка).

Расчет должен быть следующим:

Определяется сумма, подлежащая уплате в Пенсионный фонд РФ: 3350 * 6% = 201 руб.

Сумма подоходного налога: (3 350 – 201 – 166,98) * 13% = 387,66 руб.

Общая сумма удержаний составит 588,66 руб. (201 + 387,66)

Алименты удерживаются с суммы 2 761,31 руб. (3 350 – 588,66)

Сумма удержаний по исполнительному листу составит 690,32 руб. (2761,31 * 25%)

Таким образом, предприятием излишне удержаны алименты с

работника в сумме 222,18 руб.

На предприятии выявлены недостачи товарно-материальных ценностей, недостачи в кассе. Записи в бухгалтерском учете сделаны правильно.

С учетом вышеизложенных замечаний рекомендуем внести исправления.

2.5.Выводы и рекомендации по результатам проверки

В результате проведенной проверки ООО «Рассвет» было выявлено значительное количество нарушений по расчетам с подотчетными лицами:

1.В нарушение Инструкции 94-Н по применению плана счетов аналитический учет по счету ведется не по каждой авансовой выдаче, а сгруппирован по подотчетным лицам.

2.В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии не определен перечень лиц, которым предоставлено право получения наличных денег под отчет на хозяйственно-операционные нужды.

3.Согласно вышеуказанному пункту выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по

ранее выданному авансу. На предприятии этот пункт Порядка не выполняется.

4.Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты недооформлены.

5.Не все авансовые отчеты отражаются в журнале-ордере и Главной книге.

6.В нарушение Инструкции 94-Н по применению плана счетов предприятие допускает списание расходов на себестоимость без постановки

на учет товарно-материальных ценностей.

7.В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии допускается передача подотчетных сумм одним подотчетным

лицом другому.

Что касается расчетов с персоналом по прочим операциям, то здесь тоже выявлено некоторое количество ошибок:

-предприятием не всегда заключаютя договоры-займа;

-предприятием допущены ошибки при исчислении суммы алиментов, взыскиваемых с работников по исполнительным листам;

-на предприятии выявлены недостачи товарно-материальных ценностей, недостачи в кассе.

С учетом вышеизложенных замечаний рекомендуем:

-опеределить перечень лиц, которым предоставлено право получения наличных денег подотчет;

-провести инвентаризацию расчетов;

-провести инвентаризацию кассы и ТМЦ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проделанной работы была раскрыта тема аудита расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям. Аудит расчетов с подотчетными лицами проводится на основе первичных документов по расчетам с подотчетными лицами. Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются: авансовый отчет; приказы о направлении сотрудников в командировки; командировочные удостоверения; копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы; список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов; оправдательные первичные документы.

В данной курсовой работе были рассмотрены теоретические основы организации учета и аудита расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям, а также была рассмотрена аудиторская проверка на примере организации.

В результате проверки был выявлен ряд нарушений:

1.Аналитический учет по счету 71 на предприятии ведется не по каждой авансовой выдаче, а сгруппирован по подотчетным лицам.

2.Не определен перечень лиц, которым предоставлено право получения наличных денег под отчет на хозяйственно-операционные нужды.

3.Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. На предприятии этот пункт Порядка не выполняется.

4.В соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому не допускается. Предприятие допускает списание расходов на себестоимость без постановки на учет товарно-материальных ценностей.

В результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами выявлено значительное количество ошибок. Предприятию следует учесть вышеуказанные замечания, провести инвентаризацию расчетов и внести необходимые исправления.

Что же касается проверки расчетов с персоналом по прочим операциям, то там тоже выявлено значительное количество ошибок, которые необходимо исправить.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Налоговый кодекс Российской Федерации (гл.21,23,24,25).

2.Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 (ред. 03.11.2006 г.)

3.Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 г.

4.План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (Приказ МФ РФ №94н от 31 октября 2000 г. в редакции последующих изменений и дополнений).

5.Положение о порядке ведения кассовых операций №40 от 04.10.93 г.

6.Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов (Приказ ЦБ РФ №61н от 25.07.2006 г.)

7.Постановление Правительства РФ от 29 марта 2002 г. N 190 "О лицензировании аудиторской деятельности" (с изменениями от 3 октября 2002 г.)

8.Постановление Правительства РФ от 08.02.02 г. №93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

9.Постановление Госкомстата России от 01.08.01 г. №55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №АО-1 «Авансовый отчет».

10.Абрамова Н.В., Сумкин А.С. Как избежать ошибок при расчетах с подотчетными лицами//Главбух №4, 2003.

11. Алборов Р.А. «Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК». – учебное пособие, 3 изд., перераб и доп. – М.: Издательство «Дом и Сервис», 2003 – 464 с.

12.Андрееев В.Д. Практикум по аудиту: уч. пособие.- М.: Финансы и статистика, 2007-265 с.

13. Аудит: под редакцией Парушиной Н.В., Суворовой С.П.– учебное пособие. – М.: Форум – Инфра – М, 2009- 287 с.

14. Аудит./ Под ред. Рогуленко Т.М. – М.: Экономист, 2005- 378 с.

15. Аудит: Учебник/ Под ред. Подольского В.И. — 3–е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ –ДАНА, Аудит, 2006. —583с.

16. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2005. – 525 с.

17.Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: уч. пособие.- М.: Мисанта, 2008.-365 с.

18.Ерофеева В.А. Аудит: уч.пособие, 2-е изд., перераб. И доп.- М.: Юрайт, 2010.-638 с.

19. Заварихин Н.М. Методы аудита // Аудитор, 2005, №7 с. 39 – 48.

20.Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: учебное пособие, 2-е изд., перераб. и доп.- М.:ПРИОР, 2010.-320 с.

21.Парушина Н.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами // Аудитор, 2006, №1 с. 20 -29.

22.Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. М.: Экономистъ, 2008.-465 с.

23.Терентьева М.И. Аудит: уч.пособие.-М.: Феникс, 2009.-320 с.

24. Учёт расчётов с подотчётными лицами.// Н.И. Смирнов. - Главбух. - 2005, № 5 с.12-13.

25.Харченко О.Н. Аудит: Практикум: уч. пособие. -М.: Кнорус, 2009.-297 с.

[1] Заварихин Н.М. Методы аудита//Аудитор, 2005, №7 с.39-48