1440

В момент погашения векселя

2

51

76

Отражено поступление средств в счет погашения векселя

Выписка банка

1430

3

91-2-3

76

Отражен расход от прощения части долга

Соглашение сторон, карточка аналитиче­ского учета векселя

10

4

76-3

68

Отражена задолженность перед бюдже­том по НДС (налоговый учет «по оплате»)

Налоговый расчет

240

Если вексель оплачивается в сумме, меньшей, чем стоимость поставки (как в нашем примере), то уменьшение задолженности продавца перед бюджетом по уплате НДС не предусмотрено. Что касается необходимости корректировать цену сделки по продаже продукции в целях налоговых расчетов (ст. 40 НК РФ), то данные требования на анализируемую операцию не распространяются.

Если вексель оплачивается по цене, большей стоимости постав­ки, но меньшей вексельной суммы, например по соглашению сторон вексель погашается в размере 1450 руб., то в учете держателя векселя (продавца) в проводке 3 вместо расхода будет признан доход по векселю в сумме 10 руб. (по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1-3).

3.3. Передача векселя по индоссаменту

Комментарий : если, не дожидаясь срока погашения дисконтного векселя, ре­митент передает его по индоссаменту следующему держателю, то, вероятнее всего, данная передача тоже не будет осуществлена по номиналу (в противном случае новый держатель просто откажется принять вексель в оплату своих поставок). Фактически это означает, что ремитент уступает новому лицу право требования оплаты про­дукции, поставленной им векселедателю. Даже если данная уступка осуществляется со скидкой, к сумме задолженности векселедателя как покупателя перед ремитентом как продавцом это уже не имеет отно­шения.

Если закрываемая кредиторская задолженность больше, чем сум­ма, причитающаяся за отгруженную продукцию, то ремитент обязан сделать расчет суммы НДС, которую он может возместить из бюдже­та. Дело в том, что НДС по поставленной продукции, выполненным работам и оказанным услугам может быть возмещен только в преде­лах стоимости продукции (работ, услуг), определенной по договору ее реализации и товаросопроводительным документам.

Продолжим наш пример: приобретено сырье на сумму 1452 руб., в том числе НДС — 242 руб., продавцу которого передан вексель, полученный за продукцию (работы, услуги) с номиналом 1500 руб.

Таблица 11

В момент получения сырья

В момент передачи векселя

3.4. Операции с переводными товарными векселями.

Комментарий : переводный вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселе­дателя плательщику по векселю уплатить определенную сумму денег в определенный срок. В отношениях по переводному векселю уча­ствуют три лица: векселедатель, векселедержатель и плательщик по векселю. Платеж осуществляется получателю векселя или его приказу, т.е. лицу, получившему вексель по индоссаменту. Отсюда понятно, что выдать переводный вексель можно только на такого плательщи­ка, у которого перед векселедателем есть дебиторская задолженность. Причем сумма этой задолженности не может быть меньше суммы платежа по векселю.

Обязательство векселедателя по переводному векселю — не реальная, а условная задолженность, так как он обязан заплатить вексельную сумму, только если плательщик не заплатил ее. Иными словами, векселедатель становится обязанным по векселю только в том случае, когда плательщик не акцептовал тратту или акцептовал, но не заплатил по векселю. При этом важно, что в случае неакцепта векселедатель приравнивается к лицу, выдавшему простой вексель, т.е. отвечает по векселю в качестве плательщика. Напротив, в случае акцепта, но неплатежа, уже плательщик приравнивается к лицу, выдавшему простой вексель, т.е. векселедатель отвечает по векселю в качестве солидарно ответственного. Поэтому для ремитента, полу­чившего товарный вексель за продукцию (работы, услуги), постав­ленную им в адрес векселедателя, важно определить, акцептована тратта плательщиком или не акцептована. До момента акцепта в учете ремитента числится задолженность векселедателя. После момента акцепта ремитент отражает в учете операцию смены дебитора (век­селедатель заменяется плательщиком), однако такой «перевод долга» не означает для ремитента оплаты поставленной продукции, посколь­ку замена вексельного обязательства не происходит.

Поскольку обязанность по переводному векселю условная, она отражается у векселедателя за балансом (как по индоссированным векселям).

Пример: ООО «Крост» реализует предприятию свою продук­цию на сумму 1560 т. руб., в том числе НДС — 260т. руб. И приобретает у Завода материалы на сумму 1560т. руб., в том числе НДС — 260 т.руб.

Для того чтобы предприятие не осуществляло платеж в адрес ООО «Крост», предприятие и ООО «Крост» заключают соглашение о выдаче переводного векселя на имя пред­приятия номиналом 1800 т.руб. (дисконт — 240т. руб.) сроком на шесть месяцев. ООО «Крост» (векселедатель) выдает первый экземпляр (прима-вексель) трассату (плательщику) — предприятию, а второй экземп­ляр (секунда-вексель) направляется Заводу (векселедержателю).

Учет у векселедателя

В нашем случае векселедателем является ООО «Крост»

Таблица 12

В момент отгрузки продукции

В момент покупки материалов

В момент выдачи тратты

В момент получения информации о погашении векселя или истечения срока исковой давности

Учет у векселедержателя

В нашем случае векселедержателем является завод.

Важно, что хотя завод будет ожидать платежа уже не от ООО «Крост», а от предприятия, векселедателем будет именно организация. Завод не имеет с предприятием никаких отношений, в случае неак­цепта векселя завод будет обращаться с претензией не к предприя­тию, а именно к ООО «Крост». Поэтому в аналитическом учете деби­тор отражается как бы в двух лицах: плательщик по векселю, но и векселедатель тоже не выбывает из расчетной схемы вплоть до осу­ществления оплаты выданного им векселя. Таблица 13

В момент отгрузки материалов

В момент получения тратты

В момент погашения векселя

В момент поступления платежа

Учет у плательщика

Комментарий : плательщиком является предприятие. Предприятие является должником ООО «Крост», а не завода, поэтому несмотря на то, что с ООО «Крост» он заключил соглаше­ние об оплате переводного векселя, в учете предприятия кредитор тоже остается одновременно в двух лицах. Осуществив платеж, предприятие не обязано платить за ту же постав­ку второй раз, поэтому оно совершит неакцепт векселя. В любом слу­чае организация как кредитор выбывает из аналитического учета пред­приятия только после совершения реального платежа — по векселю или в счет оплаты продукции непосредственно в адрес организации.

Таблица 14

В момент погашения тратты

Если организация истребует с предприятия досрочный платеж в свой адрес, то проводка 5 выполняется на сумму задолженности за поставленную продукцию — на 1560 т. руб., а начисление дисконта списывается проводкой по дебету счета учета расчетов по векселям (60-х-1) и кредиту счета внереализационных доходов (92-2-3).

Если бы организация имела с предприятием отношения не по договору купли-продажи, а по договору займа, то схемы выдачи и оплаты переводного векселя были бы практически аналогичными, только дисконт отражался бы не в учетной стоимости товара (дебет счета 41), а в составе операционных расходов (дебет счета 91-1-2)

ПОЛУЧЕНИЕ И ПЕРЕДАЧА ВЕКСЕЛЯ «АВАНСОМ»

Учет у продавца продукции (исполнителя работ, услуг)

Комментарий : получение векселя «авансом» создает в бухгалтерском и налого­вом учете большое количество проблем. Сначала остановимся на налоговой проблеме получения векселя «авансом» либо возникнове­ния кредиторской задолженности в результате получения векселя, сумма которого больше объемов поставки и который закрывается последующими поставками в течение определенного промежутка времени. Возникновение такой кредиторской задолженности следует рассматривать как некую потенциальную возможность появления «аванса» в целях обложения НДС. Речь идет о том, что в случае ре­ализации полученного «авансом» векселя до отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг поступление средств от реализа­ции векселя включается в налоговую базу по НДС.

Вопрос о том, на дебете какого счета должен отражаться вексель, поступивший «авансом», — на счете 58 «Финансовые вложения» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на сегодняшний день продолжает дискутироваться. По моему мнению, в рассматривае­мой ситуации вексель необходимо учитывать все-таки как товарный (на счете 62), если он выдан будущим покупателем продукции, и как финансовый, если это вексель третьего лица. Основной аргумент заключается в том, что основанием передачи векселя является отгрузка продукции (выполнение работ, оказание услуг), а не привле­чение заемных средств или осуществление финансовых вложений.

На сегодняшний день необходимо сделать выбор соб­ственной методики отражения «авансовых» векселей и зафиксиро­вать принятое решение в приказе об учетной политике.

Бухгалтерские записи проиллюстрируем следующим примером: ООО «Крост» получает вексель номиналом 150 руб. в счет отгрузки продукции стоимостью 120 руб.

Таблица 15

Примечание. Получение векселя означает появление у векселедержателя актива в виде товарного векселя или финансового векселя и кредиторской задолженности по отгрузке обеспеченной векселем продукции (но не аванса).

В момент отгрузки продукции

Далее учет векселя, полученного «авансом», отражается в обыч­ном для товарных векселей порядке. Продукция считается оплачен­ной для целей обложения НДС в момент погашения векселя или его передачи по индоссаменту. Дисконт начисляется в момент погаше­ния векселя или при его передаче по индоссаменту.

Учет у покупателя продукции (заказчика работ, услуг)

Проблема выбора того, как отразить собственный вексель, вы­данный авансом, — как товарный или как финансовый, актуальна и для противоположной стороны сделки — векселедателя. Эта пробле­ма осложняется следующими условиями.

1. Поставщик продукции (исполнитель работ, услуг) сразу после получения векселя имеет право его реализации (передачи по индоссаменту). Если по каким-то причинам поставка продукции (выпол­нение работ или услуг) не представляется возможной, то поставщик продукции будет обязан возместить свою задолженность денежны­ми средствами. То есть вполне реальной становится ситуация, когда в обмен на вексель векселедателю поступят не товары, а денежные средства, а это уже схема обычного финансового векселя (обращаем внимание на то, что при передаче векселя после отгрузки такая си­туация исключается).

2. Отражение выданного «авансом» векселя на счетах учета заем­ных средств (66 или 67) противоречит понятию займа, поскольку согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ «по договору займа одна сторона (заимо­давец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму зай­ма) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества». Отгружаемая под вексель продук­ция не может быть предметом займа, поскольку векселедатель не обязуется возвращать «равное количество вещей того же рода и ка­чества», но обязуется погасить выданный вексель денежными сред­ствами. Поэтому выдача финансового векселя в данном случае вооб­ще не представляется возможной.

Бухгалтерские записи : ООО «Крост» передает вексель номиналом 150т. руб. в счет получения сырья стоимостью 120т. руб. Финансовый вексель числится в учете по стои­мости 100т. руб.

Таблица 16

В момент выдачи векселя

Примечание. Передача векселя означает появление у векселедателя актива в виде дебиторской задолженности поставщика сырья и кредиторской задолженности по оплате собственного товарного векселя. При передаче финансового векселя в учете отражается мена последнего на сырье, причем право собственности переходит не одновременно, а по мере передачи вещей — ценной бумаги и сырья.

Таблица 17

Далее учет векселя, выданного «авансом», отражается в обычном для товарных векселей порядке. Сырье считается оплаченным для целей зачета НДС в момент погашения векселя.

Заключение

Хотя существующее законодательство рекомендует использовать векселя в расчетах с контрагентами, многие предприятия стараются избегать использования этого финансового инструмента. Это объясняется как незнанием подавляющей массой бухгалтеров и руководителей особенностей использования векселей , отражения их в бухгалтерском учёте , так и опасением не получить вовремя деньги за отпущенный товар и возникновения в связи с этим дополнительных расходов и затрат времени.

По материалам первых глав можно сделать следующий вывод :

Вексель - популярная ценная бумага. Это обусловлено относительной простотой, развитостью форм и длительной мировой практикой применения этого долгового обязательства. При переходе от рынка продавца к рынку покупателя вексель будет играть все большую роль в торговом обороте, поэтому весьма важно наличие проработанного вексельного законодательства и ужесточения государственного надзора за эмитентами векселей.

Хотелось бы порекомендовать и отметить следующее:

1. Выбирая вексельную форму расчета по сделке, желательно отразить это в самом договоре. Кроме этого, в договор необходимо включить пункт о завершении расчетов по договору после оплаты полученных за поставку товара векселей.

2. Местом оплаты векселя лучше всего выбирать либо банк-корреспондент вашего банка, либо банк в вашем городе.

3. Удобнее всего в расчетах использовать векселя, выписанные на бланках единого образца (срок таких векселей не может превышать 180 дней и их не могут выписывать бюджетные организации).

4. Принимая в оплату вексель, необходимо проверить полномочия лиц, выписавших его. Если это не первые руководители организации, то они должны иметь доверенности на право подписи денежных документов.

5. Вексель - это удобный оборотный документ. Можно не дожидаться его оплаты, а передать другой организации в счет погашения своей кредиторской задолженности При этом передаточная надпись выполняется и подписывается только передающей стороной, что удобно во взаиморасчетах контрагентов, удаленных друг от друга на значительные расстояния . Однако следует помнить, что индоссант продолжает нести ответственность до полного погашения векселя и ему может быть предъявлен иск в случае его неоплаты должником.

6. Принимая в оплату вексель, вы фактически кредитуете своего покупателя, поэтому в его сумму включаются не только стоимость товара, но и проценты за кредит, которые могут быть выше, чем банковская ставка вашего кредита. Передача векселя по индоссаменту обычно происходит с дисконтом от суммы, указанной в нем, т.е. вы делитесь частью получаемого по нему дохода с последующим держателем.

7. Если вы получаете в оплату вексель и намерены в дальнейшем расплатиться им со своими кредиторами, но не хотите быть ответственным в случае его неоплаты должником, то требуйте передачи его вам по бланковому индоссаменту или индоссаменту на предъявителя. В этом случае вы передадите вексель дальше путем простого вручения, без проставления на нем своей подписи.

Также хотелось бы отметить недостаточную нормативную урегулированность вопросов бухгалтерского учёта вексельных расчётов. Имело бы смысл обновить, существующие нормативные акты по этому вопросу и достичь единообразия в отражении векселей в учёте , избавившись от такого алогизма в вексельном обороте , как порождённые российской практикой, товарные векселя единого образца. Ведь в принципе, любой вексель может участвовать в расчётах и нет смысла в искусственном их делении, которое противоречит Женевской Конвенции и вносит путаницу в вексельный оборот.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ :

ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Конвенция о единообразном законе о простом и переводном векселях (заключена в Женеве 7 июня 1936 г., вступила в силу для СССР 25 ноября 1936 г.).

4. Положение о переводном и простом векселе. Приложение к Постановлению ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

5 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгал­терском учете».

6. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

7. Постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и орга­низаций векселями единого образца и развитии вексельного об­ращения».

ВЕДОМСТВЕННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

8. Письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 «О по­рядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за по­ставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

9. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценны­ми бумагами. Утвержден приказом Минфина


8-09-2015, 11:38