Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Взносы на обязательное социальное страхование
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
0
Страховые
тарифы,
дифференцированные по классам профессионального риска
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование
1.4.1 Взносы на обязательное пенсионное страхование
Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на выплаты, определенные ст.7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Для учета взносов к счету 69-2 «Расчеты по пенсионному страхованию» открываются следующие субсчета:
69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;
69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».
В бухгалтерском учете начисление и перечисление взносов в ПФ отражается следующими проводками:
Д 69-2-1 К 51 — перечислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Д 69-2-2 К 51 — перечислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены Федеральным законом от 21.07.2009 № 213-Ф3.
В соответствии с Федеральным законом от 20.07.2004 № 70- ФЗ с 01.01.2005 г. работники делятся на две возрастные группы:
- родившиеся в 1966 году и ранее;
- родившиеся в 1967 году и позже.
В Пенсионный фонд РФ. По страховым пенсионным взносам в ПФР распределение ставок по страховой и накопительной части:
1. Для всех страхователей (за исключением сельхозпроизводителей, организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и организаций, применяющих специальные налоговые режимы) применяются следующие тарифы страховых взносов:
| Для лиц 1966 год рождения и старше | Для лиц 1967 года рождения и моложе | |
| Страховая часть | Страховая часть | Накопительная часть |
| 20% | 14% | 6% |
Для сельскохозяйственных товаропроизводителей Для лиц 1966 год рождения и старше |
Для лиц 1967 года рождения и моложе | |
| Страховая часть | Страховая часть | Накопительная часть |
| 15,8% | 9,8% | 6% |
2. Для
- организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны
- организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения
- организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД
- для общественных организаций инвалидов, а также плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, в отношении указанных выплат и вознаграждений
| Для лиц 1966 год рождения и старше | Для лиц 1967 года рождения и моложе | |
| Страховая часть | Страховая часть | Накопительная часть |
| 14% | 8% | 6% |
3.Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог.
| Для лиц 1966 год рождения и старше | Для лиц 1967 года рождения и моложе | |
| Страховая часть | Страховая часть | Накопительная часть |
| 10,3% | 4,3% | 6% |
4. Тарифы страховых взносов для страхователей, не производящих выплаты физическим лицам
Тарифы страховых взносов, уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ
| Год | Стоимость страхового года | Тариф страхового взноса в Пенсионный фонд | На финансирование страховой части трудовой пенсии | На финансирование накопительной части трудовой пенсии |
|
| для лиц 1966 г. рождения и старше |
для лиц 1967 г. рождения и моложе | для лиц 1967 г. рождения и моложе | |||
| 2010 | МРОТ x Тариф x 12 | 20,0% | 20,0% | 14,0% | 6,0% |
| 2011 | МРОТ x Тариф x 12 | 26,0% | 26,0% | 20,0% | 6,0% |
1.4.2 Сроки уплаты страховых взносов в ПФ РФ
Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусмотрен переход с 01.01.2010 года от принципа авансовых платежей по страховым взносам с начислением пени по итогам квартала к ежемесячным обязательным платежам с начислением ежемесячной пени за каждый день просрочки.
Статьей 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлены порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов. В течение расчетного периода страхователь обязан уплатить страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.
Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. Уплата страховых взносов производится отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд РФ, ФСС, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства.
Страховые взносы во внебюджетные фонды перечисляются по месту постановки организации на налоговый учет. Если у организации есть обособленные подразделения (филиалы, представительства), которые имеют отдельный баланс, расчетный счет или начисляют доходы в пользу работников, то налоги и взносы уплачиваются как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее подразделений.
Сумма взносов, подлежащая уплате по месту нахождения подразделения организации, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к конкретному налоговому периоду.
Согласно приказу от 24.01.2005 № 9н «Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и инструкции о порядке ее заполнения» декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам; организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, представляется страхователями в территориальные органы ФНС России не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организаций по представлению декларации по месту своего нахождения.
Для плательщиков страховых взносов — индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлено правило, по которому уплатить взносы за расчетный период они обязаны не позднее 31 декабря текущего календарного года отдельными расчетными документами в Пенсионный фонд РФ, ФФОМС и ТФОМС. Причем перечисление авансовых платежей такими плательщиками не предусмотрено. Расчет по начисленным и уплаченным взносам подается в территориальный орган Пенсионного фонда РФ до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, которая утверждается органом исполнительной власти.
Глава II Практическая часть
В течение расчетного периода, коим является календарный год, компания или предприниматель уплачивают страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Каждый ежемесячный платеж должен быть уплачен в срок не позднее 15 го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляется платеж. Фирмы и коммерсанты рассчитывают и перечисляют суммы страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. При этом сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, начисленная к уплате в ФСС России, уменьшается на сумму выплаченных соответствующих пособий.
2.1 Пример 1
Сумма выплат по зарплате ООО "Якорь" в январе 2010 г. составила 159 000 руб. При этом заработная плата административно - управляющего персонала - 69 000 руб., а работников производственного подразделения - 90 000 руб. Один сотрудник производственного подразделения болел 5 календарных дней. Пособие по нетрудоспособности было выплачено в сумме 3500 руб., в т. ч. из средств организации за первые 2 дня болезни ему было выплачено пособие в сумме 1400 руб. Кроме того, другому работнику по заявлению была выплачена материальная помощь в размере 5500 руб.
Компания применяет общий режим налогообложения, не имеет права на применение пониженных ставок взносов.
В 2010 г. компания должна уплатить:
· в Пенсионный фонд РФ - 20,0%
· в ФСС России - 2,9%;
· в ФФОМС - 1,1%;
· в ТФОМС - 2,0%.
Рассчитаем суммы страховых взносов за январь 2010 г. Базу для начисления страховых взносов определяют отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Мы для упрощения расчетов будем рассчитывать в целом по подразделениям.
База по административному подразделению - 69 000 руб.
При формировании базы по производственному подразделению не будут учитываться суммы пособий по нетрудоспособности и материальной помощи в размере 4000 руб. Оставшуюся часть материальной помощи (1500 руб.) надо включить в базу для начисления взносов.
Размер базы для начисления страховых взносов: 90 000 + 1500 = 91 500 руб.
Таким образом, взносы будут начислены в следующих суммах.
1. По административному подразделению:
· в ПФР: 69 000 руб. x 20,0% : 100% = 13 800 руб.;
· в ФСС России: 69 000 руб. x 2,9% : 100% = 2001 руб.;
· в ФФОМС: 69 000 руб. x 1,1% : 100% = 759 руб.;
· в ТФОМС: 69 000 руб. x 2,0% : 100% = 1380 руб.
2. По производственному подразделению:
· в ПФР: 91 500 руб. x 20,0%: 100% = 18 300 руб.;
· в ФСС России: 91 500 руб. x 2,9% : 100% = 2653,5 руб.;
· в ФФОМС: 91 500 руб. x 1,1% : 100% = 1006,5 руб.;
· в ТФОМС: 91 500 руб. x 2,0% : 100% = 1830 руб.
Суммы страховых взносов к уплате в бюджет определяются в полных рублях. Поэтому бухгалтеру ООО "Якорь" надо провести округление сумм взносов по производственному подразделению. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма в 50 копеек и более округляется до полного рубля. В итоге надо скорректировать следующие суммы.
По производственному подразделению:
· в ФСС России - 2654 руб.;
· в ФФОМС - 1007 руб.
В связи с тем что один из работников производственного подразделения болел в течение отчетного месяца, сумму начисленных взносов в ФСС России надо уменьшить на сумму пособия по нетрудоспособности, выплачиваемую за счет средств ФСС России.
Ее размер составит: 3500 - 1400 = 2100 руб.
Сумма к уплате в ФСС России составит: 2654 - 2100 = 554 руб.
Далее бухгалтеру следует отразить в учете произведенные начисления и уплату взносов. Отметим, что в учетную политику для целей бухгалтерского учета следует внести изменения в связи с изменениями в законодательстве о ЕСН и страховых взносах. Так, надо скорректировать рабочий План счетов: изменить субсчета к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
ООО "Якорь" ввело в рабочий План счетов следующие субсчета к счету 69:
· 69-1 - "Расчеты по страховым взносам с ПФР";
· 69-2 - "Расчеты по страховым взносам с ФСС России";
· 69-3 - "Расчеты по страховым взносам с ФФОМС";
· 69-4 - "Расчеты по страховым взносам с ТФОМС".
По административному подразделению будут сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70- 69 000 руб. - начислена заработная плата;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам с ПФР" - 13 800 руб. - начислены страховые взносы в ПФР;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам с ФСС России" - 2001 руб. - начислены страховые взносы в ФСС России;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам с ФФОМС" - 759 руб. - начислены взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам с ТФОМС" - 1380 руб. - начислены страховые взносы в ТФОМС.
По производственному подразделению в течение месяца сделаны записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 - 1400 руб. - начислена сумма пособия по нетрудоспособности за счет средств организации;
ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 70 - 2100 руб. - начислена сумма пособия по нетрудоспособности за счет средств ФСС России.
31 января сделаны записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 - 90 000 руб. - начислена заработная плата;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам с ПФР" - 18 300 руб. - начислены страховые взносы в ПФР;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам с ФСС России" - 2654 руб. - начислены страховые взносы в ФСС России;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам с ФФОМС" - 1007 руб. - начислены взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам с ТФОМС" - 1830 руб. - начислены страховые взносы в ТФОМС.
Соответственно, перечисление страховых взносов по фондам отражается по дебету субсчетов к счету 69 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет".
Отметим, что в 2010 году при начислении страховых взносов в ПФР по каждому застрахованному лицу необходимо учитывать поправки в статью 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167 ФЗ. Так, для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии направляется 20 процентов тарифа страхового взноса. Для лиц 1967 года рождения и моложе учитывается сумма страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии по тарифу 14 процентов, а на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 6 процентов.
2.2 Пример 2
Рассмотрим пример, торговая компания применяет общую систему налогообложения, в январе 2010 г. произошли следующие начисления в пользу сотрудников: зарплата в размере 1 250 000 руб., больничные пособия – 44 500 руб., в том числе пособия за первые два дня, оплачиваемые за счет организации – 4000 руб.
Все сотрудники компании моложе 1967 г.р. В январе 2010 г. выплаты по каждому сотруднику с начала года не превысили 415000 руб., поэтому страховые взносы по всем сотрудникам начисляются по единому тарифу 26 процентов.
Общая сумма страховых взносов за январь 2009 г. составит (1250000 руб. × 26%) 325000 руб., в том числе:
- в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии – 175000 руб. (1250000 руб. × 14%);
– в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 75000 руб. (1250000 руб.×6%);
– в ФСС РФ – 36250 руб. (1250000 руб. × 2,9%);
– в ФФОМС – 13750 руб. (1250000 руб. × 1,1%);
– в ТФОМС – 25000 руб. (1250000 руб. × 2%).
В бухучете начисление зарплаты, больничных пособий и страховых взносов отражается следующими проводками:
Дебет 44 Кредит 70 – 1250000 руб.– начислена зарплата;
Дебет 44 Кредит 70– 4000 руб.– начислены больничные пособия за первые два дня нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств организации;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» – 175000руб. – начислены пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» – 75000руб. – начислены пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» – 36250 руб. – начислены страховые взносы в ФСС РФ;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 – 40500 руб. (44500 руб. – 4000 руб.) – начислены больничные пособия за счет ФСС РФ;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» – 13750 руб.– начислены страховые взносы в ФФОМС;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС» – 25000 руб.– начислены страховые взносы в ТФОМС.
Расходы организации на обязательное социальное страхование (ФСС РФ) составили 40500 руб., что больше взносов в ФСС России, начисленных за январь 2010 г. (36250 руб.). Компания решила компенсировать свои расходы за счет уменьшения предстоящих платежей в ФСС РФ. В результате за январь 2010 г. организация ничего не перечислила в ФСС России, а часть расходов, не покрытых страховыми взносами, в сумме 4250 руб. (40500 руб. – 36250 руб.) организация учтет при уплате взносов в ФСС РФ в феврале 2010 г.
2.3 Пример 3
Рассмотрим пример, МБДОУ №3 с. Кандры применяет общую систему налогообложения, в январе 2010 г. произошли следующие начисления в пользу сотрудников: зарплата в размере 8 073 руб.,
Сотрудник старше 1967 г.р. В январе 2010 г. выплаты по каждому сотруднику с начала года не превысили 415000 руб., поэтому страховые взносы по всем сотрудникам начисляются по единому тарифу 26 процентов.
Общая сумма страховых взносов за январь 2010 г. составит (8 073 руб. × 26%) 2 099 руб., в том числе: - в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии – 1130 руб. (8073 руб. × 14%);
– в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 484 руб. (8073руб.×6%);
– в ФСС РФ – 234 руб. (8073 руб. × 2,9%);
– в ФФОМС – 89 руб. (8073 руб. × 1,1%);
– в ТФОМС – 161 руб. (8073 руб. × 2%).
В бухучете начисление зарплаты, больничных пособий и страховых взносов отражается следующими проводками:
Дебет 44 Кредит 70 – 8073 руб.– начислена зарплата;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» – 1130руб. – начислены пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» – 484 руб. – начислены пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» – 234 руб. – начислены страховые взносы в ФСС РФ;
Дебет 44
8-09-2015, 15:10